【正文】 ............................6 內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督用..............................6 做好資信調(diào)查，制定合理信用策.....................7 強(qiáng)化內(nèi)部理......................................8 參考獻(xiàn)..............................................12作政管.文.2摘 要目前，國內(nèi)一些企業(yè)日常對(duì)應(yīng)收賬款的管理只限于數(shù)量方面，而對(duì)其賬齡、應(yīng)收賬款成本、客戶信用等級(jí)等資料不予計(jì)算分析，使得賬齡超過4年的應(yīng)收賬款大有所在。企業(yè)只有在有效的信用管理模式及相關(guān)制度框架下，才能使銷售轉(zhuǎn)化為利潤，否則銷售可能僅僅是增加了企業(yè)的成本。為了確保企業(yè)應(yīng)收賬款保質(zhì)保量的收回和資金循環(huán)周轉(zhuǎn)的順利進(jìn)行，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理具有重要的現(xiàn)實(shí)意義關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款管理 風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制 內(nèi)部控制制度 如何建立應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制1．目前我國應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀與發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家相比，我國企業(yè)平均壞賬率是5%10%，賬款拖欠期平均是90多天，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的美國，%%，賬款拖欠期平均是7天，相差10多倍。與此同時(shí)，美國企業(yè)的賒銷比例高達(dá)90%以上，而我國只有20%。2．目前我國公司應(yīng)收賬款存在的問題 公司設(shè)有經(jīng)營部和市場(chǎng)部，經(jīng)營部主要負(fù)責(zé)與工業(yè)客戶洽談合同，并承擔(dān)收款責(zé)任。市場(chǎng)部主要負(fù)責(zé)與民用直銷客戶洽談合同，并承擔(dān)收款責(zé)任。這種方式雖然改變了應(yīng)收賬款無人管理的狀況，但實(shí)際上卻給公司帶來了更大的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款非但不能有效的控制，反而在高額銷售激勵(lì)機(jī)制下，銷售人員擁有更大的銷售自主權(quán)，會(huì)形成更嚴(yán)重的拖欠。目前燃?xì)庑袠I(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，銷售人員對(duì)于任何客戶都不會(huì)輕易舍棄。真正的風(fēng)險(xiǎn)控制是在銷售員與客戶簽訂合同后才開始的，公司也希望通過對(duì)簽訂的銷售合同的嚴(yán)格把關(guān)來達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。而這種把關(guān)本身只是對(duì)合同文本本身的一種控制，真正風(fēng)險(xiǎn)來源是客戶，即客戶違約的概率而決不僅僅是合同 條款本身。同時(shí)，各部門在參加合同把關(guān)時(shí)，也只是從本部門的角度考慮合同情況，不能對(duì)銷售合同進(jìn)行總體評(píng)估和把握。由于相關(guān)部門未能嚴(yán)格執(zhí)行合同導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款的拖欠。按照規(guī)定公司只會(huì)在至少收到貨款時(shí)才能開增值稅專用發(fā)票，然而落實(shí)到實(shí)際上，有些業(yè)務(wù)員為了留住一些老客戶或是拉攏新客戶，沒有付款就開出增值稅專用發(fā)票，失去了對(duì)客戶的約束力，造成貨款拖欠的問題，同時(shí)反映業(yè)務(wù)員銷售過程中在對(duì)合同執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性。通過對(duì)公司幾個(gè)業(yè)務(wù)員應(yīng)收賬款的調(diào)查結(jié)果顯示，應(yīng)收賬款流失嚴(yán)重。造成公司應(yīng)收賬款流失除了上面談到的以外，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：①業(yè)務(wù)員違反財(cái)務(wù)和銷售制度，直接從購貨方提走貨款，不交回公司。②走貨。走貨即明為銷往甲方而實(shí)際上銷往與甲方并無業(yè)務(wù)關(guān)系的單位，甲方未收貨，由業(yè)務(wù)員提取貨物后銷給乙方。③一部分業(yè)務(wù)員違規(guī)兼職，同時(shí)兼做其他燃?xì)馄髽I(yè)的業(yè)務(wù)，為了某種利益或原因與購貨單位串通一氣，將應(yīng)付給甲企業(yè)的貨款付往乙企業(yè)，而所附發(fā)票又為甲企業(yè)發(fā)票。④應(yīng)收賬款中包含銷售折讓，而財(cái)務(wù)部門不知曉，未作財(cái)務(wù)處理，造成應(yīng)收賬款不實(shí)。