【正文】 沒有加個(gè)：“等”這個(gè)發(fā)揮稅務(wù)人員想象空間的字，你說旅游算貨幣嗎？算實(shí)物嗎？算有價(jià)證券嗎？廣州地稅就有明文規(guī)定除了財(cái)稅字103這樣的情況外，其他的不征，但是今年溫家寶總理簽發(fā)的新個(gè)稅條例就注意到了這個(gè)漏洞，將所得明確為貨幣實(shí)物有價(jià)證券和其他經(jīng)濟(jì)利益，這個(gè)旅游應(yīng)當(dāng)屬于其他經(jīng)濟(jì)利益。但是全國大部分地區(qū)是征的，我們征也沒錯(cuò)，為什么修改這個(gè)條例，就是因?yàn)槭潞笠a(bǔ)正當(dāng)初法條的虧缺。再舉個(gè)文件：在年終總結(jié)、慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動中為外單位人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券的，按“其他所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。（國稅函[2000]57號）我的理解是發(fā)放的人員必須是與企業(yè)有業(yè)務(wù)關(guān)系的單位，不能是普通消費(fèi)者，企業(yè)為了維持與發(fā)展業(yè)務(wù)關(guān)系，舉辦些活動送些東西，而象移動公司贈送給普通消費(fèi)者的油酒之類，商場贈送的買一贈一等活動，就不應(yīng)當(dāng)征收，但是如果移動公司或商場開展的有獎(jiǎng)銷售那就不行了，因?yàn)槟阍谥歇?jiǎng)之前并不知道自已中獎(jiǎng)，而結(jié)果中了，這就是偶然所得，有的時(shí)候要調(diào)整思維，即使是所得，但只要不在稅法列舉的項(xiàng)目中就不應(yīng)當(dāng)征收，比如接受捐贈，人格是金繼承財(cái)產(chǎn)，都是獲得所得，但就是不征稅，曾經(jīng)與同事討論其他所得與偶然所得的關(guān)系，其他所得絕不是稅務(wù)人員憑空想出來的，必須由國家稅務(wù)總局明確，不明確的即使你認(rèn)為是其他所得也不能征稅，比如個(gè)人為他人提供擔(dān)保取得收入，國家明確為其他所得，就可以征，至于偶然所得，一定要注意偶然這個(gè)詞的意味，就是意想不到的意思，你去花錢充值時(shí)，就事先知道了充一百送油，充二百送酒，這還叫什么偶然所得，這個(gè)問題重慶地稅曾經(jīng)有文明確過不征，很有道理。我們在日常檢查中還發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過發(fā)票報(bào)銷員工通信費(fèi)車船費(fèi)之類，這些費(fèi)用往往直接 借管理費(fèi)用，貸銀行存款處理了，這里如何把握？可以講這些費(fèi)用里面存在公私兩部分，不少地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)，山東地稅就是這樣規(guī)定的，比如高層每月多少錢，中層每月多少錢，超過者算個(gè)稅，而北京地稅更干脆，只要有票的都可以報(bào)銷和個(gè)稅無關(guān)，昨晚又看了沈陽地稅文件，也和北京一樣這么干，我覺得山東的比較合理，但這種規(guī)定和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一樣，得要注意變動。制造費(fèi)用科目，可能也會存在問題，比如勞動保護(hù)費(fèi)這個(gè)明細(xì)科目，要看原始憑證，看看發(fā)的是什么，有個(gè)著名的評判標(biāo)準(zhǔn)就是你發(fā)工作服可以，但你不能發(fā)西裝啊，有誰見過工廠里的工人穿西裝進(jìn)行勞動保護(hù)的，但我想如果是銀行保險(xiǎn)公司這些白領(lǐng)單位，買個(gè)西服還是不應(yīng)當(dāng)算個(gè)人所得的，是不是，以上是從會計(jì)科目著手談的如何檢查個(gè)稅，下面再提供一個(gè)思路即從個(gè)稅項(xiàng)目考慮分項(xiàng)檢查，二、從個(gè)稅的項(xiàng)目著眼一般不涉及個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，個(gè)體承包承租所得，工資薪金所得主要看應(yīng)付職工薪酬科目，同時(shí)要考慮幾種工資薪金計(jì)稅辦法，比如一次性獎(jiǎng)金，辭退職工補(bǔ)償費(fèi)問題，借管理費(fèi)用，貸應(yīng)付工資或什么，內(nèi)部退養(yǎng)人員等，除了這個(gè)外就是要注意各項(xiàng)費(fèi)用中發(fā)放的福利?