【正文】 本規(guī)模至少為15個(gè)。 如果測(cè)試后再次發(fā)現(xiàn)偏差，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得出該控制無效的結(jié)論 如果擴(kuò)大樣本規(guī)模沒有再次發(fā)現(xiàn)偏差，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得出控制有效的結(jié)論。,控制測(cè)試的樣本量——人工控制的最小樣本量區(qū)間,發(fā)現(xiàn)控制偏差時(shí)，如何處理？,在信息技術(shù)一般控制有效的前提下，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要對(duì)自動(dòng)化應(yīng)用控制的運(yùn)行測(cè)試一次，即可得出所測(cè)試自動(dòng)化應(yīng)用控制是否運(yùn)行有效的結(jié)論 對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無須擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列測(cè)試以確定該控制持續(xù)有效運(yùn)行： (1)測(cè)試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性； (2)確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動(dòng)，如果發(fā)生變動(dòng)，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動(dòng)控制； (3)確定對(duì)交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本,控制測(cè)試的樣本量——自動(dòng)化應(yīng)用控制的最小樣本規(guī)模,136,控制測(cè)試的樣本量——整改后控制運(yùn)行的最短期間（或最少運(yùn)行次數(shù)）和 最少測(cè)試數(shù)量,針對(duì)信息技術(shù)一般控制和自動(dòng)化控制的前推程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中對(duì)重要的信息技術(shù)一般控制實(shí)施了測(cè)試，則通常還需要對(duì)其實(shí)施前推測(cè)試 自動(dòng)化控制一旦被證明運(yùn)行有效，通常不會(huì)發(fā)生運(yùn)行不一貫的情況，前提是存在適當(dāng)且持續(xù)有效的信息技術(shù)一般控制。 如果信息技術(shù)一般控制有效且關(guān)鍵的自動(dòng)化控制未發(fā)生任何變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)該自動(dòng)化控制實(shí)施前推測(cè)試。,控制測(cè)試的時(shí)間安排—期中測(cè)試和前推程序（自動(dòng)化控制）,控制測(cè)試的時(shí)間安排—期中測(cè)試和前推程序（舉例）,案例背景： x公司的銷售采用客戶上門提貨的方式，因此通常產(chǎn)品出庫(kù)即實(shí)現(xiàn)銷售。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)x公司(基準(zhǔn)日為12月31日)截至9月30日止應(yīng)收賬款流程中的關(guān)鍵控制實(shí)施了測(cè)試，并對(duì)10月31日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試。 在實(shí)施年末審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮是否需要對(duì)期中測(cè)試結(jié)果實(shí)施前推程序。 考慮到自實(shí)施期中測(cè)試之后到基準(zhǔn)日(即剩余期間)之間的間隔長(zhǎng)度，以及在制定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃時(shí)擬對(duì)這些控制取得較高程度的保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定實(shí)施一定的前推測(cè)試,控制一： 應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)每天將分類賬中的收款記錄與在線銀行收款記錄進(jìn)行核對(duì)，并調(diào)查所有超過某一金額的差異。應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)該控制在全年度內(nèi)的執(zhí)行，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師期中控制測(cè)試時(shí)未發(fā)現(xiàn)控制偏差。,分析： 該控制并不復(fù)雜，執(zhí)行時(shí)不需要作出重大判斷。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為向應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)詢問該控制是否得到一貫執(zhí)行以及在9月30日至12月31日期間是否出現(xiàn)任何異常現(xiàn)象，就可以為該控制是否持續(xù)有效運(yùn)行提供充分的證據(jù)。,控制測(cè)試的時(shí)間安排—期中測(cè)試和前推程序（舉例）,控制二： 每月末財(cái)務(wù)總監(jiān)取得該月最后三天的產(chǎn)品出庫(kù)報(bào)告，將其與當(dāng)月入賬的應(yīng)收賬款明細(xì)進(jìn)行核對(duì)，以確保應(yīng)收賬款余額的完整性和存在。 盡管該控制并不復(fù)雜，但每月最后一周的產(chǎn)品出庫(kù)量占全月出庫(kù)量的比例很大。 通過將當(dāng)月入賬的應(yīng)收賬款與出庫(kù)記錄進(jìn)行比較，財(cái)務(wù)總監(jiān)可以監(jiān)控是否存在故意錯(cuò)報(bào)應(yīng)收賬款的行為。