【正文】 容摘要：本文重點(diǎn)分析了城市商業(yè)銀行所面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)行內(nèi)控內(nèi)審體制在風(fēng)險(xiǎn)防范中存在的弊端，闡述了城市商業(yè)銀行開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性和迫切性，并對(duì)如何開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行了初步探討。關(guān)鍵詞：城市商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)學(xué)的一個(gè)全新概念，它使審計(jì)人員從被動(dòng)地應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)地控制和降低風(fēng)險(xiǎn),在提高審計(jì)效率的同時(shí),又有針對(duì)性的控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),在一定范圍內(nèi)控制并減輕了審計(jì)人員的責(zé)任,從而為現(xiàn)代審計(jì)開(kāi)拓了新的思路。引言所謂的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同領(lǐng)域因素的狀況、程度，取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)克服了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)缺乏全面性分析而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的缺點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估更加準(zhǔn)確、科學(xué)，能更準(zhǔn)確地判斷重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而依據(jù)審計(jì)重點(diǎn)，合理配置審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的效率與效果。一、城市商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀城市商業(yè)銀行是中國(guó)特定歷史條件下金融改革的產(chǎn)物。它承擔(dān)了支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是支持中小企業(yè)的重?fù)?dān)，已成為我國(guó)銀行體系中一支充滿活力的生力軍,成為銀行乃至國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的重要組成部分。它以靈活的經(jīng)營(yíng)模式與針對(duì)性的服務(wù),有力地支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。特別是近幾年，城市商業(yè)銀行在加強(qiáng)內(nèi)部控制、加大內(nèi)審力度方面下功夫，各種大案要案及違規(guī)違紀(jì)行為大幅下降，內(nèi)審工作取得了突出的成績(jī)，大大提高了管理效益。目前，城市商業(yè)銀行的審計(jì)模式從組織結(jié)構(gòu)看主要有分散型和集中型兩種，其中以分散型為主，缺乏專(zhuān)業(yè)性、獨(dú)立性及權(quán)威性；從審計(jì)方式看主要有現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式，其中非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重要性得不到體現(xiàn)，缺乏科技含量和專(zhuān)業(yè)水平。整體上呈以下三個(gè)特性：⑴重事后監(jiān)督而非事前控制。目前商業(yè)銀行的審計(jì)方式主要通過(guò)查帳來(lái)核查是否有違章、違規(guī)、違紀(jì)及所造成的影響和損失，重在事后監(jiān)督而非事前控制。風(fēng)險(xiǎn)防范未成為審計(jì)的核心，審計(jì)工作未能從單純的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、查出問(wèn)題轉(zhuǎn)移到防范風(fēng)險(xiǎn)上來(lái)。⑵重事后復(fù)核而忽視風(fēng)險(xiǎn)稽核。商業(yè)銀行事后復(fù)核的稽核水平和層次較低，成本高而難于達(dá)到最高決策和管理層的期望和要求，內(nèi)審工作未能集中在最高決策和管理層關(guān)注的區(qū)域和業(yè)務(wù)。⑶重部門(mén)稽核而忽視過(guò)程稽核。城市商業(yè)銀行的審計(jì)未形成以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向，注重整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程的審計(jì)。按照現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制的要求，審計(jì)的最終目的是通過(guò)檢查整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程，對(duì)其內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià)以達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的效果。二、城市商業(yè)銀行開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中存在的問(wèn)題從以上可以看出，城市商業(yè)銀行目前還沒(méi)有充分重視和利用內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制和為銀行增加價(jià)值方面的功能，內(nèi)部審計(jì)還是以查錯(cuò)糾弊的真實(shí)性審計(jì)和對(duì)照制度檢查的合規(guī)性審計(jì)為主，與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主的要求仍然存在較大的差距，甚至還沒(méi)有在意識(shí)上引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這個(gè)概念。造成此類(lèi)現(xiàn)象的主要原因在于：一、城市商業(yè)銀行成立時(shí)間短，在內(nèi)審方面缺乏足夠的工作經(jīng)驗(yàn)，仍然處在頭疼醫(yī)頭、腳疼醫(yī)腳的原始內(nèi)審工作階段；二、城市商業(yè)銀行受地區(qū)性限制，沒(méi)有一個(gè)系統(tǒng)的行業(yè)歸口管理部門(mén)。