，F(xiàn)在有個(gè)代幣券的問題，企業(yè)發(fā)東西不明著發(fā)，而是將發(fā)東西的錢開發(fā)票進(jìn)入公司管理費(fèi)用中，這個(gè)問題不太好查，國家沒有將代幣券這個(gè)問題處理好。利息股息紅利所得中的股利所得要注意應(yīng)付股利科目，如果企業(yè)雖然仍掛在帳上但實(shí)際上這筆款項(xiàng)已明確為股東個(gè)人所有，仍然要征收個(gè)稅，另外要注意盈余公積科目的借方，是不是對應(yīng)的實(shí)收資本或股本科目，如果是就要視同先分配后增股計(jì)算個(gè)人所得稅，借盈余公積，貸實(shí)收資本，這里要注意資本公積轉(zhuǎn)增股本是不征個(gè)稅的，為什么？資本公積相當(dāng)于本金，作為本金的資本公積和股本互轉(zhuǎn)沒有產(chǎn)生所得，但盈余公積就不同，盈余公積是留存收益，是企業(yè)所有者投入資本后爭來的所得，分配了就要征個(gè)稅，這里新會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度有個(gè)差別，新會計(jì)準(zhǔn)則資本公積只有股本溢價(jià)和其他資本公積科目，而只有股本溢價(jià)才可轉(zhuǎn)增資本，其他資本公積處置時(shí)才可以結(jié)轉(zhuǎn)，而老的會計(jì)制度上則將捐贈所得和一些政府補(bǔ)助收入計(jì)入資本公積，這里在企業(yè)所得稅上要注意，另外 還要注意有些企業(yè)由于資金緊張，但又為了裝點(diǎn)門面，采取發(fā)放股票紅利的方法，發(fā)放股票紅利其實(shí)只是股本數(shù)量增大，單位價(jià)值減少，股本還是不變的，但按照稅法是要按股票票面價(jià)值計(jì)算個(gè)人所得稅的，這種情況下由于企業(yè)沒有作帳務(wù)處理，檢查人員可以調(diào)取董事會會議紀(jì)錄認(rèn)真看一下。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出以及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。納稅內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（財(cái)稅〔2003〕158號）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，這里要注意一個(gè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓在會計(jì)處理上一般是 借銀行存款，貸長期股權(quán)投資，貸或借投資收益，如果是個(gè)人股東，就牽涉到個(gè)稅問題，這里有個(gè)文件是國稅函244號：你局《關(guān)于個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中的轉(zhuǎn)讓股權(quán)的認(rèn)定問題的請示》（粵地稅發(fā)［２００６］１８７號）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：一、你省某溫泉公司原全體股東，通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時(shí)間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時(shí)間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（一）對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對每個(gè)股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔(dān)的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－注冊資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi)）原股東持股比例。其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤（下同）。（二）對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＋原股東清收公司債權(quán)收入－原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出－原股東向公司投資成本。