【正文】 檢查“周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目貸方發(fā)生額，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料規(guī)定的使用期限正確計算當期應(yīng)分攤的金額，如發(fā)現(xiàn)應(yīng)攤金額大于已攤銷金額應(yīng)及時調(diào)整當期成本。正確結(jié)轉(zhuǎn)已完工程實際成本是正確計算當期損益的關(guān)鍵，即檢查“工程結(jié)算成本”科目的借方發(fā)生額。施工單位工序復雜、周期長，尤其是材料消耗品種多、用量大、人工多，抓住材料消耗和人工費是控制施工成本最關(guān)鍵性因素。例如，某單位８號住宅樓，原預算造價１０１８３１４元，審核后的決算收入１３９１４９９元，原因是原預算造價不含鋁合金門窗造價。工程結(jié)算收入中獎勵等事項信息來源于《工程合同書》，施工單位得到獎勵或索賠通常在合同條款中注明。已完工程量來源于預算部門編制的《建筑安裝工程施工進度明細表》，此表注明工程項目累計已完成工程量，本期已完工程量及本期的結(jié)算收入。同時，通過全面掌握合同書情況，為準確計算印花稅提供依據(jù)。通過合同書了解施工單位的建設(shè)項目地點、開工時間、竣工時間、工程預算造價。（如何檢查建筑業(yè)稅收建筑業(yè)產(chǎn)品體積大，生產(chǎn)周期長，成本核算程序復雜，給稅務(wù)檢查帶來了一定難度。三、對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。特許權(quán)使用費所得，注意員工為本單位提供非專利技術(shù)，提供專利是肯定要征稅的，注意提供非專利技術(shù)同樣也要征個稅。請看蘇地稅發(fā)[2007]71號規(guī)定：一、在我省境內(nèi)異地從事建筑安裝工程作業(yè)的單位和個人，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳（繳納）個人所得稅，機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)不得重復征收。勞務(wù)報酬所得，講個案例，某企業(yè)因為相關(guān)科目限制不能足額發(fā)放傭金，就采取代開發(fā)票方式套取現(xiàn)金發(fā)放相應(yīng)人員，而現(xiàn)在代開票的很少有附征個稅的，也就是說企業(yè)通過這種代開票方式少代扣代繳了相應(yīng)勞務(wù)人員的個稅，怎么辦？如果企業(yè)能提供明細，稅務(wù)機關(guān)查證后可以按公式計算，如果沒有怎么辦？我建議按附征率和發(fā)票收入額核定征收。二、應(yīng)納稅所得額的計算（一）對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對每個股東進行分配的，應(yīng)納稅所得額的計算公式為：應(yīng)納稅所得額＝（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－注冊資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費）原股東持股比例。納稅內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。制造費用科目，可能也會存在問題，比如勞動保護費這個明細科目，要看原始憑證，看看發(fā)的是什么，有個著名的評判標準就是你發(fā)工作服可以，但你不能發(fā)西裝啊，有誰見過工廠里的工人穿西裝進行勞動保護的，但我想如果是銀行保險公司這些白領(lǐng)單位，買個西服還是不應(yīng)當算個人所得的，是不是，以上是從會計科目著手談的如何檢查個稅，下面再提供一個思路即從個稅項目考慮分項檢查，二、從個稅的項目著眼一般不涉及個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，個體承包承租所得，工資薪金所得主要看應(yīng)付職工薪酬科目，同時要考慮幾種工資薪金計稅辦法，比如一次性獎金，辭退職工補償費問題，借管理費用，貸應(yīng)付工資或什么，內(nèi)部退養(yǎng)人員等，除了這個外就是要注意各項費用中發(fā)放的福利。但是全國大部分地區(qū)是征的，我們征也沒錯，為什么修改這個條例，就是因為事后要補正當初法條的虧缺。工會經(jīng)費實際上也存在問題，有的企業(yè)提取工會經(jīng)費后自已建個帳，工會經(jīng)費使用叫作“財不正用”，發(fā)放福利，其實也很正常，有幾個工會正常運轉(zhuǎn)的，不少企業(yè)根本就沒有什么工會，所以有必要了解一下工會經(jīng)費的使用情況，說不定能補點小錢，再來看看短期借款科目和應(yīng)付利息科目，新會計準則將短期借款利息作如下處理，借：財務(wù)費用 在建工程，無形資產(chǎn)—資本化支出，貸應(yīng)付利息處理，要查看短期借款和應(yīng)付利息的借方發(fā)生額，減少了就要看利息付沒有付，有沒有扣交個稅，注意這個利息可不是儲蓄存款利息，只有國家特許經(jīng)營的金融機構(gòu)才可以吸引存款，企業(yè)經(jīng)批準可以發(fā)行債券籌資，不經(jīng)批準，那叫非法集資，當然不能因為非法集資就不扣稅，在沒有被查處宣布為非法之前就是合法的，怎么能不征稅了，如果沒有支付利息還要考慮是否關(guān)聯(lián)方了，還要關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)整了。