各城商行各自為政，缺乏橫向聯(lián)合和與其它商業(yè)銀行的溝通聯(lián)系，內(nèi)審工作大多閉門(mén)造車(chē)，對(duì)國(guó)際、國(guó)內(nèi)先進(jìn)的審計(jì)工作理念和經(jīng)驗(yàn)缺乏起碼的敏感性，對(duì)新生事物反映較為緩慢；三、城市商業(yè)銀行由原城市信用社組建而來(lái)，當(dāng)時(shí)大多是安排社會(huì)青年就業(yè)，雖然經(jīng)過(guò)近幾年的“換血、造血”，人員素質(zhì)仍然沒(méi)有根本提高。特別是內(nèi)審方面，嚴(yán)重匱乏專(zhuān)業(yè)水平高和操作技能強(qiáng)的審計(jì)人才。導(dǎo)致開(kāi)拓新的審計(jì)業(yè)務(wù)缺乏人員支持；四、城市商業(yè)銀行底子薄，歷史包袱重，競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力處于弱勢(shì)，大多數(shù)城市商業(yè)銀行剛剛走出生存困境，尚處于發(fā)展的初級(jí)階段，工作重點(diǎn)仍然在做大規(guī)模、增強(qiáng)實(shí)力方面。因而，在內(nèi)審方面無(wú)力投入，必要的內(nèi)審硬件設(shè)施上較其它商業(yè)銀行存在較大差距。三、城市商業(yè)銀行開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策從十年前深圳等地試點(diǎn)第一批城市商業(yè)銀行以來(lái)，經(jīng)過(guò)艱辛的努力，全國(guó)大多數(shù)城市商業(yè)銀行雖然逐步走出了困境。但是，隨著國(guó)內(nèi)金融領(lǐng)域改革的深化及外資金融機(jī)構(gòu)的進(jìn)入，生存競(jìng)爭(zhēng)日益白熱化。而在內(nèi)部管理上，尤其在風(fēng)險(xiǎn)控制上，城市商業(yè)銀行仍然存在著一系列的突出問(wèn)題：一是公司治理嚴(yán)重滯后，抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱。按現(xiàn)行體制，城市商業(yè)銀行為地方控股的股份制商業(yè)銀行，地方財(cái)政是最大的股東，在經(jīng)營(yíng)體制上仍然具有較強(qiáng)的行政色彩，難以實(shí)現(xiàn)真正的公司治理，在貸款的發(fā)放上、資產(chǎn)的處置上容易造成風(fēng)險(xiǎn)；二是金融創(chuàng)新意識(shí)薄弱，隱藏較大的競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)。城市商業(yè)銀行作為地方性商業(yè)銀行，在經(jīng)營(yíng)上普遍存在過(guò)分依賴當(dāng)?shù)卣默F(xiàn)象。特別是在組織存款上，地方財(cái)政資金仍是影響城市商業(yè)銀行存款規(guī)模和結(jié)構(gòu)的重大性因素。許多城商行積極充當(dāng)“政府銀行”的角色，而忽略了“市民銀行”的角色，在金融創(chuàng)新上不探討、不學(xué)習(xí)、不投入，金融產(chǎn)品單一，難以滿足日益增長(zhǎng)的金融需求，造成大量客戶流失。如大部分城商行至今沒(méi)有自身的透支卡，沒(méi)有開(kāi)設(shè)網(wǎng)上銀行，沒(méi)有統(tǒng)一的客戶咨詢系統(tǒng)。因此，面對(duì)外資銀行、全國(guó)性股份制銀行和國(guó)有大銀行的“挖墻角”式競(jìng)爭(zhēng)，不僅難有“還手之力”，甚至缺乏“招架之功”；三是資本充足率不足的問(wèn)題長(zhǎng)期得不到解決，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益突出。城市商業(yè)銀行成立時(shí)留下大量壞帳，且最初幾年大都虧損嚴(yán)重，資本充足率嚴(yán)重不足。由于資產(chǎn)質(zhì)量差，造成資本補(bǔ)充受限嚴(yán)重，各地城商行的增資擴(kuò)股工作都面臨著巨大的困難，沉重的財(cái)務(wù)包袱使城市商業(yè)銀行步履維艱，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步突出；四是資產(chǎn)規(guī)模小，結(jié)構(gòu)單一，規(guī)模風(fēng)險(xiǎn)直接制約了城市商業(yè)銀行的發(fā)展。各地城市商業(yè)銀行充分意識(shí)到規(guī)模風(fēng)險(xiǎn)對(duì)自身生存、發(fā)展的制約作用，紛紛在合并、重組上做文章，力圖通過(guò)橫向聯(lián)合，壯大規(guī)模。然而改革重組涉及到多方面的利益，地方保護(hù)主義勢(shì)力強(qiáng)大，合并重組之路困難重重，大多數(shù)城市商業(yè)銀行的重組都以失敗告終，解決規(guī)模風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的良方難覓。如何解決城市商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制上面臨的各種問(wèn)題，充分應(yīng)對(duì)國(guó)家金融改革所帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，是城市商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不可回避的問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是認(rèn)識(shí)和處理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及舞弊風(fēng)險(xiǎn)，防范城市商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，目前主要應(yīng)從凈化銀行經(jīng)營(yíng)的社會(huì)環(huán)境和強(qiáng)化內(nèi)部管理與控制來(lái)進(jìn)行，在此工作中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)發(fā)揮應(yīng)有的積極的作用。(一)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與公司治理的聯(lián)系，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制體制的完善。內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上屬于控制和監(jiān)督的范疇，但由于其目標(biāo)定位于銀行價(jià)值最大化，其職責(zé)更是屬于內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)之間的權(quán)力制衡機(jī)制的有機(jī)組成部分。這樣，內(nèi)部審計(jì)就與公司治理存在著密切的關(guān)系。獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理良好運(yùn)作的重要保證，城商行在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，應(yīng)督促高級(jí)管理層完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)、強(qiáng)化內(nèi)審職能、建立清晰有效的內(nèi)審報(bào)告機(jī)制和垂直獨(dú)立的內(nèi)審體系。