另外還有個(gè)國稅函2006 866號文，就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓成功后，對方未依約付款所取得的違約金，要計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，這個(gè)用價(jià)外費(fèi)用就很好理解了。勞務(wù)報(bào)酬所得，講個(gè)案例，某企業(yè)因?yàn)橄嚓P(guān)科目限制不能足額發(fā)放傭金，就采取代開發(fā)票方式套取現(xiàn)金發(fā)放相應(yīng)人員，而現(xiàn)在代開票的很少有附征個(gè)稅的，也就是說企業(yè)通過這種代開票方式少代扣代繳了相應(yīng)勞務(wù)人員的個(gè)稅，怎么辦？如果企業(yè)能提供明細(xì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查證后可以按公式計(jì)算，如果沒有怎么辦？我建議按附征率和發(fā)票收入額核定征收。特別是保險(xiǎn)公司，因?yàn)槭掷m(xù)費(fèi)支出有限額，往往采用這種辦法。所以檢查時(shí)要注意這種情形。這里再講一下，按照征管法，法大于一切，特別是稅總的規(guī)章，這種情形因?yàn)闊o法向納稅人追繳了，所以只能對企業(yè)處以罰款，不能責(zé)令企業(yè)補(bǔ)扣，到哪扣去？至于施工企業(yè)的臨時(shí)、季節(jié)工問題，這是管理的難點(diǎn)，本質(zhì)上講應(yīng)當(dāng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，既沒有用工合同也不交保險(xiǎn)，但是我認(rèn)為從穩(wěn)定社會出發(fā)與解決三農(nóng)問題出發(fā)，應(yīng)當(dāng)按工資項(xiàng)目征稅，我省曾出臺一份對建筑安裝企業(yè)按收入百分之一扣繳個(gè)稅，引起不少詬病，農(nóng)民爭幾個(gè)錢不容易。請看蘇地稅發(fā)[2007]71號規(guī)定：一、在我省境內(nèi)異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個(gè)人，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳（繳納）個(gè)人所得稅，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得重復(fù)征收。二、異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個(gè)人，財(cái)務(wù)會計(jì)制度較為健全、能夠準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會計(jì)核算的，經(jīng)工程作業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定同意，其應(yīng)扣繳（繳納）的個(gè)人所得稅實(shí)行查帳征收。三、對于未設(shè)立會計(jì)帳簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會計(jì)核算的單位和個(gè)人，其個(gè)人所得稅由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行核定征收。其中采取按工程價(jià)款的一定比例核定征收稅款辦法的，核定征收的比例不低于工程價(jià)款的1%。特許權(quán)使用費(fèi)所得，注意員工為本單位提供非專利技術(shù)，提供專利是肯定要征稅的，注意提供非專利技術(shù)同樣也要征個(gè)稅。稿酬所得，有些企業(yè)有內(nèi)部刊物，比如南通地稅就有自已的刊物，注意發(fā)放給專門的記者編輯的要按工薪所得，其他人員則按稿酬所得，別搞錯(cuò)了。改組改制時(shí)的個(gè)稅問題：一、對職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。二、對職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。三、對職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。