【正文】 容摘要：本文重點分析了城市商業(yè)銀行所面臨的重大風險和現(xiàn)行內(nèi)控內(nèi)審體制在風險防范中存在的弊端，闡述了城市商業(yè)銀行開展風險導向?qū)徲嫷谋匾院推惹行?，并對如何開展風險導向?qū)徲嬤M行了初步探討。關(guān)鍵詞：城市商業(yè)銀行風險風險導向?qū)徲嬶L險導向?qū)徲嬍菍徲媽W的一個全新概念，它使審計人員從被動地應付風險轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥乜刂坪徒档惋L險,在提高審計效率的同時,又有針對性的控制和降低審計風險,在一定范圍內(nèi)控制并減輕了審計人員的責任,從而為現(xiàn)代審計開拓了新的思路。引言所謂的風險導向?qū)徲嬍窃趲ろ椈A審計和制度基礎上發(fā)展起來的一種審計模式，是指審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎上，分析、判斷被審單位的風險所在及其風險程度，把審計資源集中于高風險的審計領域，針對不同領域因素的狀況、程度，取相應的審計策略，加強對高風險的實質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計的剩余風險降低到最低水平?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬁朔藗鹘y(tǒng)風險導向?qū)徲嬋狈θ嫘苑治龆鴮е聦徲嬶L險的缺點，對風險的評估更加準確、科學，能更準確地判斷重大風險點和風險領域，從而依據(jù)審計重點，合理配置審計資源，降低審計成本，防范審計風險，提高審計的效率與效果。一、城市商業(yè)銀行風險導向內(nèi)部審計現(xiàn)狀城市商業(yè)銀行是中國特定歷史條件下金融改革的產(chǎn)物。它承擔了支持地方經(jīng)濟發(fā)展，特別是支持中小企業(yè)的重擔，已成為我國銀行體系中一支充滿活力的生力軍,成為銀行乃至國民經(jīng)濟發(fā)展中不可或缺的重要組成部分。它以靈活的經(jīng)營模式與針對性的服務,有力地支持地方經(jīng)濟發(fā)展。特別是近幾年，城市商業(yè)銀行在加強內(nèi)部控制、加大內(nèi)審力度方面下功夫，各種大案要案及違規(guī)違紀行為大幅下降，內(nèi)審工作取得了突出的成績，大大提高了管理效益。目前，城市商業(yè)銀行的審計模式從組織結(jié)構(gòu)看主要有分散型和集中型兩種，其中以分散型為主，缺乏專業(yè)性、獨立性及權(quán)威性；從審計方式看主要有現(xiàn)場審計方式和非現(xiàn)場審計方式，其中非現(xiàn)場審計的重要性得不到體現(xiàn)，缺乏科技含量和專業(yè)水平。整體上呈以下三個特性：⑴重事后監(jiān)督而非事前控制。目前商業(yè)銀行的審計方式主要通過查帳來核查是否有違章、違規(guī)、違紀及所造成的影響和損失，重在事后監(jiān)督而非事前控制。風險防范未成為審計的核心，審計工作未能從單純的發(fā)現(xiàn)問題、查出問題轉(zhuǎn)移到防范風險上來。⑵重事后復核而忽視風險稽核。商業(yè)銀行事后復核的稽核水平和層次較低，成本高而難于達到最高決策和管理層的期望和要求，內(nèi)審工作未能集中在最高決策和管理層關(guān)注的區(qū)域和業(yè)務。⑶重部門稽核而忽視過程稽核。城市商業(yè)銀行的審計未形成以業(yè)務流程為導向，注重整個業(yè)務過程的審計。按照現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制的要求，審計的最終目的是通過檢查整個業(yè)務過程，對其內(nèi)部控制做出評價以達到防范風險的效果。二、城市商業(yè)銀行開展風險導向?qū)徲嬛写嬖诘膯栴}從以上可以看出，城市商業(yè)銀行目前還沒有充分重視和利用內(nèi)部審計在風險控制和為銀行增加價值方面的功能，內(nèi)部審計還是以查錯糾弊的真實性審計和對照制度檢查的合規(guī)性審計為主，與風險導向?qū)徲嫗橹鞯囊笕匀淮嬖谳^大的差距，甚至還沒有在意識上引入風險導向?qū)徲嬤@個概念。造成此類現(xiàn)象的主要原因在于：一、城市商業(yè)銀行成立時間短，在內(nèi)審方面缺乏足夠的工作經(jīng)驗，仍然處在頭疼醫(yī)頭、腳疼醫(yī)腳的原始內(nèi)審工作階段；二、城市商業(yè)銀行受地區(qū)性限制，沒有一個系統(tǒng)的行業(yè)歸口管理部門。