雖然有財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的單項(xiàng)接口，并從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中獲取有關(guān)數(shù) 據(jù)，但應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)基本由手工錄入。在這種方式下，應(yīng)收賬款的設(shè)臵主要是為賬務(wù)處理服務(wù)，只有客戶代碼、客戶名稱、發(fā)票號(hào)、發(fā)票時(shí)間、摘要信息、金額等信息。利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的應(yīng)收賬款輔助明細(xì)賬管理應(yīng)收賬款是中國大多數(shù)企業(yè)通行的做法，該公司也是如此。這種做法存在事后管理、數(shù)據(jù)不全、信息滯后、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)等問題。3．建立應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的措施建立應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制應(yīng)從如下幾方面著手： 著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家吳敬璉指出，信用是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的生命，是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的一個(gè)必具要素，有著真金白銀般的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。因此，必須建立企業(yè)信用信息管理體系，用以規(guī)范和監(jiān)督企業(yè)的行為。傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，一般以財(cái)務(wù)部門擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色進(jìn)行賒銷管理，這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強(qiáng)的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業(yè)對(duì)賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化的管理和控制，因此設(shè)立企業(yè)獨(dú)立的信用管理職能部門是非常必要的。在我國企業(yè)中一般采取兩種方式設(shè)立信用管理部門，一種是財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門，另一種是銷售總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門。兩種方式各有利弊，適用于不同的企業(yè)管理體制。信用管理部門要取得財(cái)務(wù)部門和銷售部門支持，并在賒銷管理中起到主導(dǎo)作用。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，采取財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)下的信用管理成功率為70%，而采取銷售總監(jiān)負(fù)責(zé)下的成功率為30%。目前我國約有2%的國有企業(yè)設(shè)立專門的信用管理機(jī)構(gòu)，而外資企業(yè)的這一比率在10%以上。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)客戶資信管理應(yīng)遵循如下基本原則：大多數(shù)壞賬的形成，都是由于企業(yè)對(duì)客戶資信情況做出了錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)。因此，在對(duì)客戶資信評(píng)價(jià)時(shí)除了要認(rèn)真外，還應(yīng)遵循以下資信管理原則：(1)集中原則。建立集中的客戶資信數(shù)據(jù)庫，便于對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)；(2)授信總額度控制原則。企業(yè)授信額度占用總額不能突破信用額度控制線，當(dāng)達(dá)到控制線時(shí)，須立即停止授信交易，直至有足量的授信額度被收回。特殊情況需報(bào)管理層審批；(3)“一筆一清”原則。上一筆授信交易未結(jié)清，不允許進(jìn)行下一筆授信交易(小額流動(dòng)授信交易業(yè)務(wù)除外)。當(dāng)某一客戶發(fā)生逾期應(yīng)收賬款后，應(yīng)立即停止對(duì)該客戶的授信交易，性質(zhì)嚴(yán)重的將立即降低授信等級(jí)；(4)新客戶不授信原則。新客戶第一筆業(yè)務(wù)不允許授信；(5)動(dòng)態(tài)關(guān)注，定期更新原則。資信政策均有規(guī)定的有效期，在有效期終止前一個(gè)月，需要重新搜集客戶資信信息，總結(jié)客戶在授信期內(nèi)的表現(xiàn)，對(duì)客戶資信給予重新評(píng)價(jià)。建立應(yīng)收賬款項(xiàng)目的內(nèi)部控制機(jī)制，從源頭上對(duì)此項(xiàng)目加強(qiáng)管理，應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制對(duì)保證信用制度的貫徹執(zhí)行和應(yīng)收賬款的有序管理有著極其重要的意義。