【導讀】加入WTO后，企業(yè)生存壓力越來越大。如何提高企業(yè)的競爭能力，成為理論界、企業(yè)家們。但是我國一些公司內部管理松弛、控制弱化，會計造假行為嚴重，財務報。內部控制制度是社會經濟發(fā)展到一定階段的產物，是現代企業(yè)管理的重要手段。歸結為企業(yè)內部控制制度的缺失或失效。的建設應當采取循序漸進的方法，并加強內部會計控制建設。問題的分析，提出建立完整、科學的內控體系及監(jiān)督、反饋體系，實行內部控制自我評估，同時結合某上市公司業(yè)務流程的實際案例具體說明其內。部控制中發(fā)現的問題做出評價并提出改善建議。對于健全的內部會計控制體系，完善公司。管理目標具有重要的現實意義。

　　

【正文】 營活動不停止，企業(yè)的內部控制過程也不會停止。企業(yè)的內部控制不是一項死的制度或機械的規(guī)定，企業(yè)的經營管理環(huán)境 的變化必然要求企業(yè)內部控制越來越趨于完善。內部控制是一個發(fā)現問題、解決問題、發(fā)現新的問題、解決新問題的循環(huán)往復的過程。 組織中的每一人都對內部控制負有責任，而不僅僅只是管理人員、內部審計人員或董事會。確立這種組織思想有利于將企業(yè)的所有員工團結一致，使其主動地維護及改善企業(yè)的內部控制，而不是與管理層對立，被動地執(zhí)行內部控制。因此，內部控制應該成為每 個員工工作的組成部分，每個員工都應該根據內控框架執(zhí)行其控制職。 只有認識到內部控制的局限性及發(fā)展性、自覺性后，才可能 真正做到對內部控制進行準確的自我評估。自我評估的目的是使人們了解哪里存有缺陷以及可能引至的后果，然后讓他們自己采取行動改進這種狀況，而不是坐等內部審計人員站出來。研究表明，這種自我評估的方法對于一個企業(yè)加強管理、提高勞動生產率、改進內部審計程序和業(yè)務經營程序以及控制風險等都有積極的作用。為此，我國企業(yè)可試行定期或不定期地進行這種評估，黑龍江大學劍橋學院畢業(yè)論文 20 以便經常發(fā)現和解決內部控制過程中出現的問題。 5 完善企業(yè)內部控制案例分析 完善企業(yè)內部控制需要從多方面入手，現結合某上市公司業(yè)務流程中發(fā)現的問題，說明如下 :某上市 公司背景介紹 :該公司是一家在國內上市的股份公司，其主要經營生產、銷售啤酒、飲料、飼料、養(yǎng)殖業(yè)、娛樂服務。按照證監(jiān)會的要求，該公司需要在 2021年起對其內部控制體系的安全嚴密性 做 出保證。故在 2021年對其內部控制體系的建設和完善展開了較大規(guī)模的自測工作，并根據自測結果按照風險控制的原則對此進行了流程整改和制度完善等方面的各項工作。 2021年該公司主營業(yè)務收入 ，主營業(yè)務成本，主營業(yè)務利潤 ，扣除營業(yè)費用、管理費用、財務費用后營業(yè)利潤為 ?，F以銷售和采購流程為例，對其內部控制中發(fā)現的問題 做 出評價并提出改善建議 。 現行銷售流程的操作程序 :該公司的控制流程中規(guī)定，賒銷業(yè)務由市場部審核，報經主管銷售的副總經理批準。 （ 1） 經過測試發(fā)現的問題 首先， 文檔記錄不全 。 制度辦法中沒有明確標示市場部有關賒銷業(yè)務需審核的文件、審核的具體執(zhí)行人、審核并上報副總經理的要求、審核的時限等具體可操作的流程規(guī)定。 其次， 授權不明 。 主管銷售的副總經理對賒銷業(yè)務是否批準的要求也沒有具體的規(guī)定。 （ 2） 問題產生原因 公司總經理認為，市場情況經常變動，以一套固定的模式來決定賒銷業(yè)務可能會影響銷售業(yè)績。主管銷售的副總經理習慣于按經驗辦事，而且在很多時候僅僅是通過口頭方式表達是否批準的意思 . 黑龍江大學劍橋學院畢業(yè)論文 21 （ 3） 可能存在的風險 沒有標準容易導致賒銷業(yè)務的隨意性，同一種業(yè)務，由不同的人執(zhí)行，就會產生不同的審批結果。由此容易產生混亂現象，造成執(zhí)行、審批失控，隱患很大。 （ 4） 改進建議 作為內控建設一部分，類似環(huán)節(jié)制度的可操作性是極其重要的，不能借口外部條件變動的復雜性而回避制度的執(zhí)行。