具體表現(xiàn)為：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由董事會(huì)直接管理，薪酬不參與經(jīng)營(yíng)班子的考核，內(nèi)審結(jié)果直接向董事會(huì)報(bào)告，以確保內(nèi)審工作的超脫性和純潔性；董事會(huì)應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有權(quán)對(duì)重大經(jīng)營(yíng)問(wèn)題提出質(zhì)詢等等。(二)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控職能銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理離不開(kāi)高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)又是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能來(lái)維護(hù)的。為此，城市商業(yè)銀行要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理念，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估職能。通過(guò)對(duì)銀行管理行為、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)估，在全面把握被審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)和頻率，集中力量對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行控制和管理，促進(jìn)銀行提高管理水平。另外，內(nèi)部審計(jì)還要對(duì)新政策、新程序、新系統(tǒng)在風(fēng)險(xiǎn)控制方面的應(yīng)用進(jìn)行評(píng)估，以確保它們?cè)趦?nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)的合理性和有效性。(三))積極轉(zhuǎn)變觀念，逐步實(shí)現(xiàn)合規(guī)性審計(jì)為主的內(nèi)審模式向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和合規(guī)性審計(jì)并重的審計(jì)理念上轉(zhuǎn)變。城市商業(yè)銀行應(yīng)把內(nèi)部審計(jì)切入點(diǎn)逐步前移，由原來(lái)的事后審計(jì)，變?yōu)槭虑翱刂?、事中監(jiān)督，全方位、多層次的動(dòng)態(tài)審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)滲透到商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的全過(guò)程。事中、事前審計(jì)可以從被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，利用審計(jì)掌握的內(nèi)外部信息，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。城市商業(yè)銀行內(nèi)審在新的內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范中應(yīng)不斷樹(shù)立科學(xué)的內(nèi)審理念，其中包括服務(wù)理念。內(nèi)審職能不應(yīng)僅僅是監(jiān)督和評(píng)價(jià)，其更深層次的職能應(yīng)該是為銀行提供高附加值的服務(wù)。因此，內(nèi)審部門(mén)和人員要切實(shí)為領(lǐng)導(dǎo)決策和管理服務(wù)，為被審單位強(qiáng)化內(nèi)控、改進(jìn)工作服務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能由監(jiān)督型向監(jiān)管服務(wù)型的轉(zhuǎn)變，在服務(wù)中監(jiān)督，在監(jiān)督中服務(wù)，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的有機(jī)結(jié)合，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)向增值型轉(zhuǎn)變。(四)加大投入，實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段電子化，提高審計(jì)工作水平。城市商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)電子化運(yùn)用范圍應(yīng)隨著商業(yè)銀行電子化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展進(jìn)一步擴(kuò)大。首先，要在業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中設(shè)置審計(jì)接口，并建立包括有關(guān)金融法律法規(guī)、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，市場(chǎng)信息的數(shù)據(jù)資料庫(kù)，使審計(jì)人員在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估時(shí)，能夠及時(shí)獲得必要的審計(jì)線索。其次，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，確定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控的模型，并經(jīng)常調(diào)整、完善，以提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估效率及其準(zhǔn)確性。第三，運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行分析性測(cè)試，提高分析的速度和準(zhǔn)確性，擴(kuò)展分析的范圍。第四，運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，避免人工抽樣檢查的不足，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第五，打造完整的審計(jì)信息系統(tǒng)，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。參考文獻(xiàn)：[1]《銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)：發(fā)展趨勢(shì)及現(xiàn)狀評(píng)析》[2]《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用》[3]《基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的商業(yè)銀行稽核模式研究》