會場零落人稀少學習業(yè)務(wù)不牢靠在會計制度中的應(yīng)付福利費科目中同樣有些問題，發(fā)放本單位員工的符合條件的要征個稅，有時甚至列支發(fā)放外部人員的禮品，我覺得應(yīng)付福利費怎么可以發(fā)放外單位了，象這種情況不僅個稅要補繳，企業(yè)所得稅也要調(diào)整。什么叫再任職，這里也有個文件一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇；四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)個人所得稅法實施條例第10條規(guī)定的原則，結(jié)合當?shù)貙嶋H情況和所獲獎品合理確定應(yīng)納稅所得額。（國稅發(fā)[1995]115號）我想既然辦的是個人名字，企業(yè)可能就不會反映在帳目上，他反映在帳目上企稅也不允許扣除，他沒有必要，而且個稅還會被稅務(wù)局逮個正著，上邊是針對企業(yè)內(nèi)部員工的，還有一種是針對外部人員的，比如有這么個稅總文件：你局《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于用使用權(quán)作獎項是否征收個人所得稅問題的請示》（閩地稅政二[1999]33號）收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下：你省外商投資企業(yè)福州元洪城舉辦購物有獎活動，規(guī)定特等獎為一套住房的10年免費使用權(quán)（10年內(nèi)可以由中獎?wù)咦宰?，也可出租?0年后歸還房子），一等獎為一部桑塔納轎車的10年免費使用權(quán)。雇員以非上市股票期權(quán)形式取得所得的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按雇員的實際購買日確定，其所得額為其從公司取得非上市股票的實際購買價低于購買日該股票價值的差額。這里要注意一下，企業(yè)交的部分借管理費用，貸其它應(yīng)付款，而從借產(chǎn)品成本，制造費用，在建工程，貸應(yīng)付工資，個人工資扣的部分是借應(yīng)付工資，貸銀行存款貸應(yīng)交稅金—應(yīng)交個稅，一般這么處理，此外部分企業(yè)還有個住房補貼的問題，一般的處理是不超過標準的是允許扣除的，這個標準南通有沒有我不太清楚。應(yīng)付職工薪酬科目，這是新會計準則，包括會計制度的應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費，其他應(yīng)付款工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費等還包括一塊職退福利，就是解職時給予的補償，我建議選擇有代表性的月份對企業(yè)計算的個稅進行核算一下，在現(xiàn)實工作中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過降低稅率降低級距方式來少繳稅，我想我們并不是事前一定要懷疑企業(yè)偷稅，但也絕不應(yīng)當假定他沒有問題，三鹿這個大型企業(yè)在人命關(guān)天事上都玩假，何況在稅收上？在檢查應(yīng)付職工薪酬時要注意全年一次性獎金對于每個人只能適用一次，有的企業(yè)可能會適用兩次甚至三次以上，這里有個問題就是比如某一個月發(fā)放了十三個月工資，又發(fā)了年終獎，又來個績效考核，怎么辦？個人所得稅工資項目是按月來的，我們要講理，應(yīng)當允許將這個月的一次性年終獎性質(zhì)的并起來算，要注意看哪個月的應(yīng)付工資多，應(yīng)付福利費多，就挑這個月的讓企業(yè)的會計把計算個稅的憑據(jù)拿出來，你復核一遍，相信會有收獲的，沒有收獲也練練業(yè)務(wù)。這就叫亡羊補牢未為晚也。一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)往往采取直接沖減成本或者長期掛往來賬的形式隱瞞收入，逃避稅款。八、主要涉稅問題的檢查經(jīng)營收入的檢查（1）“預收賬款”不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入或不結(jié)轉(zhuǎn)預計利潤將預收賬款的貸方明細與房屋銷售合同進行比對，以確定是否有預收賬款不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況。