【正文】 內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審計(jì)單位與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時(shí)，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：（1）管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠信（2）被審計(jì)單位涉訟案件及其處理情況（3）以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果（4）厲害沖突及回避事項(xiàng)（5）內(nèi)部控制的改變情況（6）審計(jì)費(fèi)用的支付情況 2．在本章的案例二中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析其財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動(dòng)較大，這意味著被審單位可能存在哪些情況？答案：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著企業(yè)存在以下情況：（1）經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動(dòng)（2）年末銷售額突然增減（3）顧客總體發(fā)生變動(dòng)（4）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)（5）信用政策或其運(yùn)用發(fā)生變動(dòng)（6）銷售收入的總體發(fā)生變動(dòng)第二章 1．在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此相關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？答案：在進(jìn)行銷售收入審計(jì)時(shí)，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，因?yàn)樵谠S多銷售收入中，企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)交易作假，有許多方便條件，所采用的手段也各種各樣，有的企業(yè)之間用故意抬高價(jià)格的手法；有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票。在審計(jì)時(shí)，首先通過與被審計(jì)單位溝通，查閱投資文件或通過合同了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價(jià)格上、數(shù)量上有無異常，對(duì)數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對(duì)價(jià)格可參照企業(yè)的價(jià)目表和定價(jià)方法進(jìn)行審計(jì)。2．若本案例中對(duì)壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷抽查時(shí)，該公司有一筆轉(zhuǎn)銷分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備 150000銀行存款 100000貸：應(yīng)收賬款光明集團(tuán) 250000該筆應(yīng)收賬款的賬齡為3年整，問對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行這種處理后，可能會(huì)有哪些后果？ 答案：該公司這一會(huì)計(jì)處理，如內(nèi)控系統(tǒng)不嚴(yán)，可能給有關(guān)人員舞弊提供可能性，同時(shí)也給賬目造成混亂。造成的后果是：（1）有可能該筆應(yīng)收賬款早已收回，未入賬。（2）有可能150 000資金被轉(zhuǎn)移而壞賬核銷。第三章 1．對(duì)于長期掛賬的應(yīng)收賬款，若被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入賬戶，會(huì)造成什么問題？答案：使企業(yè)虛增利潤2．審計(jì)人員在復(fù)核折舊分錄及其計(jì)算的正確性時(shí)，應(yīng)注意哪些問題？答案：應(yīng)先通過復(fù)核客戶編制的折舊費(fèi)用明細(xì)表和詢問客戶，以確定客戶在被審所采用的折舊方法。其次，還必須確定本所采用的折舊方法是否與上一致。對(duì)于再度審計(jì)的客戶，審計(jì)人員可通過復(fù)核去年的工作底稿，來確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時(shí)，應(yīng)考慮以下兩個(gè)因素:一是客戶過去估計(jì)的固定資產(chǎn)使用年限，二是現(xiàn)有剩余資產(chǎn)的使用年限。審計(jì)人員可以通過重新計(jì)算來驗(yàn)證折舊的正確性。在通常情況下，應(yīng)由選擇性地重新計(jì)算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測試一些本增加和報(bào)廢的固定資產(chǎn)折舊。三、綜合案例分析題[資料]審計(jì)人員甲和乙在審計(jì)A公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，沒有及時(shí)記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款。他們認(rèn)為A公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。[要求]試問審計(jì)人員甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？