,分析： 該控制具有多重目的以及運(yùn)行無效所導(dǎo)致的后果較嚴(yán)重，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定向財(cái)務(wù)總監(jiān)和應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)進(jìn)行詢問，并對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)執(zhí)行該復(fù)核控制實(shí)施數(shù)次觀察。,控制測(cè)試的時(shí)間安排—期中測(cè)試和前推程序（舉例）,控制三： 每月末財(cái)務(wù)總監(jiān)、首席財(cái)務(wù)官和客戶信用經(jīng)理復(fù)核應(yīng)收賬款賬齡分析表并共同決定是否需要對(duì)長(zhǎng)期未收款的應(yīng)收賬款余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 在此過程中他們利用了多方面的信息，包括客戶以往付款記錄以及與客戶之間的溝通文件、賬齡一年以上和兩年以上的應(yīng)收賬款小計(jì)金額占應(yīng)收賬款總金額的比例，以及本年度迄今為止的壞賬核銷金額與壞賬準(zhǔn)備的比較。,分析： 該控制雖然并不復(fù)雜，但是具有較高的主觀性且對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表均具有潛在的重大影響。由于該控制涉及管理層估計(jì)，因此還存在潛在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 考慮到這些因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定檢查關(guān)于該控制在基準(zhǔn)日之前運(yùn)行情況的證據(jù)，包括上述人員共同討論的記錄和與客戶溝通的記錄。,對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的影響,控制測(cè)試的時(shí)間安排—期中測(cè)試和前推程序（舉例）,內(nèi)部控制是否持續(xù)有效運(yùn)行，會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何將期中實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果延伸至期末。 如果在實(shí)施期中控制測(cè)試和上述控制前推程序中沒有發(fā)現(xiàn)任何控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定計(jì)劃以對(duì)10月31日己實(shí)施函證程序的應(yīng)收賬款實(shí)施前推程序時(shí)，可以對(duì)控制給予高度的信賴(即獲得高度保證)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定將10月31日的應(yīng)收賬款余額前推至12月31日，并對(duì)該期間的收款金額進(jìn)行非常有限的測(cè)試(實(shí)質(zhì)性分析程序或選取大額或高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試)。 反之，如果控制存在缺陷，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定對(duì)剩余期間的交易金額實(shí)施大量細(xì)節(jié)測(cè)試，甚至對(duì)12月31日的應(yīng)收賬款余額再次實(shí)施函證程序,對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的影響,控制變更時(shí)的處理,在管理層評(píng)估日之前，管理層可能為提高控制效率、效果或彌補(bǔ)控制缺陷而改變企業(yè)的控制。 如果新控制實(shí)現(xiàn)了相關(guān)控制目標(biāo)，且運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠通過對(duì)控制進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，則無需測(cè)試被取代的控制。 如果被取代控制的運(yùn)行有效性對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試被取代控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。,問題：是否測(cè)試被取代的控制？,問題：以前審計(jì)中獲得的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否可以繼續(xù)使用？,對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第十四條的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用在以前審計(jì)中獲得的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，但應(yīng)當(dāng)通過獲取這些控制在以前審計(jì)后是否發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)，確定以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)持續(xù)相關(guān)。 對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)，除了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》第四部分提及的與基準(zhǔn)相比較的策略除外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能利用在以前審計(jì)中獲得的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，而是需要每年獲取關(guān)于控制有效性的審計(jì)證據(jù)。