【導(dǎo)讀】加入WTO后，企業(yè)生存壓力越來(lái)越大。如何提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，成為理論界、企業(yè)家們。但是我國(guó)一些公司內(nèi)部管理松弛、控制弱化，會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)。內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。的建設(shè)應(yīng)當(dāng)采取循序漸進(jìn)的方法，并加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)。問(wèn)題的分析，提出建立完整、科學(xué)的內(nèi)控體系及監(jiān)督、反饋體系，實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)估，同時(shí)結(jié)合某上市公司業(yè)務(wù)流程的實(shí)際案例具體說(shuō)明其內(nèi)。部控制中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題做出評(píng)價(jià)并提出改善建議。對(duì)于健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，完善公司。管理目標(biāo)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　

【正文】 營(yíng)活動(dòng)不停止，企業(yè)的內(nèi)部控制過(guò)程也不會(huì)停止。企業(yè)的內(nèi)部控制不是一項(xiàng)死的制度或機(jī)械的規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境 的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來(lái)越趨于完善。內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)新的問(wèn)題、解決新問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)的過(guò)程。 組織中的每一人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任，而不僅僅只是管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員或董事會(huì)。確立這種組織思想有利于將企業(yè)的所有員工團(tuán)結(jié)一致，使其主動(dòng)地維護(hù)及改善企業(yè)的內(nèi)部控制，而不是與管理層對(duì)立，被動(dòng)地執(zhí)行內(nèi)部控制。因此，內(nèi)部控制應(yīng)該成為每 個(gè)員工工作的組成部分，每個(gè)員工都應(yīng)該根據(jù)內(nèi)控框架執(zhí)行其控制職。 只有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的局限性及發(fā)展性、自覺(jué)性后，才可能 真正做到對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行準(zhǔn)確的自我評(píng)估。自我評(píng)估的目的是使人們了解哪里存有缺陷以及可能引至的后果，然后讓他們自己采取行動(dòng)改進(jìn)這種狀況，而不是坐等內(nèi)部審計(jì)人員站出來(lái)。研究表明，這種自我評(píng)估的方法對(duì)于一個(gè)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)程序以及控制風(fēng)險(xiǎn)等都有積極的作用。為此，我國(guó)企業(yè)可試行定期或不定期地進(jìn)行這種評(píng)估，黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)論文 20 以便經(jīng)常發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。 5 完善企業(yè)內(nèi)部控制案例分析 完善企業(yè)內(nèi)部控制需要從多方面入手，現(xiàn)結(jié)合某上市公司業(yè)務(wù)流程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，說(shuō)明如下 :某上市 公司背景介紹 :該公司是一家在國(guó)內(nèi)上市的股份公司，其主要經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)、銷售啤酒、飲料、飼料、養(yǎng)殖業(yè)、娛樂(lè)服務(wù)。按照證監(jiān)會(huì)的要求，該公司需要在 2021年起對(duì)其內(nèi)部控制體系的安全嚴(yán)密性 做 出保證。故在 2021年對(duì)其內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善展開了較大規(guī)模的自測(cè)工作，并根據(jù)自測(cè)結(jié)果按照風(fēng)險(xiǎn)控制的原則對(duì)此進(jìn)行了流程整改和制度完善等方面的各項(xiàng)工作。 2021年該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) ，扣除營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為 ?，F(xiàn)以銷售和采購(gòu)流程為例，對(duì)其內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題 做 出評(píng)價(jià)并提出改善建議 。 現(xiàn)行銷售流程的操作程序 :該公司的控制流程中規(guī)定，賒銷業(yè)務(wù)由市場(chǎng)部審核，報(bào)經(jīng)主管銷售的副總經(jīng)理批準(zhǔn)。 （ 1） 經(jīng)過(guò)測(cè)試發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題 首先， 文檔記錄不全 。 制度辦法中沒(méi)有明確標(biāo)示市場(chǎng)部有關(guān)賒銷業(yè)務(wù)需審核的文件、審核的具體執(zhí)行人、審核并上報(bào)副總經(jīng)理的要求、審核的時(shí)限等具體可操作的流程規(guī)定。 其次， 授權(quán)不明 。 主管銷售的副總經(jīng)理對(duì)賒銷業(yè)務(wù)是否批準(zhǔn)的要求也沒(méi)有具體的規(guī)定。 （ 2） 問(wèn)題產(chǎn)生原因 公司總經(jīng)理認(rèn)為，市場(chǎng)情況經(jīng)常變動(dòng)，以一套固定的模式來(lái)決定賒銷業(yè)務(wù)可能會(huì)影響銷售業(yè)績(jī)。主管銷售的副總經(jīng)理習(xí)慣于按經(jīng)驗(yàn)辦事，而且在很多時(shí)候僅僅是通過(guò)口頭方式表達(dá)是否批準(zhǔn)的意思 . 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)論文 21 （ 3） 可能存在的風(fēng)險(xiǎn) 沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)容易導(dǎo)致賒銷業(yè)務(wù)的隨意性，同一種業(yè)務(wù)，由不同的人執(zhí)行，就會(huì)產(chǎn)生不同的審批結(jié)果。由此容易產(chǎn)生混亂現(xiàn)象，造成執(zhí)行、審批失控，隱患很大。 （ 4） 改進(jìn)建議 作為內(nèi)控建設(shè)一部分，類似環(huán)節(jié)制度的可操作性是極其重要的，不能借口外部條件變動(dòng)的復(fù)雜性而回避制度的執(zhí)行。建議，由市場(chǎng)部提出審批的具體程序和標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí) 施。 （ 5） 相關(guān)內(nèi)控的具體改善措施 : 首先， 提高各級(jí)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，尤其是高層領(lǐng)導(dǎo)的言傳身教更為重要，管理層對(duì)內(nèi)控制度的重視直接影響到整個(gè)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)。加大內(nèi)控培訓(xùn)力度，務(wù)必使每個(gè)管理人員都能真正意識(shí)到內(nèi)控管理的重要性。 其次， 保存準(zhǔn)確、完整的文件記錄，做到每一個(gè)業(yè)務(wù)流程的控制都能留下執(zhí)行軌跡。堅(jiān)決杜絕口頭審批的現(xiàn)象，如果由于時(shí)間、空間等客觀原因造成不能及時(shí)取得有效的書面證據(jù)，也要保存?zhèn)髡婕?、電子郵件等方式 做 出適當(dāng)?shù)募o(jì)錄，以明確工作責(zé)任，并且要在事后及時(shí)補(bǔ)簽有效的書面證據(jù)。 最后， 編制和修改相關(guān)的 制度程序和標(biāo)準(zhǔn)，包括審批授權(quán)的規(guī)范化，內(nèi)部報(bào)告制度完善，以及例外原則的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。只有將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制在有效的標(biāo)準(zhǔn)框架內(nèi)才可能真正有效的防范、減少風(fēng)險(xiǎn)。 2． 銷售傭金制度設(shè)計(jì)有缺陷 現(xiàn)行銷售傭金制度設(shè)計(jì)的營(yíng)銷激勵(lì)條例 :該公司對(duì)營(yíng)銷部員工按銷售訂貨金額和銷售回款金額的 1%計(jì)算提取銷售傭金。 （ 1） 測(cè)試發(fā)現(xiàn)問(wèn)題該公司銷售傭金的實(shí)際支出，遠(yuǎn)高于銷售訂貨金額和銷售回款金額的計(jì)提比例。 （ 2） 問(wèn)題產(chǎn)生原因這項(xiàng)制度在設(shè)計(jì)時(shí)，沒(méi)有考慮銷貨退回及銷售折讓因素。 （ 3） 可能存在的風(fēng)險(xiǎn)一旦類似費(fèi)用大量發(fā)生，就會(huì)導(dǎo)致銷售傭金隱 性提高。長(zhǎng)此以往，還容易出現(xiàn)虛假銷售問(wèn)題。 （ 4） 改進(jìn)建議 作為一種激勵(lì)措施，該政策的實(shí)施對(duì)于銷售業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)帶來(lái)了較大的鼓舞作用，應(yīng)在改進(jìn)其計(jì)算方式的前提下繼續(xù)執(zhí)行。由財(cái)務(wù)部根據(jù)公司近幾年銷貨退回及折讓金額占全部銷售額的百分比，再考慮各種調(diào)整因素后，確定一個(gè)銷售傭金暫扣比例，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后，黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)論文 22 實(shí)施傭金暫扣制度，待銷貨退回及折讓期過(guò)后，如沒(méi)有發(fā)生銷貨退回及折讓事項(xiàng)，再將暫扣款發(fā)給營(yíng)銷員。 （ 5） 相關(guān)內(nèi)控的改善措施包括 : 首先， 加強(qiáng)對(duì)職工素質(zhì)的培養(yǎng)，制定員工工作規(guī)范，引導(dǎo)考核員工的行為。對(duì)于重要崗位的員工建立職業(yè) 信用保險(xiǎn)機(jī)制，簽訂信用承諾書。一旦發(fā)現(xiàn)該員工有故意損害公司利益的行為應(yīng)加大懲罰力度。 其次， 注重對(duì)控制環(huán)境的塑造，包括企業(yè)文化的熏陶，建立一個(gè)誠(chéng)實(shí)守信的企業(yè)內(nèi)控治理環(huán)境。 