答案：(1)檢查A公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符購貨發(fā)票(如抬頭不符、與合同某項(xiàng)規(guī)定不符)及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(2)檢查A公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。（3）檢查A公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。第五篇：會(huì)計(jì)案例分析第二次作業(yè)通過“企業(yè)會(huì)計(jì)案例”教材第一篇案例11至15的閱讀，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系的學(xué)習(xí)，（包財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、經(jīng)營成果的形成、經(jīng)營業(yè)績的衡量等項(xiàng)內(nèi)容。）請(qǐng)你具體闡述一下新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改了哪些內(nèi)容和增加了哪些內(nèi)容，并談?wù)勀愕恼J(rèn)識(shí)。答：理解財(cái)務(wù)報(bào)告含義1．某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況——資產(chǎn)負(fù)債表，2．某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果——利潤表，3．某一會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量——現(xiàn)金流量表，4．目的是對(duì)外報(bào)告，5．應(yīng)當(dāng)綜合反映，6．形成的是系統(tǒng)的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告的組成 1．資產(chǎn)負(fù)債表：是反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債情況，目的是分析企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況，有助于企業(yè)經(jīng)營者，債權(quán)人，投資人對(duì)企業(yè)的資負(fù)債情況有一定的理解。2．利潤表：是反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果，目的是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況的反映，有助于使企業(yè)經(jīng)營者，債權(quán)人，投資人對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況有一定的掌握。3．現(xiàn)金流量表：是反映一定時(shí)期的現(xiàn)金流入流出情況，目的是對(duì)企業(yè)現(xiàn)金的增減有一定的衡量，有助于企業(yè)經(jīng)營者，債權(quán)人，投資人對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金持有狀況進(jìn)行分析。經(jīng)營成果的形成及業(yè)績的衡量主要由（1）收入減費(fèi)用的凈額：收入— 費(fèi)用 ——日常活動(dòng)的業(yè)績（2）直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失：利得—損失——非日?；顒?dòng)的業(yè)績。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失相比，相同的是均屬于非日?；顒?dòng)的業(yè)績，不同的是計(jì)入利潤的利得和損失是應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的，而計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的。（4）經(jīng)營成果的確認(rèn) 取決于收入、費(fèi)用、利得、損失的確認(rèn)與計(jì)量。新準(zhǔn)則的變化主要有：新準(zhǔn)則的第一章總則中第四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。以上表述規(guī)定了我國財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)包含兩方面的內(nèi)容。一是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息；二是反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。其中后者是新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比增加的內(nèi)容需重點(diǎn)理解。1提出企業(yè)管理層受托責(zé)任的前提條件 2明確誰是委托人誰是受托人 3明確委托人的需要 4明確受托人的責(zé)任 5提出企業(yè)管理層受托責(zé)任的目的。通過“企業(yè)會(huì)計(jì)案例”教材第3篇案例29至34的閱讀，結(jié)合教學(xué)輔導(dǎo)4寫出你的閱讀研究報(bào)告（1000字以上）交給你的輔導(dǎo)老師，同時(shí)上傳至該門課的網(wǎng)上教學(xué)論壇（學(xué)生論壇）中，已據(jù)此登記你的平時(shí)作業(yè)積分。