建議，由市場部提出審批的具體程序和標準，報董事會批準后實 施。 （ 5） 相關內控的具體改善措施 : 首先， 提高各級人員的風險防范意識，尤其是高層領導的言傳身教更為重要，管理層對內控制度的重視直接影響到整個企業(yè)內控環(huán)境的建設。加大內控培訓力度，務必使每個管理人員都能真正意識到內控管理的重要性。 其次， 保存準確、完整的文件記錄，做到每一個業(yè)務流程的控制都能留下執(zhí)行軌跡。堅決杜絕口頭審批的現象，如果由于時間、空間等客觀原因造成不能及時取得有效的書面證據，也要保存?zhèn)髡婕?、電子郵件等方式 做 出適當的紀錄，以明確工作責任，并且要在事后及時補簽有效的書面證據。 最后， 編制和修改相關的 制度程序和標準，包括審批授權的規(guī)范化，內部報告制度完善，以及例外原則的實施標準。只有將企業(yè)的經營活動控制在有效的標準框架內才可能真正有效的防范、減少風險。 2． 銷售傭金制度設計有缺陷 現行銷售傭金制度設計的營銷激勵條例 :該公司對營銷部員工按銷售訂貨金額和銷售回款金額的 1%計算提取銷售傭金。 （ 1） 測試發(fā)現問題該公司銷售傭金的實際支出，遠高于銷售訂貨金額和銷售回款金額的計提比例。 （ 2） 問題產生原因這項制度在設計時，沒有考慮銷貨退回及銷售折讓因素。 （ 3） 可能存在的風險一旦類似費用大量發(fā)生，就會導致銷售傭金隱 性提高。長此以往，還容易出現虛假銷售問題。 （ 4） 改進建議 作為一種激勵措施，該政策的實施對于銷售業(yè)績的增長帶來了較大的鼓舞作用，應在改進其計算方式的前提下繼續(xù)執(zhí)行。由財務部根據公司近幾年銷貨退回及折讓金額占全部銷售額的百分比，再考慮各種調整因素后，確定一個銷售傭金暫扣比例，報董事會批準后，黑龍江大學劍橋學院畢業(yè)論文 22 實施傭金暫扣制度，待銷貨退回及折讓期過后，如沒有發(fā)生銷貨退回及折讓事項，再將暫扣款發(fā)給營銷員。 （ 5） 相關內控的改善措施包括 : 首先， 加強對職工素質的培養(yǎng)，制定員工工作規(guī)范，引導考核員工的行為。對于重要崗位的員工建立職業(yè) 信用保險機制，簽訂信用承諾書。一旦發(fā)現該員工有故意損害公司利益的行為應加大懲罰力度。 其次， 注重對控制環(huán)境的塑造，包括企業(yè)文化的熏陶，建立一個誠實守信的企業(yè)內控治理環(huán)境。 最后， 強調內控和管理相結合，能夠意識到內控是動態(tài)的，是一個不斷完善的過程，隨著企業(yè)經營環(huán)境的變化，內控措施、制度也需要隨之相應變動。 3． 銷售的資金管理中銀行存款余額調節(jié)未實現分離 現行財務制度規(guī)定 :每月月初，財務部都應指定一名員工對出納員經管的銀行業(yè)務進行檢查，并編制銀行存款余額調節(jié)表，如發(fā)現有違規(guī)情況應立即向財務部主管匯報。 （ 1） 發(fā) 現的問題 該公司的銀行存款余額調節(jié)表一直都是由出納員自己編制的，財務部指定人員只是在己編制完畢的銀行存款余額調節(jié)表上蓋印，并沒有實際編制或檢查。 （ 2） 產生原因 由出納員編制銀行余額調節(jié)表己經是該公司多年形成的慣用做法，由于出納員對經手款項比較清楚，財務主管認為這樣的作法更加方便。并且出納員任職時間較長，工作認真負責。 （ 3） 可能存在的風險 存在出納員挪用公款的可能性。盡管出納員的工作態(tài)度和責任心值得信賴，也不應該將對風險的控制完全寄托在對執(zhí)行人員本身誠信度的基礎上。遵循不相容制度的要求，強化風險意識，將對 風險的監(jiān)控建立在嚴格執(zhí)行制度規(guī)范的基礎上才是企業(yè)控制風險的根本，所以應該督促相關人員按照現有制度執(zhí)行，不能只將制度紙面化。 （ 4） 改進措施 崗位責任制是內控制度的重要組成部分，完善各崗位的相關職責和權限并做到準確無誤的執(zhí)行是內部控制得以實施的基礎和根本。 加大內部審計的監(jiān)督力度，及時制止和防范在工作執(zhí)行過程中出現的隨意、慣性的行為方式。 黑龍江大學劍橋學院畢業(yè)論文 23 結論 長期以來，由于我國企業(yè)的內部控制存在問題，會計信息失真、財務收支管理混亂的狀況時有發(fā)生，制約了企業(yè)的發(fā)展。