財(cái)報(bào)審計(jì)中“三年輪換測(cè)試”方法不適用,控制測(cè)試的范圍,實(shí)施審計(jì)工作—步驟—評(píng)價(jià)控制偏差,評(píng)估企業(yè)層面控制,評(píng)估業(yè)務(wù)層面控制,評(píng)價(jià)控制偏差,特殊事項(xiàng)的考慮,信息系統(tǒng)控制 財(cái)務(wù)報(bào)告流程,選擇擬測(cè)試的控制,測(cè)試內(nèi)部控制,評(píng)價(jià)控制缺陷,特殊考慮,評(píng)價(jià)控制偏差,控制偏差 內(nèi)控測(cè)試中，CPA選擇進(jìn)行測(cè)試的某個(gè)控制沒有按照控制設(shè)計(jì)的要求被有效執(zhí)行或沒有執(zhí)行。 發(fā)現(xiàn)控制例外時(shí)，CPA首先要確認(rèn)其是否構(gòu)成一項(xiàng)控制偏差。如果是，則應(yīng)該調(diào)查控制偏差額屬性amp。形成原因，并評(píng)價(jià)控制偏差對(duì)原定審計(jì)程序的影響 控制偏差的屬性 系統(tǒng)性：無需擴(kuò)大樣本量，直接視為內(nèi)部控制缺陷 隨機(jī)性：確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)應(yīng)對(duì)措施，如：擴(kuò)大樣本量、直接視為內(nèi)部控制缺陷,評(píng)價(jià)控制偏差流程圖,對(duì)信息系統(tǒng)控制的考慮,CPA測(cè)試業(yè)務(wù)層面控制，應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響 確定信息系統(tǒng)范圍 信息系統(tǒng)環(huán)境控制 評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)一般控制 評(píng)價(jià)應(yīng)用系統(tǒng)控制 評(píng)價(jià)電子表格相關(guān)控制,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程的考慮,財(cái)務(wù)報(bào)告流程將企業(yè)會(huì)計(jì)記錄中反映的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)列報(bào) 通常作為一個(gè)單獨(dú)的重大業(yè)務(wù)流程 財(cái)務(wù)報(bào)告流程對(duì)于業(yè)務(wù)層面的很多流程都存在聯(lián)系和影響，因此，CPA應(yīng)在評(píng)估企業(yè)層面控制同時(shí)考慮這一流程,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程的考慮,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程進(jìn)行了解的起點(diǎn) 原則：確定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程了解的起點(diǎn)，與對(duì)各重大業(yè)務(wù)流程了解的終點(diǎn)重合 常規(guī)的重大業(yè)務(wù)流程：業(yè)務(wù)分錄過帳到總賬 包含會(huì)計(jì)估計(jì)的重大業(yè)務(wù)流程：包括會(huì)計(jì)估計(jì)的真?zhèn)€過程，或，從會(huì)計(jì)估計(jì)的中途開始 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程進(jìn)行了解的程度 取決于財(cái)務(wù)報(bào)告流程的復(fù)雜性 考慮：董事會(huì)、經(jīng)理層凌駕于已識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告流程控制之上的風(fēng)險(xiǎn)amp。以往審計(jì)中獲得的對(duì)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)和認(rèn)識(shí)，以及，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的數(shù)量和性質(zhì) 執(zhí)行穿行測(cè)試，了解財(cái)務(wù)報(bào)告各子流程 編制試算平衡表，并進(jìn)行任何必要的合并 生成、授權(quán)和記錄記賬分錄 編制財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)列報(bào) 識(shí)別可能出錯(cuò)項(xiàng) 識(shí)別相關(guān)控制,實(shí)施審計(jì)工作—步驟—評(píng)價(jià)控制缺陷,評(píng)估企業(yè)層面控制,評(píng)估業(yè)務(wù)層面控制,評(píng)價(jià)控制偏差,特殊事項(xiàng)的考慮,信息系統(tǒng)控制 財(cái)務(wù)報(bào)告流程,選擇擬測(cè)試的控制,測(cè)試內(nèi)部控制,評(píng)價(jià)控制缺陷,特殊考慮,內(nèi)部控制缺陷分類,重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合，可能嚴(yán)重影響內(nèi)部整體控制的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離整體控制目標(biāo)的情形,重要缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)一般缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)偏離整體控制目標(biāo)的嚴(yán)重程度依然重大，須引起企業(yè)管理層關(guān)注。,一般缺陷，除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷,評(píng)價(jià)控制缺陷的嚴(yán)重程度,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其識(shí)別的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成內(nèi)部控制的重大缺陷。 不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋找單獨(dú)或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。 ——“注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須測(cè)試那些即使有缺陷也合理預(yù)期不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制” ——“注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有必要測(cè)試與某項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的所有控制”,評(píng)價(jià)一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否可能導(dǎo)致賬戶或列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮的“風(fēng)險(xiǎn)因素”包括： 所涉及的賬戶、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)； 相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債易于發(fā)生損失或舞弊的可能性； 確定相關(guān)金額時(shí)所需判斷的主觀程度、復(fù)雜程度和范圍； 該項(xiàng)控制與其他控制的相互作用或關(guān)系； 控制缺陷之間的相互作用； 控制缺陷在未來可能產(chǎn)生的影響。,評(píng)價(jià)控制缺陷的嚴(yán)重程度,嚴(yán)重程度取決于： 控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性大小； 因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小。,考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的機(jī)率： 評(píng)價(jià)控制缺陷時(shí)候可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)時(shí)，無需將錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率量化為某特定的百分比或區(qū)間。 如多項(xiàng)控制影響財(cái)務(wù)報(bào)表的同一賬戶或列報(bào)，錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率會(huì)增加。 存在多項(xiàng)控制缺陷時(shí)，即使缺陷從單項(xiàng)看不重要，但組合起來也可能構(gòu)成重大缺陷。,考慮錯(cuò)報(bào)影響的金額程度： 受控制缺陷影響的財(cái)務(wù)報(bào)表或交易金額； 在本期或預(yù)計(jì)的將來期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量。,評(píng)估錯(cuò)報(bào)可能性,圍繞信訪權(quán)限的信息系統(tǒng)總體控制缺陷 舞弊缺陷或許多缺陷同時(shí)存在 金額錯(cuò)誤低于重要性水平 （判斷） 明顯為獨(dú)立單一事項(xiàng),增加重大錯(cuò)報(bào)的可能性,重大錯(cuò)報(bào)可能性不大,評(píng)估錯(cuò)報(bào)重大程度,根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中確定的重要性水平 從定量的角度出發(fā)，考慮是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)在金額上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，且不能被一項(xiàng)控制或多項(xiàng)控制的組合所防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正 從定性的角度出發(fā)，考慮一項(xiàng)缺陷或缺陷組合導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度的相關(guān)因素，以及針對(duì)依賴該信息進(jìn)行決策的人員預(yù)期需要考慮的因素（如關(guān)聯(lián)交易披露、潛在收購(gòu)/合并信息、重大合同簽訂等）,控制缺陷評(píng)估步驟,內(nèi)控缺陷評(píng)價(jià)步驟,控制缺陷評(píng)估步驟,負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的人員是指企業(yè)中負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)督和管理工作的中高層管理人員(如財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師、首席財(cái)務(wù)官等)以及董事會(huì)成員和監(jiān)事會(huì)成員。 負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的人員通常主要關(guān)注： (1)控制缺陷在去年已存在并被確認(rèn)為重要缺陷或重大缺陷； (2)控制缺陷存在于企業(yè)新興業(yè)務(wù)或高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)中； (3)控制缺陷存在于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)高度關(guān)注的領(lǐng)域內(nèi)，如特殊組成部分或敏感業(yè)務(wù)。,如何理解“第五步：該缺陷（或缺陷組合）的重要程度是否足以引起負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)人員的關(guān)注”？,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷一個(gè)謹(jǐn)慎的財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)人在企業(yè)存在該內(nèi)部控制缺陷(或缺陷組合)時(shí)，仍然保持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息真實(shí)準(zhǔn)確的信心，且該信心是充分合理的，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以認(rèn)為缺陷(或缺陷組合)是一般缺陷。