【正文】 風(fēng)險的認(rèn)識并不完全一致,就一般意義而言,風(fēng)險是指遭受損失的可能性。銀行經(jīng)營活動的運作過程,與銀行會計十分密切,幾乎每一筆業(yè)務(wù)都需要銀行會計的核算與操作。首先商業(yè)銀行會計具有普通會計存在的風(fēng)險，即會計管理風(fēng)險、會計人員素質(zhì)風(fēng)險和會計操作風(fēng)險。針對基本風(fēng)險應(yīng)采取的措施如下：一是加強制度建設(shè)。首先要嚴(yán)格按照會計基本制度，制定會計人員崗位職責(zé)和修訂規(guī)范崗位操作規(guī)程，且操作規(guī)程要具有較強的規(guī)范性、實用性、針對性和可操作性，確保有章可循、違章必究。其次要按會計基本制度要求，配齊、配足會計人員，明確各自職責(zé)，確保會計業(yè)務(wù)各主要環(huán)節(jié)能互相制約。對于基層商業(yè)銀行而言，重要的是要在不斷完善各項規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，做到嚴(yán)格執(zhí)行。應(yīng)建立事后稽核制度，根據(jù)業(yè)務(wù)量狀況，設(shè)置相應(yīng)的機構(gòu)及一定數(shù)量的業(yè)務(wù)素質(zhì)高、思想品德好的人員，在規(guī)定時間內(nèi)將全部會計業(yè)務(wù)重新進(jìn)行一次復(fù)核性操作，以便及時發(fā)現(xiàn)和消除潛在的風(fēng)險隱患。同時還要加強對事后稽核工作質(zhì)量的考核，確保差錯糾正的及時性和有效性。還應(yīng)建立會計檢查制度，定期和不定期地進(jìn)行會計檢查，可采取重點的、突擊的、全面的檢查，構(gòu)筑起會計風(fēng)險防范的第三道防線。二是狠抓會計人員素質(zhì)。會計人員處于會計風(fēng)險防范的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是會計工作的執(zhí)行者。會計人員的責(zé)任心、道德水平、業(yè)務(wù)技能如何，直接影響到會計工作的規(guī)范與否，所以提高會計人員素質(zhì)，是促進(jìn)會計工作規(guī)范化、有效防范風(fēng)險的基礎(chǔ)。為此，首先要加強對會計人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉、革命傳統(tǒng)和職業(yè)道德等方面的思想政治教育，增強法制意識、風(fēng)險防范意識，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，自覺遵守各項規(guī)章制度，抵制各種不正之風(fēng)的侵蝕，在各自工作崗位上發(fā)揮主動性、積極性和創(chuàng)造性。其次要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，開展有針對性、適用性強的崗位培訓(xùn)，開展業(yè)務(wù)知識競賽和業(yè)務(wù)理論研討。通過集中學(xué)習(xí)、輔導(dǎo)和自學(xué)相結(jié)合的辦法，提高會計人員業(yè)務(wù)技能。三是利用先進(jìn)的技術(shù)手段，為防范風(fēng)險再設(shè)一道防線。要在當(dāng)前激烈的金融競爭中處于有利地位，就要利用先進(jìn)的計算機手段來處理會計業(yè)務(wù)，建立更加有效、更加安全可靠的核算體系。首先要完善電算化系統(tǒng)，加速電子化進(jìn)程、開發(fā)監(jiān)督程序，以強化制約機制的實施，達(dá)到減少風(fēng)險的目標(biāo)。如業(yè)務(wù)權(quán)限的制約，業(yè)務(wù)種類之間的勾稽制約，票據(jù)掛失，有權(quán)部門的凍結(jié)、查詢，賬務(wù)資金的核對、積數(shù)、利率、金額的勾稽等，同時還要建立相應(yīng)的電算化操作制度，嚴(yán)格執(zhí)行口令制度，開機、關(guān)機，事中操作制度等。