各城商行各自為政，缺乏橫向聯(lián)合和與其它商業(yè)銀行的溝通聯(lián)系，內(nèi)審工作大多閉門造車，對國際、國內(nèi)先進的審計工作理念和經(jīng)驗缺乏起碼的敏感性，對新生事物反映較為緩慢；三、城市商業(yè)銀行由原城市信用社組建而來，當時大多是安排社會青年就業(yè)，雖然經(jīng)過近幾年的“換血、造血”，人員素質(zhì)仍然沒有根本提高。特別是內(nèi)審方面，嚴重匱乏專業(yè)水平高和操作技能強的審計人才。導致開拓新的審計業(yè)務缺乏人員支持；四、城市商業(yè)銀行底子薄，歷史包袱重，競爭實力處于弱勢，大多數(shù)城市商業(yè)銀行剛剛走出生存困境，尚處于發(fā)展的初級階段，工作重點仍然在做大規(guī)模、增強實力方面。因而，在內(nèi)審方面無力投入，必要的內(nèi)審硬件設施上較其它商業(yè)銀行存在較大差距。三、城市商業(yè)銀行開展風險導向?qū)徲嫷膶Σ邚氖昵吧钲诘鹊卦圏c第一批城市商業(yè)銀行以來，經(jīng)過艱辛的努力，全國大多數(shù)城市商業(yè)銀行雖然逐步走出了困境。但是，隨著國內(nèi)金融領域改革的深化及外資金融機構(gòu)的進入，生存競爭日益白熱化。而在內(nèi)部管理上，尤其在風險控制上，城市商業(yè)銀行仍然存在著一系列的突出問題：一是公司治理嚴重滯后，抵抗風險的能力較弱。按現(xiàn)行體制，城市商業(yè)銀行為地方控股的股份制商業(yè)銀行，地方財政是最大的股東，在經(jīng)營體制上仍然具有較強的行政色彩，難以實現(xiàn)真正的公司治理，在貸款的發(fā)放上、資產(chǎn)的處置上容易造成風險；二是金融創(chuàng)新意識薄弱，隱藏較大的競爭風險。城市商業(yè)銀行作為地方性商業(yè)銀行，在經(jīng)營上普遍存在過分依賴當?shù)卣默F(xiàn)象。特別是在組織存款上，地方財政資金仍是影響城市商業(yè)銀行存款規(guī)模和結(jié)構(gòu)的重大性因素。許多城商行積極充當“政府銀行”的角色，而忽略了“市民銀行”的角色，在金融創(chuàng)新上不探討、不學習、不投入，金融產(chǎn)品單一，難以滿足日益增長的金融需求，造成大量客戶流失。如大部分城商行至今沒有自身的透支卡，沒有開設網(wǎng)上銀行，沒有統(tǒng)一的客戶咨詢系統(tǒng)。因此，面對外資銀行、全國性股份制銀行和國有大銀行的“挖墻角”式競爭，不僅難有“還手之力”，甚至缺乏“招架之功”；三是資本充足率不足的問題長期得不到解決，財務風險日益突出。城市商業(yè)銀行成立時留下大量壞帳，且最初幾年大都虧損嚴重，資本充足率嚴重不足。由于資產(chǎn)質(zhì)量差，造成資本補充受限嚴重，各地城商行的增資擴股工作都面臨著巨大的困難，沉重的財務包袱使城市商業(yè)銀行步履維艱，經(jīng)營風險進一步突出；四是資產(chǎn)規(guī)模小，結(jié)構(gòu)單一，規(guī)模風險直接制約了城市商業(yè)銀行的發(fā)展。各地城市商業(yè)銀行充分意識到規(guī)模風險對自身生存、發(fā)展的制約作用，紛紛在合并、重組上做文章，力圖通過橫向聯(lián)合，壯大規(guī)模。然而改革重組涉及到多方面的利益，地方保護主義勢力強大，合并重組之路困難重重，大多數(shù)城市商業(yè)銀行的重組都以失敗告終，解決規(guī)模風險問題的良方難覓。如何解決城市商業(yè)銀行風險控制上面臨的各種問題，充分應對國家金融改革所帶來的機遇和挑戰(zhàn)，是城市商業(yè)銀行風險導向?qū)徲嫴豢苫乇艿膯栴}。風險導向?qū)徲嫷暮诵氖钦J識和處理經(jīng)營風險及舞弊風險，防范城市商業(yè)銀行的經(jīng)營風險，目前主要應從凈化銀行經(jīng)營的社會環(huán)境和強化內(nèi)部管理與控制來進行，在此工作中，風險導向?qū)徲嫅l(fā)揮應有的積極的作用。(一)加強風險導向?qū)徲嬇c公司治理的聯(lián)系，促進風險控制體制的完善。內(nèi)部審計本質(zhì)上屬于控制和監(jiān)督的范疇，但由于其目標定位于銀行價值最大化，其職責更是屬于內(nèi)部組織機構(gòu)之間的權(quán)力制衡機制的有機組成部分。這樣，內(nèi)部審計就與公司治理存在著密切的關(guān)系。