最后， 強(qiáng)調(diào)內(nèi)控和管理相結(jié)合，能夠意識(shí)到內(nèi)控是動(dòng)態(tài)的，是一個(gè)不斷完善的過(guò)程，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，內(nèi)控措施、制度也需要隨之相應(yīng)變動(dòng)。 3． 銷售的資金管理中銀行存款余額調(diào)節(jié)未實(shí)現(xiàn)分離 現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定 :每月月初，財(cái)務(wù)部都應(yīng)指定一名員工對(duì)出納員經(jīng)管的銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，如發(fā)現(xiàn)有違規(guī)情況應(yīng)立即向財(cái)務(wù)部主管匯報(bào)。 （ 1） 發(fā) 現(xiàn)的問(wèn)題 該公司的銀行存款余額調(diào)節(jié)表一直都是由出納員自己編制的，財(cái)務(wù)部指定人員只是在己編制完畢的銀行存款余額調(diào)節(jié)表上蓋印，并沒(méi)有實(shí)際編制或檢查。 （ 2） 產(chǎn)生原因 由出納員編制銀行余額調(diào)節(jié)表己經(jīng)是該公司多年形成的慣用做法，由于出納員對(duì)經(jīng)手款項(xiàng)比較清楚，財(cái)務(wù)主管認(rèn)為這樣的作法更加方便。并且出納員任職時(shí)間較長(zhǎng)，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)。 （ 3） 可能存在的風(fēng)險(xiǎn) 存在出納員挪用公款的可能性。盡管出納員的工作態(tài)度和責(zé)任心值得信賴，也不應(yīng)該將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制完全寄托在對(duì)執(zhí)行人員本身誠(chéng)信度的基礎(chǔ)上。遵循不相容制度的要求，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將對(duì) 風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控建立在嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)范的基礎(chǔ)上才是企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的根本，所以應(yīng)該督促相關(guān)人員按照現(xiàn)有制度執(zhí)行，不能只將制度紙面化。 （ 4） 改進(jìn)措施 崗位責(zé)任制是內(nèi)控制度的重要組成部分，完善各崗位的相關(guān)職責(zé)和權(quán)限并做到準(zhǔn)確無(wú)誤的執(zhí)行是內(nèi)部控制得以實(shí)施的基礎(chǔ)和根本。 加大內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度，及時(shí)制止和防范在工作執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的隨意、慣性的行為方式。 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)論文 23 結(jié)論 長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制存在問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)收支管理混亂的狀況時(shí)有發(fā)生，制約了企業(yè)的發(fā)展。本文就此問(wèn)題，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn) 狀進(jìn)行了分析， 可看出我國(guó)目前的內(nèi)部控制水平不高，在內(nèi)部控制理論和法規(guī)制度建設(shè)以及內(nèi)部控 制具體實(shí)施上存在不少問(wèn)題， 探索其中的原因，指出除了內(nèi)部控制固有的局限性外，企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制理解存在偏差，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱以及公司治理結(jié)構(gòu)不完善是導(dǎo)致內(nèi)部控制存在問(wèn)題的主要原因。 針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，本文進(jìn)一步提出了解決我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的對(duì)策，闡述了完善公司治理結(jié)構(gòu)、進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制信息的披露、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督和構(gòu)建實(shí)現(xiàn)自我控制的企業(yè)文化是完善內(nèi)部控制的有效途徑。 文章借鑒和參考了國(guó)內(nèi) 外內(nèi)部控制相關(guān)理論和已有的研究成果，同時(shí)也作了一定的補(bǔ)充和發(fā)展，如：注重軟控制的作用，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度體系，強(qiáng)化職工素質(zhì)，建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，建立內(nèi)部控制報(bào)告及審計(jì)體系，加強(qiáng)自我評(píng)估機(jī)制等等。 本文在寫作上也存在一些欠缺和不足之處： 本文中筆者雖然試圖通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)理論和我國(guó)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析，找出我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的成因，并嘗試給出有自己獨(dú)特見(jiàn)解、能行之有效的相關(guān)對(duì)策和建議，但由于筆者的知識(shí)儲(chǔ)備、閱歷和能力有限，未必能真正做到分析到位和建議合理。 