對企業(yè)應(yīng)支付未支付的利息直接增加借款本金的業(yè)務(wù)，是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。1對職工辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)取得的內(nèi)退收入是否按規(guī)定計稅？1企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，是否全額計入領(lǐng)取人當月的工資薪金收入計繳個人所得稅。對個人一次取得的數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅，是否不單獨作為一個月的工資、薪金所得計算扣繳稅款，而按全年月份分攤計算少繳個人所得稅。個人取得的公務(wù)交通、通信收入是否按規(guī)定計繳個人所得稅。七、個人所得稅扣繳義務(wù)人是否如實填寫《扣繳個人所得稅報告表》，按時申報或按時解繳所代扣的稅款。2災(zāi)害事故損失的賠償有否從實際損失中扣除后才在稅前列支。1納稅人對租入的固定資產(chǎn)的改良支出，是否在租賃期內(nèi)平均分攤計入所屬費用。1捐贈的扣除是否符合稅法規(guī)定，有否將納稅人直接向受贈人的捐贈、非公益、救濟性捐贈以及各種贊助支出在稅前扣除，虧損企業(yè)的公益救濟性捐贈是否作納稅調(diào)整。各項跌價準備金、投資減值準備是否已作納稅調(diào)整。是否將未結(jié)轉(zhuǎn)入銷售收入的預收款所涉及到的營業(yè)稅及附稅一并結(jié)轉(zhuǎn)到當期銷售稅金，有否重復列支稅金。土地征用及拆遷補償費、公共設(shè)施配套費是否按成本對象進行歸集，是否將成本對象完工后實際發(fā)生的費用全部計入當期銷售成本。代建工程、提供勞務(wù)過程中節(jié)約的材料、下腳料、殘料留歸企業(yè)所有的，是否按公允價確認收入。五、印花稅各類購銷合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、借款合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是否按規(guī)定貼花。對原有房屋進行改建、擴建后，應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算的部分是否按規(guī)定增加了房屋原值，計繳了房產(chǎn)稅。已辦房改手續(xù)的職工住宅，固定資產(chǎn)帳未改變、仍提固定資產(chǎn)折舊的，有否繳納了房產(chǎn)稅。免稅房產(chǎn)改變用途轉(zhuǎn)為應(yīng)稅房產(chǎn)后，是否按規(guī)定申報納稅。凡不能按房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用是否按“（取得土地使用權(quán)所支付的金額 房地產(chǎn)開發(fā)成本）10%”以內(nèi)計算扣除。二、土地增值稅檢查是否存在轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入未按規(guī)定繳納土地增值稅的情況。1以無形資產(chǎn)投資入股后又轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓時有否申報納稅。1單位將不動產(chǎn)無償贈與他人有否視同銷售不動產(chǎn)申報納稅。開發(fā)商將未售出的房屋、商鋪、車位出租，其取得的租金收入有否申報納稅。開發(fā)商以房產(chǎn)補償給拆遷戶的，是否按規(guī)定申報繳納計征營業(yè)稅。、司法等部門協(xié)調(diào)配合，加強與相關(guān)執(zhí)法部門的協(xié)作，加大對典型、惡性偷逃稅行為的處罰力度；同時嚴格稅務(wù)執(zhí)法的標準，做到法律面前人人平等，規(guī)范整個行業(yè)的稅收秩序第五篇：房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查技巧的各稅種檢查房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查技巧的各稅種檢查一、營業(yè)稅采用預收款方式銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，有無不按預售收入（含定金）繳納營業(yè)稅，不申報或者少申報稅款的現(xiàn)象。如果以房地產(chǎn)公司開發(fā)項目為切入點進行檢查，則能比較全面地把握其項目開發(fā)的過程，容易發(fā)現(xiàn)稅收違法行為。九、對房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)檢查的幾點建議、往來資金數(shù)額大，加之目前企業(yè)偷漏稅的手段更加隱蔽。超標準的業(yè)務(wù)招待費支出則混入“會議費”、“銷售費用”等其他科目中，減少“業(yè)務(wù)招待費”明細科目的記賬金額。