（二）商業(yè)銀行會計特有風(fēng)險及防范商業(yè)銀行屬于金融企業(yè)，除了普通企業(yè)會計的相關(guān)會計工作，它還具有金融企業(yè)獨有的會計業(yè)務(wù)，因此在這一層意義上,銀行風(fēng)險也可以理解為銀行會計的風(fēng)險。銀行會計風(fēng)險主要由以下幾方面構(gòu)成:目前，中國商業(yè)銀行主要形成了以“三票一卡”為主體的支付方式。隨著經(jīng)濟活動的日益頻繁，支付數(shù)量的日趨上升，以結(jié)算票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)給銀行帶來了諸多風(fēng)險。結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行一項重要的中介業(yè)務(wù),它是通過銀行提供各種支付結(jié)算的手段與工具,為客戶實現(xiàn)經(jīng)濟活動中的貨幣給付轉(zhuǎn)移。其風(fēng)險主要有：（1）詐騙風(fēng)險。詐騙風(fēng)險的產(chǎn)生,是由于犯罪分子利用熟悉銀行業(yè)務(wù)的優(yōu)勢,把銀行匯票、銀行承兌匯票作為作案的對象和工具,輔之以高科技手段,有預(yù)謀、有組織地進(jìn)行巨額的票據(jù)詐騙。（2）透支風(fēng)險。是指客戶以“三票一卡”中的信用卡為作案工具,進(jìn)行惡意透支。此類風(fēng)險主要是透支者利用銀行管理上的漏洞和時間差作案,嚴(yán)重時會使銀行產(chǎn)生很大的經(jīng)濟損失。（3）真假匯票識別難的風(fēng)險。由于造假票手段不斷提高而銀行識別手段相對比較落后,因此,在這方面的風(fēng)險仍然存在。（4）匯票貼現(xiàn)風(fēng)險。匯票到期后，貼現(xiàn)銀行無法收回貼現(xiàn)金額。（5）承兌風(fēng)險。匯票到期后出票人賬戶無足夠資金付款。（6）操作風(fēng)險。從銀行結(jié)算看，有職員操作失誤或違規(guī)而造成的風(fēng)險，如無理退票、壓票，審核不嚴(yán)等帶來的操作風(fēng)險。（7）聯(lián)行風(fēng)險。聯(lián)行往來是銀行間資金劃撥的一個不可缺少的環(huán)節(jié)。由于聯(lián)行核算手續(xù)不嚴(yán)密，因錯發(fā)、漏發(fā)、延發(fā)聯(lián)行報單等失誤，而造成銀行資金的直接損失。銀行會計的主要職責(zé)是組織會計核算，為經(jīng)營管理者提供及時準(zhǔn)確的會計信息。會計核算風(fēng)險是指由于會計核算諸多環(huán)節(jié)失控所帶來的種種風(fēng)險。其包括的風(fēng)險有：（1）會計基礎(chǔ)工作風(fēng)險。銀行會計基礎(chǔ)工作，在于真實、完整、及時地對經(jīng)濟業(yè)務(wù)組織核算，如果核算方法不準(zhǔn)確，核算程序不規(guī)范，核算質(zhì)量不高，就容易引發(fā)風(fēng)險。每日大量現(xiàn)金收付，憑證受理審核，科目運用，賬戶登錄和結(jié)息等，各個環(huán)節(jié)都直接或間接與風(fēng)險相聯(lián)系。（2）決算風(fēng)險。商業(yè)銀行以效益為核心，客觀上要求其在符合市場需求的前提下，有健全的以財務(wù)考核為中心的科學(xué)的管理制度——財務(wù)報告作為考核各級行經(jīng)營業(yè)績的主要依據(jù)。財務(wù)定量評價最直接、最重要的資料是財務(wù)報告提供的會計信息。由于一些銀行為了完成上級下達(dá)的任務(wù)，吸收高成本資金，呆賬、壞賬準(zhǔn)備金的提取比例有誤，應(yīng)收利息計提標(biāo)準(zhǔn)不合理，不提少提應(yīng)付利息等，造成銀行利潤虛盈實虧，財務(wù)報告不準(zhǔn)確。（3）評價風(fēng)險。