反之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以認(rèn)為該缺陷(或缺陷組合)至少構(gòu)成重要缺陷，并進(jìn)而按照步驟七的要求評(píng)價(jià)該缺陷(或缺陷組合)是否構(gòu)成重大缺陷。,補(bǔ)償性控制,在確定一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制的影響。 在評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制是否能夠彌補(bǔ)控制缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮補(bǔ)償性控制是否有足夠的精確度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào)。,在得出補(bǔ)償性控制是否有效運(yùn)行的結(jié)論前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先分析該補(bǔ)償性控制是否達(dá)到一定程度的精確性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)償性控制開展必要的測(cè)試工作，獲取并記錄補(bǔ)償性控制運(yùn)行有效的證據(jù)。 由于某些控制缺陷發(fā)生在企業(yè)的組成部分（如子公司）層面，而相關(guān)的補(bǔ)償性控制可能存在于集團(tuán)層面。因此，在對(duì)補(bǔ)償性控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮補(bǔ)償性控制執(zhí)行的層面及其對(duì)測(cè)試的影響。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)開展充分、有效的溝通，及時(shí)識(shí)別補(bǔ)償性控制并進(jìn)行相應(yīng)的測(cè)試，以便準(zhǔn)確判斷補(bǔ)償性控制是否可以降低財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤的可能性和嚴(yán)重程度。,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、 監(jiān)事和高級(jí)管理人員 舞弊,企業(yè)更正已經(jīng)公布 的財(cái)務(wù)報(bào)表,企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部 審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效,存在重大缺陷的跡象,注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào),重大缺陷跡象,缺陷評(píng)價(jià)統(tǒng)計(jì)（美國(guó)數(shù)據(jù)）,美國(guó)上市公司近年來披露的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷尤其是重大缺陷來看，在信息技術(shù)、收入確認(rèn)、付款或有關(guān)費(fèi)用的控制方面存在的薄弱環(huán)節(jié)較為顯著,評(píng)價(jià)控制缺陷示例——一般缺陷（舉例1/2）,案例背景 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性確定為1 000萬(wàn)元。在對(duì)付款授權(quán)進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，其中一項(xiàng)程序是檢查付款發(fā)票是否有適當(dāng)?shù)膶徟矣邢嚓P(guān)的文件對(duì)其進(jìn)行支持這一關(guān)鍵控制，這項(xiàng)控制活動(dòng)與1 600萬(wàn)元的發(fā)票交易相關(guān)，選擇25筆付款并測(cè)試它們是否經(jīng)過了適當(dāng)?shù)膶徟?，理想狀態(tài)下應(yīng)沒有異常。但測(cè)試結(jié)果表明有1筆付款(與維修維護(hù)相關(guān))未經(jīng)過授權(quán),發(fā)現(xiàn)的缺陷是否與一個(gè)或多個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定直接相關(guān)? 由于該缺陷涉及支出，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。 該項(xiàng)缺陷是否可能不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)? 是，付款沒有得到審批，有可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)。 該項(xiàng)缺陷可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小? 支出涉及的總金額是1 600萬(wàn)元，大于1 000萬(wàn)元的重要性水平。,分析步驟：,是否存在補(bǔ)償性控制，并以一定的精確度有效運(yùn)行，足以防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)袁重大錯(cuò)報(bào)? 經(jīng)了解和測(cè)試，維修與維護(hù)服務(wù)環(huán)節(jié)存在下列補(bǔ)償性控制： 維修與維護(hù)服務(wù)環(huán)節(jié)的采購(gòu)訂單審批和發(fā)票審批流程中存在權(quán)限分離機(jī)制，因此采購(gòu)訂單審批和付款發(fā)票審批需要多人合作進(jìn)行(已測(cè)試且該控制有效)。 對(duì)采購(gòu)訂單的審批與政策保持一致(已測(cè)試且該控制有效)。 每月將實(shí)際支出與成本及上季度數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比。對(duì)于誤差，差異容忍度為100萬(wàn)元，對(duì)于差異大于10