、業(yè)務(wù)招待費超支。檢查企業(yè)有無購入的達到固定資產(chǎn)標準的物品一次性列入本科目的問題。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)稅合同多、涉及面廣，未貼、漏貼印花稅情況極易發(fā)生，房地產(chǎn)公司項目開發(fā)過程中，簽定的各種應(yīng)稅合同數(shù)量多、金額大（如銷售合同、建筑施工合同、購銷合同、設(shè)計合同、財產(chǎn)租賃合同等）。向非金融機構(gòu)的借款利息往往以高于銀行同期貸款利率支付，并記入有關(guān)科目，造成多記成本。白條支付材料款，工程款，土地款，甚至以白條的形式虛增以上款項，加大工程成本，是房地產(chǎn)業(yè)普遍存在的問題，檢查時可以與合同協(xié)議進行比對，檢查構(gòu)成房地產(chǎn)成本的的各類費用的支付憑證是否合法、真實、有效。重點審查開發(fā)產(chǎn)品科目的貸方是否按銷售房屋面積結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，有無早轉(zhuǎn)，多轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象。檢查時要仔細核對有關(guān)合同和立項書，檢查預計單位面積開發(fā)成本是否準確，有無故意提高單位面積開發(fā)成本，造成多轉(zhuǎn)成本。同時廣泛和有關(guān)人員接觸，通過詢問交流的方式了解房屋銷售方式，有無有工程配套設(shè)施、有無出租未售出房屋的情況，周轉(zhuǎn)房的攤情況等與項目檢查中的有關(guān)數(shù)據(jù)進行比對，查證涉稅問題。主要檢查有關(guān)合同協(xié)議和批準書，掌握開發(fā)項目的總體情況，如總開發(fā)面積，占地面積，建筑工程造價及完工時間、房屋銷售合同及入住時間承諾、有無合作建房、有無代建工程等，為下一步檢查打下基礎(chǔ)。收入確認方法和順序（1）按本企業(yè)最近或本最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品價格；（2）同類開發(fā)產(chǎn)品公允價值；（3）按成本利潤率確定（15%）。三、開發(fā)產(chǎn)品預售收入的確認開發(fā)企業(yè)采取預售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品，其當期取得的預售收入先按規(guī)定的利潤率（15%）計算預計營業(yè)利潤，并入當期應(yīng)納稅所得額計算交納企業(yè)所得稅。（3）以包銷方式委托銷售的，按包銷合同或協(xié)議約定的價格在付款日確定收入，提前付款的，在實際付款日確定。采取銀行按揭銷售產(chǎn)品的以首付款實際收到確認收入，余款在銀行辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入。為此我們從此期開始，將房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查工作中需要注意的問題、技巧和方法進行詳細的歸納及整理，供大家參考。更有針對性地開展賬內(nèi)檢查，以確定其應(yīng)稅項目和計稅依據(jù)。由于房地產(chǎn)項目開發(fā)周期往往都在一年以上，通常以一個納稅作為檢查時限范圍的方法，不能適應(yīng)房地產(chǎn)業(yè)的具體情況，檢查的內(nèi)容及發(fā)現(xiàn)的問題帶有明顯的局限性和片面性。在各項目之間的攤銷是否正確，有償轉(zhuǎn)讓配套項目和大配套項目之間是否已分攤，多數(shù)企業(yè)不分攤。其中廣告費根據(jù)國稅發(fā)［2001］89號文件，其廣告費支出只能在每一納稅銷售收入的8%比例內(nèi)據(jù)實扣除，超過比例部分可以無限期向以后結(jié)轉(zhuǎn)。由于對銷售代理費提取比例稅法尚無明確規(guī)定，各代理公司取費標準不一致，一些房地產(chǎn)公司通過支付銷售代理費的形式，將收入進行轉(zhuǎn)移隱匿；或?qū)⒁恍盎疑背杀荆ㄈ鐭o票支出、非法支出）以代理費的形式支出、轉(zhuǎn)賬。其他方面的檢查檢查企業(yè)有無已按規(guī)定提取了教育活動經(jīng)費而仍在本科目列支培訓費等。（2）房地產(chǎn)企業(yè)房屋銷售（預售）合同、建筑安裝合同、銀行借款合同等是否按規(guī)定粘貼印花稅。完工后計入財務(wù)費用，直接在稅前扣除，而開發(fā)公司財務(wù)處理多為直接進入本科目，當期攤銷，減少應(yīng)納稅所得額。注意已出租的房產(chǎn)或周轉(zhuǎn)房再銷售時，結(jié)轉(zhuǎn)成本是否正確檢查時應(yīng)注意已出租的房產(chǎn)或周轉(zhuǎn)房再銷售時，結(jié)轉(zhuǎn)成本有無減去已提折舊或已攤消費用，造成多轉(zhuǎn)成本現(xiàn)象。有無將應(yīng)記入開發(fā)產(chǎn)