對客戶提供的財務(wù)報告不作認(rèn)真分析、判斷、高估其償債能力及經(jīng)營水平，造成潛在風(fēng)險；對內(nèi)部夸大信貸資產(chǎn)質(zhì)量，使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過，造成信貸資產(chǎn)損失的風(fēng)險。從會計工作的程序看,結(jié)算編制是最后的環(huán)節(jié)。在銀行業(yè)中,結(jié)算風(fēng)險最主要的表現(xiàn)是結(jié)算數(shù)據(jù)的不真實,其中尤其是利潤反映不真實。當(dāng)然,這種情況的存在,有技術(shù)或制度上的原因,也有人為的因素。（1）從人為的因素來看,不可忽略的問題是虛假性。如有的金融機構(gòu)為了其本單位或其它某種需要,要求會計部門在結(jié)算報表上做數(shù)字游戲,或虛增利潤,或虛減利潤。另外,搞賬外賬,想以此取得業(yè)績考核名次或達(dá)到暗留盈利的目的。應(yīng)看到,結(jié)算利潤是反映經(jīng)營者最終經(jīng)營成果的重要指標(biāo),其數(shù)據(jù)不實,不僅會影響單位本身,也會對上一級部門(如總行一級法人),乃至對國家隱藏風(fēng)險。（2）從技術(shù)或制度的原因來看,主要是合理性問題,如呆賬、壞賬、準(zhǔn)備金的提取比例是否合理,應(yīng)收利息計提的標(biāo)準(zhǔn)是否合理等。不過就銀行本身工作而言,前者(人為的因素)是尤其重要的。這一風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）由于會計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、責(zé)任心不強，或在執(zhí)行會計制度過程中發(fā)生人為偏差、違規(guī)操作，在工作中表現(xiàn)出服務(wù)不積極，操作行為不規(guī)范，或因會計崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制，使金融機構(gòu)資金財產(chǎn)遭受損失的風(fēng)險也不可忽視。（2）還有個別銀行人員品質(zhì)惡劣，和不法分子內(nèi)外勾結(jié)，肆意侵害銀行利益，從而引發(fā)經(jīng)濟案件。（3）會計崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制，造成一些人員違規(guī)、違紀(jì)，甚至貪污挪用銀行資金，給銀行帶來風(fēng)險。會計工作另一項重要的職能是實施會計監(jiān)督。會計監(jiān)督就是對單位經(jīng)營活動的合理性、合法性進(jìn)行監(jiān)督,但是目前金融會計監(jiān)督職能相對軟弱,如:商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后,效益成本觀念得到很大增強,但也有一些銀行或其分支機構(gòu)在這方面做得不好,只求存款數(shù)量,不講存款結(jié)構(gòu),變相提高存款利率。盲目互相攀比,豪華裝潢營業(yè)辦公用房,費用開支增加。對于這些不合理或不合法的經(jīng)營,會計部門一般無法起到有力的監(jiān)督作用,而這種經(jīng)營的虧損風(fēng)險正在進(jìn)一步加劇,發(fā)展嚴(yán)重的話,將會影響到我國商業(yè)銀行的前途。針對以上風(fēng)險可以采取以下措施進(jìn)行防范。①加強商業(yè)銀行會計內(nèi)控制度建設(shè),堵塞風(fēng)險漏洞②防范支付結(jié)算過程中的會計風(fēng)險③建立健全會計崗位內(nèi)部控制④加強檢查監(jiān)督，完善風(fēng)險預(yù)警⑤實行會計集中核算，強化會計垂直管理⑥加強會計信息披露⑦加強商業(yè)銀行會計核算體系的科學(xué)性和嚴(yán)密性⑧強化組織領(lǐng)導(dǎo)，強化人員素質(zhì)和行為準(zhǔn)則，建立一支高素質(zhì)會計隊伍⑨規(guī)范會計業(yè)務(wù)操作管理，重點控制會計核算環(huán)節(jié)