獨立有效的內(nèi)部審計是公司治理良好運作的重要保證，城商行在開展風險導向?qū)徲嫊r，應督促高級管理層完善內(nèi)審機構(gòu)、強化內(nèi)審職能、建立清晰有效的內(nèi)審報告機制和垂直獨立的內(nèi)審體系。具體表現(xiàn)為：內(nèi)部審計機構(gòu)應由董事會直接管理，薪酬不參與經(jīng)營班子的考核，內(nèi)審結(jié)果直接向董事會報告，以確保內(nèi)審工作的超脫性和純潔性；董事會應設立審計委員會；內(nèi)部審計機構(gòu)有權(quán)對重大經(jīng)營問題提出質(zhì)詢等等。(二)強化內(nèi)部審計對風險的監(jiān)控職能銀行的風險管理離不開高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)又是通過內(nèi)部審計的風險管理職能來維護的。為此，城市商業(yè)銀行要樹立風險審計的理念，增強內(nèi)部審計的風險控制評估職能。通過對銀行管理行為、資產(chǎn)風險的分析和評估，在全面把握被審計主體風險狀況的基礎上確定審計重點和頻率，集中力量對高風險領域進行控制和管理，促進銀行提高管理水平。另外，內(nèi)部審計還要對新政策、新程序、新系統(tǒng)在風險控制方面的應用進行評估，以確保它們在內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)的合理性和有效性。(三))積極轉(zhuǎn)變觀念，逐步實現(xiàn)合規(guī)性審計為主的內(nèi)審模式向風險導向?qū)徲嫼秃弦?guī)性審計并重的審計理念上轉(zhuǎn)變。城市商業(yè)銀行應把內(nèi)部審計切入點逐步前移，由原來的事后審計，變?yōu)槭虑翱刂?、事中監(jiān)督，全方位、多層次的動態(tài)審計，將內(nèi)部審計滲透到商業(yè)銀行風險管理的全過程。事中、事前審計可以從被審計單位的經(jīng)濟運行過程中發(fā)現(xiàn)問題，利用審計掌握的內(nèi)外部信息，提出改進意見和建議。城市商業(yè)銀行內(nèi)審在新的內(nèi)審風險管理規(guī)范中應不斷樹立科學的內(nèi)審理念，其中包括服務理念。內(nèi)審職能不應僅僅是監(jiān)督和評價，其更深層次的職能應該是為銀行提供高附加值的服務。因此，內(nèi)審部門和人員要切實為領導決策和管理服務，為被審單位強化內(nèi)控、改進工作服務，實現(xiàn)審計職能由監(jiān)督型向監(jiān)管服務型的轉(zhuǎn)變，在服務中監(jiān)督，在監(jiān)督中服務，寓監(jiān)督于服務之中，實現(xiàn)審計監(jiān)督與服務的有機結(jié)合，從而推動內(nèi)部審計向增值型轉(zhuǎn)變。(四)加大投入，實現(xiàn)審計手段電子化，提高審計工作水平。城市商業(yè)銀行的內(nèi)部審計電子化運用范圍應隨著商業(yè)銀行電子化、網(wǎng)絡化發(fā)展進一步擴大。首先，要在業(yè)務處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中設置審計接口，并建立包括有關(guān)金融法律法規(guī)、行業(yè)發(fā)展狀況，市場信息的數(shù)據(jù)資料庫，使審計人員在對固有風險的評估時，能夠及時獲得必要的審計線索。其次，運用計算機技術(shù)，進行內(nèi)部控制風險的評估，確定標準內(nèi)控的模型，并經(jīng)常調(diào)整、完善，以提高內(nèi)部控制風險的評估效率及其準確性。第三，運用計算機軟件進行分析性測試，提高分析的速度和準確性，擴展分析的范圍。第四，運用計算機進行統(tǒng)計抽樣，避免人工抽樣檢查的不足，有效降低審計風險。第五，打造完整的審計信息系統(tǒng)，推進風險導向?qū)徲嬇c非現(xiàn)場審計有機結(jié)合，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。參考文獻：[1]《銀行業(yè)內(nèi)部審計：發(fā)展趨勢及現(xiàn)狀評析》[2]《風險導向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的應用》[3]《基于風險導向的商業(yè)銀行稽核模式研究》