【正文】 ：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）20 000 3．（l）收到《免抵退稅通知書》，批準免抵稅額100 000元，未抵扣完進項稅額100 000元，退稅50 000元：借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）100 000 借：應收補貼款增值稅50 000 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）150 000 對未抵扣完進項不需作賬務處理。(2）免抵退稅通知書批準的應退稅款辦理退庫： 借：銀行存款50 000 貸：應收補貼款增值稅50 000 4．當期銷售的會計處理。（1）內(nèi)銷貨物的銷售：借：銀行存款（或應收賬款）5850000 貸：產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷5000000 貸：應交稅金應交增值稅(銷項稅額）850000(2）來料加工復出口銷售：借：銀行存款（或應收外匯賬款）1 000000 貸：產(chǎn)品銷售收入來料加工貿(mào)易出口1 000000 同時對來料加工耗用的進口料件按銷售比例進行進項稅額轉(zhuǎn)出： 轉(zhuǎn)出數(shù)=〔85247。（500+400+10050)〕100=8．95（萬元）借：出口產(chǎn)品銷售成本89 500 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）89500（3）進料加工復出口銷售額，憑出口外銷發(fā)票金額入賬（不考慮成交方式）： 借：銀行存款4 000 000 貸：產(chǎn)品銷售收入進料加工貿(mào)易出口4 000000 同時，計算不予抵扣或退稅的稅額入賬：不予抵扣或退稅的稅額=400（17％－15％）＝8（萬元）借：出口產(chǎn)品銷售成本80 000 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）80 000 5．運保傭人賬①（平時不參與免抵退計算，年終一次性調(diào)整）貸：出口產(chǎn)品免稅銷售收入500 000 貸：銀行存款〖JY，1〗500 000 6．應納稅額計算與應交稅金的會計處理。本月應納稅額=〔85+(2)＋15＋＋8(85＋10)〕15＝(萬元）本月”應交稅金應交增值稅“為貸方余額，月末會計分錄如下： 借：應交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅199 500 貸：應交稅金未交增值稅199 500 月末，”應交稅金未交增值稅“為貸方余額49 500元（199 500150 000）。如”應交稅金應交增值稅“為借方余額，月末會計分錄如下： 借：應交稅金未交增值稅 貨：應交稅金轉(zhuǎn)出多交增值稅7．單證收齊并向主管國稅機關作退稅申報。此時不作賬務處理，只登記退 稅申報臺賬。按第二種方法，即按企業(yè)退稅申報時的申報數(shù)進行相應的會計處理。前兩筆業(yè)務與第一種的會計處理方法相同。收到《免抵退稅通知書》，只在辦理退庫時作如 下會計分錄： 借：銀行存款貸：應收補貼款增值稅免稅銷售收入運保傭的會計處理與第一種方法相同。應納稅額的計算與會計處理應納稅額=85＋（－2）＋＋885－15＝(萬元)月末，對”應交稅金應交增值稅“科目出現(xiàn)的貸方余額作如下會計分錄： 借：應交稅金應交增值稅（轉(zhuǎn)出少交增值稅)150 000 貸：應交稅金未交增值稅150000 月末”應交稅金未交增值稅“科目余額為0（15－15）。退稅單證收齊后，按退稅申報數(shù)進行免抵退稅相應的會計處理。應免抵退稅額=30015％－30070%15％=(萬元)應退稅額=應免抵稅額=＝（萬元）根據(jù)以上結(jié)果，作如下會計分錄： 借：應收補貼款500 借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）134 500 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）135 000 以上會計分錄涉及的”應交稅金應交增值稅“科目通過”丁“字型賬戶反映如下： 〔例2〕仍以上例有關業(yè)務為例，將上期留抵稅額設為649 500萬元。1．會計處理除”應交稅金“明細科目發(fā)生額和期末余額與上例第一種方法不一致外，其余完全相同。月末，應交稅金的相關分錄如下：借：應交稅金應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）199 500 貸：應交稅金未交增值稅199 500 ”應交稅金未交增值稅“科目借方余額為450 000元（649 500－199 500）?？梢?，留抵稅額中已剔除50 000元應退稅。2．會計處理除”應交稅金“明細科目發(fā)生額和期末余額以及”應收補貼款“與上例第二種方法不一致外，其余完全相同。則當期應納稅額為500 000萬元，應退稅為135 000萬元，應免抵稅額為0，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進項稅額365 000萬元，與上例有區(qū)別的會計分錄如下： 借：應收補貼款135 000 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）135 000 月末對”應交稅金應交增值稅“出現(xiàn)的貸方余額作如下會計分錄： 借：應交稅金應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）149 500 貸：應交稅金未交增值稅149 500 月末”應交稅金未交增值稅“余額在借方，為500 000元。此余額即為”免抵退“稅計算時所用的應納稅額，未抵扣究進項稅額是應納稅額剔除應退稅額后的結(jié)果。也就是說留抵稅額中包含應退稅額。從本例可以看出，”應交增值稅未交增值稅“借方余額(即留抵稅額）兩種方法反映的結(jié)果在平時是不一致的。第一種方法是退稅批準后在留抵稅額中剔除，企業(yè)填列納稅申報表時，其”免抵退貨物應退稅額“為批準數(shù)，與現(xiàn)行納稅申報表的填表口徑一致。