三、其他幾個(gè)檢查個(gè)稅思路談?wù)劙l(fā)票問題，企業(yè)所得稅上有個(gè)著名爭辨，就是發(fā)票違規(guī)了可不可以扣除，有的人說可以扣除，按發(fā)票處罰，有的說不可以扣除，要調(diào)增所得額，最近看到今年的企業(yè)所得稅宣傳提綱，提到了不符合規(guī)定的發(fā)票不得扣除，表面看上去有點(diǎn)不講理，但也是無奈之舉，正如增值稅發(fā)票票面不符合規(guī)定就不得抵扣就得進(jìn)成本一樣，企稅的發(fā)票管理也嚴(yán)格起來，其實(shí)發(fā)票真正管理起來，某種程度上個(gè)稅也就管起來了，比如租賃發(fā)票，特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓發(fā)票，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)票，勞務(wù)發(fā)票等，一開票就可以附征個(gè)人所得稅，同時(shí)一些虛開發(fā)票的問題也可以解決，重慶地稅檢查幾戶房地產(chǎn)企業(yè)，全部有虛開建安發(fā)票問題，大連地稅檢查保險(xiǎn)公司，發(fā)現(xiàn)巨額會務(wù)費(fèi)，按照會務(wù)費(fèi)開具單位一查，人家根本沒開這個(gè)發(fā)票，發(fā)票管不好，目前環(huán)境下企稅和個(gè)稅就很難管好。所以檢查個(gè)稅并不是治本措施，加強(qiáng)征管才是治本之舉。另外要注意個(gè)稅情報(bào)的收集，比如檢查保險(xiǎn)公司時(shí)就要注意看公司的憑據(jù)，哪些公司為員工投保了商業(yè)保險(xiǎn)，記下來作為稅務(wù)情報(bào)，再比如檢查有關(guān)稅種時(shí)，報(bào)出蘿卜帶出泥，查出企業(yè)虛開發(fā)票入帳時(shí)除了調(diào)企所稅外，要追查這筆錢去了哪里，補(bǔ)個(gè)稅。（如何檢查建筑業(yè)稅收建筑業(yè)產(chǎn)品體積大，生產(chǎn)周期長，成本核算程序復(fù)雜，給稅務(wù)檢查帶來了一定難度。為此，筆者從實(shí)際工作中的幾個(gè)方面談?wù)勅绾螜z查建筑業(yè)稅收。檢查工程結(jié)算收入工程結(jié)算收入是施工企業(yè)承包工程實(shí)現(xiàn)的工程價(jià)款結(jié)算收入，包括向發(fā)包單位收取的合同變更收入、索賠款和獎(jiǎng)勵(lì)款。１．審核施工單位工程合同書，全面掌握施工單位工程量及預(yù)算造價(jià)。通過合同書了解施工單位的建設(shè)項(xiàng)目地點(diǎn)、開工時(shí)間、竣工時(shí)間、工程預(yù)算造價(jià)。總體掌握當(dāng)完成工程量、工程進(jìn)度，與“工程結(jié)算收入”科目貸方的發(fā)生額對照。一方面檢查是否將所有開工項(xiàng)目全部列入核算對象，有無漏項(xiàng)或故意隱瞞現(xiàn)象；另一方面，根據(jù)合同規(guī)定的完工進(jìn)度，初步判斷有無少轉(zhuǎn)或不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入問題。例如合同約定６月１日開工，１２月３１日完工，預(yù)算造價(jià)８００萬元，而年底申報(bào)結(jié)轉(zhuǎn)收入６００萬元，差額較大，說明有可能存在少轉(zhuǎn)工程結(jié)算收入問題，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)具體情況。同時(shí)，通過全面掌握合同書情況，為準(zhǔn)確計(jì)算印花稅提供依據(jù)。２．準(zhǔn)確確定工程收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。施工單位工程價(jià)款結(jié)算方式，一般有以下三種：即按月結(jié)算、分段結(jié)算、竣工后一次結(jié)算。根據(jù)不同的結(jié)算方式，確定收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間不同，所以必須先清楚企業(yè)的結(jié)算方式，結(jié)算方式確定后，關(guān)鍵是已完工程量的審核。已完工程量來源于預(yù)算部門編制的《建筑安裝工程施工進(jìn)度明細(xì)表》，此表注明工程項(xiàng)目累計(jì)已完成工程量，本期已完工程量及本期的結(jié)算收入。與“工程結(jié)算收入”科目的貸方發(fā)生額核對，逐項(xiàng)核對各個(gè)工程項(xiàng)目的工程結(jié)算收入是否與《建筑安裝工程施工進(jìn)度明細(xì)表》中標(biāo)明的工程量進(jìn)度相一致，所記載的收入額與預(yù)算收入是否一致。