答: 通過第三篇2934案例的閱讀，結(jié)合輔導(dǎo)四的閱讀報(bào)告三英公司的案例分析說明，三英公司在不相容職務(wù)的分離上處理不當(dāng)，預(yù)收賬款管理不嚴(yán)，沒有按規(guī)定記賬，也沒有設(shè)立專人管理，另外沒有按規(guī)定進(jìn)行崗位輪換，對(duì)于印章的管理也沒有按規(guī)定進(jìn)行，同時(shí)沒有建立完善的客戶檔案，根據(jù)情況分析，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善與實(shí)施，從各方面嚴(yán)格管理，避免企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失。同時(shí)加強(qiáng)貨幣資金收入的管理，嚴(yán)格貨幣資金收入的控制程序。一般而言，因出售商品、提供勞務(wù)、出售原材料等營業(yè)收入是貨幣資金收入的主要來源，其業(yè)務(wù)運(yùn)行也最為復(fù)雜。對(duì)這些營業(yè)收入，企業(yè)必須根據(jù)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)制定相應(yīng)的貨幣資金收入控制程序，以便于各職能部分相互協(xié)調(diào)，共同遵守。同時(shí)，需結(jié)合貨幣資金收入的其他控制制度。主要有：嚴(yán)格控制收款日期和收款金額，保證應(yīng)得的收入及時(shí)收取，不缺不漏并及時(shí)送存銀行。所有收款收據(jù)和發(fā)票都必須連續(xù)編號(hào)，并建立一套嚴(yán)格詳細(xì)的領(lǐng)用和回收制度。建立現(xiàn)金、支票、匯票等貨幣資金收入的防偽檢驗(yàn)制度。還要加強(qiáng)對(duì)銷售業(yè)務(wù)的管理，由于銷售業(yè)務(wù)具有：業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，工作量大，運(yùn)行環(huán)節(jié)多，容易產(chǎn)生管理漏洞；營業(yè)收入的確認(rèn)與計(jì)量具有復(fù)雜性；銷貨業(yè)務(wù)直接導(dǎo)致貨幣資金或應(yīng)收賬款的增加的特點(diǎn)。因此針對(duì)銷貨業(yè)務(wù)的以上這些特點(diǎn)，其內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)目標(biāo)應(yīng)為：保證營業(yè)收入的真實(shí)性、合理性、完整性；保證商業(yè)折扣和銷售折扣的真實(shí)性與適度性；保證銷售折讓和銷售退回的合理處理與揭示；保證應(yīng)收賬款記錄的真實(shí)性和可收回性；杜絕銷售業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的低效率和一切違法亂紀(jì)和侵吞企業(yè)利益的行為。結(jié)合案例29 在考慮成本法或權(quán)益法的同時(shí)還要考慮是否在同一控制下還是非同一控制下進(jìn)行合并：1)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資——理解經(jīng)濟(jì)含義：通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。即同一控制下的控股合并形成的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資初始計(jì)量借：長期股權(quán)投資（在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益帳面價(jià)值的份額）借：資本公積（借方差額）貸：現(xiàn)金 / 非現(xiàn)金資產(chǎn)（合并方支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價(jià)值）貸：股本（合并方發(fā)行股票的面值總額）貸：資本公積（貸方差額）同一控制下企業(yè)合并，本質(zhì)上不做為購買，而是兩個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)主體權(quán)益的整合。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)的帳面價(jià)值和發(fā)行股票的面值的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”。2)非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資——理解經(jīng)濟(jì)含義：參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業(yè)合并長期股權(quán)投資初始計(jì)量通過一次交換交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并長期股權(quán)投資的核算借：長期股權(quán)投資（在購買日付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用）借：營業(yè)外支出（借方差額）貸：現(xiàn)金 / 非現(xiàn)金資產(chǎn)（合并方支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價(jià)值）貸：股本（合并方發(fā)行股票的面值總額）貸：營業(yè)外收入（貸方差額）通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并長期股權(quán)投資的核算（1）形成企業(yè)合并前企業(yè)持有對(duì)購買方長期股權(quán)投資采用成本法核算的，其長期股權(quán)投資在購買日的帳面價(jià)值應(yīng)為原帳面價(jià)值加上購買日為取得進(jìn)一步的股份支付的對(duì)價(jià)公允價(jià)值之和。（2）形成企業(yè)合并前企業(yè)持有對(duì)購買方長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在購買日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值進(jìn)行追溯調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值調(diào)整至其最初取得成本。