本文就此問題，對我國企業(yè)內部控制的現 狀進行了分析， 可看出我國目前的內部控制水平不高，在內部控制理論和法規(guī)制度建設以及內部控 制具體實施上存在不少問題， 探索其中的原因，指出除了內部控制固有的局限性外，企業(yè)管理層對內部控制理解存在偏差，內部控制意識薄弱以及公司治理結構不完善是導致內部控制存在問題的主要原因。 針對我國企業(yè)內部控制存在的問題，本文進一步提出了解決我國企業(yè)內部控制存在問題的對策，闡述了完善公司治理結構、進行科學的風險管理、加強內部控制信息的披露、強化企業(yè)內外部監(jiān)督和構建實現自我控制的企業(yè)文化是完善內部控制的有效途徑。 文章借鑒和參考了國內 外內部控制相關理論和已有的研究成果，同時也作了一定的補充和發(fā)展，如：注重軟控制的作用，建立風險評估制度體系，強化職工素質，建立內部控制信息系統，建立內部控制信息系統，建立內部控制報告及審計體系，加強自我評估機制等等。 本文在寫作上也存在一些欠缺和不足之處： 本文中筆者雖然試圖通過對內部控制相關理論和我國內部控制現狀的分析，找出我國企業(yè)內部控制問題的成因，并嘗試給出有自己獨特見解、能行之有效的相關對策和建議，但由于筆者的知識儲備、閱歷和能力有限，未必能真正做到分析到位和建議合理。 黑龍江大學劍橋學院畢業(yè)論文 24 致 謝 大學生活一晃而過，回首走過的歲月，心中倍感充實，當我寫完這篇畢業(yè)論文的時候，有一種如釋重負的感覺，感慨良多。 在此我想對我的 父母 ，我的 母校 、親人們，我的老師和同學們表達我由衷的謝意 ！ 首先，我想感謝我的家人， 感謝我的家人對我大學 四 年學習的默默支持 ，沒有他們的支持就沒有現在的我。 他們給予了我最無私的愛，為我的成長付出了許多許多，焉得諼草，言樹之背，養(yǎng)育之恩，無以回報，惟愿他們健康長壽！ 其次，我想感謝我的母校， 給了我深造的機會， 為我營造了濃厚的學習氣氛和舒適的環(huán)境， 讓我能繼續(xù)學習和提高 并給我留 下了許多美好的回憶 。 最后，我想感謝我的老師和同學們， 感謝老師和同學們 四 年來的關心和 鼓勵 。老師們課堂上的激情洋溢，課堂下的諄諄教誨；同學們在學習中的認真熱情，生活上的熱心主動，所有這些都讓我充滿了感動。 本論文是在導師的悉心指導下完成的。導師淵博的專業(yè)知識，嚴謹的治學態(tài)度，精益求精的工作作風，誨人不倦的高尚師德，嚴以律己、寬以待人的崇高風范，樸實無華、平易近人的人格魅力對我影響深遠。不僅使我樹立了遠大的學術目標、掌握了基本的研究方法，還使我明白了許多待人接物與為人處世的道理。本論文從選題到完成，每一步都 是在導師的指導下完成的，傾注了導師大量的心血。本論文的順利完成，離不開各位老師、同學和朋友的關心和幫助。 在此謹向所有幫助過我的人 致以崇高的敬意和衷心的感謝！ 黑龍江大學劍橋學院畢業(yè)論文 25 參考文獻 [1] 吳少平 ,葉新年 ,胡志鵬 .現代企業(yè)財務內部控制 [M]北京 :首都經濟貿易大學出版社， 2021 [2] 何維達 .公司治理結構的理論與案例 [M]北京 :經濟科學出版社， 2021:110153 [3] 趙立新 ,程緒蘭 ,胡為 民 .上市公司內部控制實務 [M]北京 :電子工業(yè)出版社 ， 2021:78102 [4] Basel Committee on Banking Supervision .Internal Control Systems in Banking Organizations 2021： 144146 [5] 王世定 .企業(yè)內部控制制度設計 [M]上海 :企業(yè)管理出版社， 2021 [6] 劉宗柳 ,陳漢文 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長期以來，受計劃經濟和傳統管理思想、方法、手段的影響，我國大部分 企業(yè)對會計工作不夠重視，會計基礎工作薄弱，國家統一的會計制度執(zhí)行不到位，單位負責人行政干預會計工作，內部會計監(jiān)督流于形式。另外，不少企業(yè)對內部控制的建立和實施重視不足，