３．與預(yù)算部門聯(lián)系，確定工程結(jié)算收入的組成部分。工程結(jié)算收入包括兩個(gè)部分，一是合同中規(guī)定的工程造價(jià)，即施工企業(yè)與發(fā)包單位雙方在最初簽訂工程承包合同中商定的合同金額，它構(gòu)成工程結(jié)算收入的基本部分；二是因合同變更、獎(jiǎng)勵(lì)、索賠等形成的收入。工程結(jié)算收入中獎(jiǎng)勵(lì)等事項(xiàng)信息來源于《工程合同書》，施工單位得到獎(jiǎng)勵(lì)或索賠通常在合同條款中注明。例如，某合同規(guī)定，“工程竣工驗(yàn)收經(jīng)質(zhì)量評定部門檢測評定為市級優(yōu)良質(zhì)量等級并獲證書，甲方獎(jiǎng)勵(lì)工程總造價(jià)０．３％的優(yōu)良獎(jiǎng)。”根據(jù)條款規(guī)定，在最后結(jié)算時(shí)應(yīng)注意是否取得該收入而未記入總決算收入。工程價(jià)款結(jié)算收入應(yīng)是最后決算收入，查閱預(yù)算部門編制的《施工項(xiàng)目結(jié)算表》，該表中注明了工程項(xiàng)目的原預(yù)算造價(jià)、審核后的決算價(jià)值，并注明變動情況。例如，某單位８號住宅樓，原預(yù)算造價(jià)１０１８３１４元，審核后的決算收入１３９１４９９元，原因是原預(yù)算造價(jià)不含鋁合金門窗造價(jià)。該項(xiàng)目的工程結(jié)算收入應(yīng)是１３９１４９９元，而不能記為１０１８３１４元。另外，施工單位向甲方收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)作為營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。檢查工程施工成本施工單位的施工成本由材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)組成。施工單位工序復(fù)雜、周期長，尤其是材料消耗品種多、用量大、人工多，抓住材料消耗和人工費(fèi)是控制施工成本最關(guān)鍵性因素。１．根據(jù)施工定額結(jié)合檢查成本項(xiàng)目三級賬準(zhǔn)確核定各種主要成本項(xiàng)目發(fā)生額。根據(jù)企業(yè)提供的勞動定額、材料消耗定額、機(jī)械設(shè)備利用定額、工具消耗定額、費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)，檢查“工程施工”科目借方發(fā)生額；通過審查“領(lǐng)料單”檢查“庫存材料”三級賬；通過“工費(fèi)定額表”檢查人工費(fèi)是否有浪費(fèi)人工現(xiàn)象；核對主要原材料消耗是否合理，逐項(xiàng)審核發(fā)生額，如果實(shí)際消耗與消耗定額差距較大，說明有可能虛列材料費(fèi)和人工費(fèi)的可能，再進(jìn)一步審查、調(diào)整不合理開支。２．已完工程實(shí)際成本的結(jié)轉(zhuǎn)。正確結(jié)轉(zhuǎn)已完工程實(shí)際成本是正確計(jì)算當(dāng)期損益的關(guān)鍵，即檢查“工程結(jié)算成本”科目的借方發(fā)生額。本期實(shí)際工程成本通過“工程施工”借方發(fā)生額確定，月初未完施工成本由上月結(jié)轉(zhuǎn)，主要準(zhǔn)確確定月末未完施工成本。查閱預(yù)算部門編制的《未完施工盤點(diǎn)表》，根據(jù)表中注明的未完工程量和預(yù)算成本，計(jì)算確定月末未完施工成本，然后根據(jù)本期已完工程實(shí)際成本，通過本期工程實(shí)際成本加未完施工成本減月末未完施工成本，計(jì)算本月已完工程實(shí)際成本 檢查其他方面１．周轉(zhuǎn)材料的攤銷。周轉(zhuǎn)材料攤銷的金額是否合理，直接影響當(dāng)期經(jīng)營成果，在實(shí)際核算中，通常存在著施工單位縮短攤銷期，擴(kuò)大當(dāng)期攤銷額的問題。檢查“周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目貸方發(fā)生額，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料規(guī)定的使用期限正確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~，如發(fā)現(xiàn)應(yīng)攤金額大于已攤銷金額應(yīng)及時(shí)調(diào)整當(dāng)期成本。２．臨