第二種方法的留抵稅額是未扣除應退稅額部分的，企業(yè)填列納稅申報表時，其”免抵退貨物應退稅額“為申報數(shù)，與審批數(shù)不一致的部分在清算期末調(diào)整。四、免抵退稅的會計調(diào)整（一）退免稅依據(jù)差異的會計調(diào)整出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)，以出口發(fā)票離岸價為準，如不符合此規(guī)定的，都要進行免抵退稅的調(diào)整，最終歸集為出口發(fā)票離岸價。由于在征稅申報和退稅申報時分別先按出口發(fā)票和報關單金額進行出口銷售額的申報，均不考慮成交方式，兩者金額差異是普遍存在的，因此先要對出口發(fā)票金額和報關單金額的差異進行調(diào)整。應調(diào)整免抵退稅金=（出口報關單人民幣金額出口發(fā)票人民幣金額）退稅率國稅機關退稅申報受理部門在接到退稅審批部門出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物稅收調(diào)整通知》和審核反饋清單后，應與出口企業(yè)進行核對，并書面通知企業(yè)進行相關調(diào)整。對采用收到《免抵退稅通知書》進行會計處理的企業(yè)不作任何會計調(diào)整處理；對采用按退稅申報數(shù)進行會計處理的企業(yè)，按差額乘以退稅率分以下兩種情況進行會計調(diào)整處理：1．報關單金額大于發(fā)票金額。調(diào)減”免抵退稅額“，作如下賬務處理： 借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）（紅字）貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）（紅字）2．報關單金額小于發(fā)票金額。調(diào)增”免抵退稅額“，作如下賬務處理： 借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅金應交增值稅(出口退稅)(二)運保傭沖減的會計調(diào)整因退稅審核和審批均不考慮運保傭沖減這一因素，因此在退稅審批后還要對國外運保傭沖減進行調(diào)整。對國外運保傭的沖減有兩種方法，第一條是沖減時不考慮不予抵扣稅額沖減數(shù)，而留待年末調(diào)整；第二種是沖減同時同步計算不予抵扣稅額沖減數(shù)。在運保傭的處理上，兩種方法都要補征已沖減部分的已退稅款，第一種方法還要對不予抵扣稅額進行調(diào)整。，首先應將免稅申報時多計算的不予抵扣稅額根據(jù)以下公式計算調(diào)出。同時按沖減乘以退稅率的結(jié)果對”免抵稅額“進行調(diào)整，收到調(diào)整通知的當期主管國稅機關批準有退稅的，應先將應調(diào)整部分在應退稅中扣減，應退稅不夠扣減的調(diào)減”應免抵稅額“：應調(diào)減不予抵扣稅額=沖減金額(征稅率退稅率)根據(jù)公上公式及計算的結(jié)果作如下會計分錄：借：產(chǎn)品銷售成本一般貿(mào)易(或進料加工貿(mào)易)出口(紅字)貸：應交稅金應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)其次，對沖減的運保傭部分按適用退稅率計算調(diào)整”免抵稅額，作如下會計分錄： 借：應交稅金應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)(紅字)貸：應交稅金應交增值稅(出口退稅)(紅字)，只調(diào)減免抵稅額，不調(diào)整不予抵扣稅額，調(diào)整方法與1相同1（1），提供海量管理資料免費下載！更多免費下載，盡在1（1）第五篇：生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅政策出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法一、“免、抵、退”稅管理辦法的實施范圍（一）生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。本辦法所述的生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，實行生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度，經(jīng)主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力 的企業(yè)和企業(yè)集團。本辦法所述自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進原輔材料，經(jīng)過加工生產(chǎn)的貨物。以及符合國家稅務總局關于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關規(guī)定的視同自產(chǎn)產(chǎn)品。生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品按以下規(guī)定執(zhí)行：，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退（免）稅。（1）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；（2）使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；（3）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦 理退（免）稅。（1）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同）收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的 產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。