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)論文 24 致 謝 大學(xué)生活一晃而過(guò)，回首走過(guò)的歲月，心中倍感充實(shí)，當(dāng)我寫完這篇畢業(yè)論文的時(shí)候，有一種如釋重負(fù)的感覺(jué)，感慨良多。 在此我想對(duì)我的 父母 ，我的 母校 、親人們，我的老師和同學(xué)們表達(dá)我由衷的謝意 ！ 首先，我想感謝我的家人， 感謝我的家人對(duì)我大學(xué) 四 年學(xué)習(xí)的默默支持 ，沒(méi)有他們的支持就沒(méi)有現(xiàn)在的我。 他們給予了我最無(wú)私的愛(ài)，為我的成長(zhǎng)付出了許多許多，焉得諼草，言樹之背，養(yǎng)育之恩，無(wú)以回報(bào)，惟愿他們健康長(zhǎng)壽！ 其次，我想感謝我的母校， 給了我深造的機(jī)會(huì)， 為我營(yíng)造了濃厚的學(xué)習(xí)氣氛和舒適的環(huán)境， 讓我能繼續(xù)學(xué)習(xí)和提高 并給我留 下了許多美好的回憶 。 最后，我想感謝我的老師和同學(xué)們， 感謝老師和同學(xué)們 四 年來(lái)的關(guān)心和 鼓勵(lì) 。老師們課堂上的激情洋溢，課堂下的諄諄教誨；同學(xué)們?cè)趯W(xué)習(xí)中的認(rèn)真熱情，生活上的熱心主動(dòng)，所有這些都讓我充滿了感動(dòng)。 本論文是在導(dǎo)師的悉心指導(dǎo)下完成的。導(dǎo)師淵博的專業(yè)知識(shí)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，精益求精的工作作風(fēng)，誨人不倦的高尚師德，嚴(yán)以律己、寬以待人的崇高風(fēng)范，樸實(shí)無(wú)華、平易近人的人格魅力對(duì)我影響深遠(yuǎn)。不僅使我樹立了遠(yuǎn)大的學(xué)術(shù)目標(biāo)、掌握了基本的研究方法，還使我明白了許多待人接物與為人處世的道理。本論文從選題到完成，每一步都 是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下完成的，傾注了導(dǎo)師大量的心血。本論文的順利完成，離不開各位老師、同學(xué)和朋友的關(guān)心和幫助。 在此謹(jǐn)向所有幫助過(guò)我的人 致以崇高的敬意和衷心的感謝！ 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè)論文 25 參考文獻(xiàn) [1] 吳少平 ,葉新年 ,胡志鵬 .現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 [M]北京 :首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社， 2021 [2] 何維達(dá) .公司治理結(jié)構(gòu)的理論與案例 [M]北京 :經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社， 2021:110153 [3] 趙立新 ,程緒蘭 ,胡為 民 .上市公司內(nèi)部控制實(shí)務(wù) [M]北京 :電子工業(yè)出版社 ， 2021:78102 [4] Basel Committee on Banking Supervision .Internal Control Systems in Banking Organizations 2021： 144146 [5] 王世定 .企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì) [M]上海 :企業(yè)管理出版社， 2021 [6] 劉宗柳 ,陳漢文 .企業(yè)內(nèi)部控制理論實(shí)務(wù)與案例 [M] 北京 :中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì) 出 版社 ,2021 [7] 朱榮恩 ,徐建新 .現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度 [M] 北京 :中國(guó)審計(jì)出版社 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一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題 所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，為保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整；防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序?？刂朴行У钠髽I(yè)，受益是無(wú)處不在的；而內(nèi)部控制松散的企業(yè)，卻要為此付出慘痛的代價(jià)。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在以下幾個(gè)主要問(wèn)題。 （一）管理觀念不到位，缺乏緊迫感 長(zhǎng)期以來(lái)，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法、手段的影響，我國(guó)大部分 企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作不夠重視，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位，單位負(fù)責(zé)人行政干預(yù)會(huì)計(jì)工作，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式。另外，不少企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施重視不足，