案例34說明：當(dāng)上市公司有炫耀利潤或減少損失的迫切需要時(shí)，通常有五種基本的造假方法，利用時(shí)間性差異來實(shí)現(xiàn)舞弊就是其中的一種，也稱之為截期舞弊。案例34就是運(yùn)用截期舞弊來制造虛假利潤的典型案例。截期舞弊，即利用時(shí)間性差異實(shí)現(xiàn)利潤虛增。為了抬高股價(jià)從中漁利，美國上市公司紅木公司決定人為地夸大利潤，在銷售和費(fèi)用的截期上玩花樣。他指示銷售經(jīng)理將期后的銷售發(fā)票提前到會(huì)計(jì)結(jié)束前開出；倉庫提前將貨物發(fā)運(yùn)他處，視為銷售收入；同時(shí)，編造大量的非法分錄以掩蓋造假舉動(dòng)。由于在期后這些虛假銷售并沒有被沖回，審計(jì)人員竟然未發(fā)現(xiàn)公司的造假行為，直到公司首席執(zhí)行官在沉重的財(cái)務(wù)壓力下主動(dòng)向法庭投案并被判處有期徒刑一年多，附帶民事賠償數(shù)百萬美元。該案給投資人和債權(quán)人帶來4000多萬美元的損失。一般而言，截期舞弊通常有兩種形式：一種是提前確認(rèn)收益，另一種是延遲記錄費(fèi)用或負(fù)債。但是，不論采取其中的哪一種，只要是通過時(shí)間因素實(shí)施舞弊的，造假者所選用的舞弊手法無非是以下三類（下述手法以提前確認(rèn)收益為例，延遲記錄費(fèi)用或負(fù)債的手法也可以此類推）：玩時(shí)間游戲：即為了達(dá)到一定的銷售指標(biāo)或利潤指標(biāo)，公司往往在年底不及時(shí)結(jié)賬，將下一期的銷售業(yè)務(wù)提前計(jì)入上一個(gè)會(huì)計(jì)，這是最普遍采用的一種手法。未完成全部服務(wù)前確認(rèn)全部收益：這種手法罔顧會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)“完工百分比法”的規(guī)定，在服務(wù)未完全提供完畢之前，即在賬上確認(rèn)了該服務(wù)帶來的所有收益，而且還不轉(zhuǎn)銷預(yù)提費(fèi)用，并將需抵償?shù)谋ＷC金計(jì)入利潤。憑訂單確認(rèn)銷售：即在接到商品或貨物訂單時(shí)就確認(rèn)銷售收入。更有甚者，為數(shù)不少的公司在審計(jì)前后，將貨物發(fā)運(yùn)到自己的私人倉庫或分公司并記之為銷售。注冊(cè)會(huì)計(jì)師們一旦認(rèn)識(shí)到上述通用的把戲，只需運(yùn)用所學(xué)的審計(jì)技術(shù)和方法一般都能夠發(fā)現(xiàn)，這并不需要什么特殊的技巧，關(guān)鍵在于你執(zhí)業(yè)時(shí)是否保持了合理的謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度。針對(duì)上述案例而言，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能在審計(jì)過程中加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的調(diào)查和審計(jì)，那么就可以在事態(tài)擴(kuò)大到不可收拾之前，發(fā)現(xiàn)美國紅木公司財(cái)務(wù)報(bào)表上存在的重大舞弊事項(xiàng)，使投資者免受巨額損失之苦。米歇爾?R?楊先生在《會(huì)計(jì)違法與財(cái)務(wù)舞弊：一項(xiàng)公司治理指南》中指出：“財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊始于壓力”。當(dāng)存在壓力時(shí)，就可能產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機(jī)。對(duì)我國的上市公司而言，包裝上市與獲得配股資格是一種誘惑，而淪為T類公司與退出機(jī)制的建立則是一種威脅，舞弊行為就很可能發(fā)生。所以，只要報(bào)表的編制權(quán)利掌握在上市公司手中，他們往往更關(guān)注報(bào)表對(duì)他們是否有利，而不是報(bào)表是否公允地反映了客觀情況。因此，上市公司可以輕易找到機(jī)會(huì)和借口進(jìn)行盈余操縱，實(shí)施舞弊，這是很難避免的，關(guān)鍵在于如何監(jiān)管和處理。我們認(rèn)為，首先，修訂可能發(fā)生盈余操縱情況的會(huì)計(jì)政策，以減少上市公司會(huì)計(jì)處理方法的選擇空間，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息透明度；其次，增強(qiáng)處罰力度，提高個(gè)人造假成本（顯然面臨同樣的舞弊機(jī)會(huì)時(shí)，1萬元的處罰與100萬元的處罰，其威懾力是不同的）；再次，確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)與披露企業(yè)特別是上市公司舞弊的責(zé)任。1995年美國國會(huì)通過的《私人證券訴訟改革法案》中專門規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和披露舞弊的責(zé)任；1997年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)（SAS）82號(hào)——《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的舞弊考慮》，正式確認(rèn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)對(duì)識(shí)別與發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任。關(guān)注上市公司現(xiàn)金流量表及其變動(dòng)趨勢就成了判斷虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的有力武器和判斷依據(jù)。