（1）經(jīng)縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；（2）集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；（3）集團公司必須將有關成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務機關。，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。（1）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；（2）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的 輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。“免、抵、退” 稅時，須按當月實際出口情況注明視同自產(chǎn)產(chǎn)品的出口額（在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》備注欄中注明）。對生產(chǎn)企 業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，凡不超過當月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，由主管稅務機關按有關規(guī)定審核無誤后辦理“免、抵、退”稅；凡超過當月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，須報經(jīng)省國家稅務局核準后辦理“免、抵、退”稅。，稅務機關將按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實 施細則》等有關規(guī)定進行處罰。（二）增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。（三）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。二、“免、抵、退”稅規(guī)定的具體內(nèi)容實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn) 企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物 在當期內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機關批準后，予以退稅。三、生產(chǎn)企業(yè)出口銷售入賬時間、銷售收入和離岸價的確定（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論海、陸、空、郵運出口，均按財務制度規(guī)定的入賬時間作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)時間登記出口銷售帳。（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準（要求出口發(fā)票與出口報關單的成交方式、數(shù)量、金額相一致）；若以其他價格條件成交的，應扣除按會計 制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等（原則上以海關確定的離岸價格為準，部分海關未在出口報關單上直接注明離岸價的，可以用成交價格減運保費確定，一張報關單上如有兩 條以上記錄的，可按出口金額的比例 進行分攤計算確定）。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。（三）出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，均按國家規(guī)定的匯率折算成人民幣登記有關賬冊；生產(chǎn)企業(yè)可以采用當月1日或當日的匯率作為記賬匯率（一般為中間價），確定后報所在地主管稅務機關備案，一個內(nèi)不予調(diào)整。四、有關“免、抵、退”稅的計算（一）免抵退稅額、免抵退稅額抵減額及免抵稅額的計算：免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進的免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，計算公式為 ：進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅 免抵稅額=免抵退稅額應退稅額（二）當期應納稅額、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額、當期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計算：當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進的免稅原材料價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）（三）當期應退稅額、當期應免抵稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額的計算1．當生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項稅額≥本月的應抵扣稅額時，應納稅額≥0，即本月無未抵扣完的進項稅額：當期應退稅額=0 當期應“免抵”稅額=當期免抵退稅額當期應退稅額（為0）=當期免抵退稅額無結(jié)轉(zhuǎn)下期的留抵稅額（即為0）。2．當生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項稅額＜本月的應抵扣稅額時，本月進項稅額未抵扣完，即當期期末有留抵稅額：（1）如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期應免抵稅額=當期免抵退稅額當期應退稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期的留抵稅額=0；（2）如果當期期末留抵稅額