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的具體情況，如經(jīng)營規(guī)模、人員配備等來設(shè)計(jì)適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度。在組織上，建立健全財(cái)會(huì)、業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)、法律等部門共同參與的應(yīng)收賬款管理部門，以加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的監(jiān)管；在業(yè)務(wù)交易上，實(shí)行交易審批程序，防止銷售經(jīng)理或業(yè)務(wù)員單獨(dú)控制業(yè)務(wù)的情形。企業(yè)應(yīng)對(duì)交易審批程序執(zhí)行情況定期進(jìn)行監(jiān)督檢查；在付款程序上，實(shí)行總經(jīng)理和財(cái)務(wù)雙簽制度，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；在結(jié)算方式上，考慮兩個(gè)方面：從自身角度出發(fā)，要安全及時(shí)，保證企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率。從客戶的角度出發(fā)，選擇的結(jié)算方式應(yīng)具有競(jìng)爭(zhēng)力；在業(yè)績(jī)考核上，突破只注重賬面收益的傳統(tǒng)方法，將與業(yè)務(wù)有關(guān)的應(yīng)收賬款狀況、存貨的質(zhì)量等列入考核范圍，并對(duì)企業(yè)造成的壞賬原因進(jìn)行追蹤。在營銷管理上，建立營銷戰(zhàn)略，培養(yǎng)了解市場(chǎng)、了解客戶、善于進(jìn)行市場(chǎng)策劃、有經(jīng)濟(jì)頭腦的營銷隊(duì)伍。對(duì)于非銷售性應(yīng)收賬款，要強(qiáng)化內(nèi)部專業(yè)監(jiān)督，如財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)等加強(qiáng)企業(yè)自我約束。應(yīng)收帳款的監(jiān)控體系應(yīng)包括賒銷的發(fā)生、收帳、逾期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度，二是檢查內(nèi)控制度 的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯(cuò)、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。在我國，內(nèi)部審計(jì)大部分還停留在經(jīng)營效益審計(jì)等方面，而對(duì)于企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、遵守，揭示企業(yè)員工舞弊、貪污等工作進(jìn)行得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。內(nèi)部審計(jì)對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)主要應(yīng)在銷貨和收款流程，在銷貨流程方面應(yīng)核查銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號(hào)、按月寄出對(duì)賬單等方面。在收款流程方面主要應(yīng)檢查收款記錄的合理性、核對(duì)應(yīng)收賬款、分析賬款帳齡、向債務(wù)人函證等方面。 做好資信調(diào)查，制定合理信用政策設(shè)臵獨(dú)立的資信管理部門。在發(fā)達(dá)國家，一般企業(yè)均設(shè)有信用管理部，或者設(shè)有信用管理經(jīng)理一職。借鑒國外的一些先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，我們國家的企業(yè)也需要設(shè)臵相對(duì)獨(dú)立的資信管理部門或配備自己專職的信用管理人員。由于信用管理這門知識(shí)對(duì)信用管理人員要求非常高，須掌握信息、財(cái)務(wù)，管理、法律、統(tǒng)計(jì)、營銷、公關(guān)等多方面的綜合知識(shí)，同時(shí)實(shí)踐能力和工作經(jīng)歷也必須出色，而我國在信用管理方面的人才相當(dāng)潰乏，所以企業(yè)要想盡快建立自己的資信管理制度和部門，就必須借助于外力，在這一點(diǎn)上可以完全借鑒西方企業(yè)的發(fā)展模式。企業(yè)在賒銷前對(duì)客戶進(jìn)行資信調(diào)查，就是要解決幾個(gè)問題；(1)能否和該客戶進(jìn)行商品交易；(2)做多大量，每次信用額控制在多少為宜；(3)采用什么樣的交易方式、付款期限和保障措施。 強(qiáng)化內(nèi)部管理（1）建立賒銷申報(bào)制度。企業(yè)財(cái)務(wù)部門或信用部門要對(duì)應(yīng)收賬款加強(qiáng)管理，不能只從銷售人員口中了解情況，應(yīng)當(dāng)建立健全賒銷申報(bào)制度，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。如客戶要求延期付款時(shí)，銷售部門經(jīng)辦人員就須填制賒銷申報(bào)單（一式多聯(lián)）報(bào)信用部門審核，在申報(bào)單上除了要列明對(duì)方單位名稱、地址、開戶銀行及賬號(hào)等基本內(nèi)容外，須重點(diǎn)標(biāo)明要求賒銷金額、賒銷期限、有無擔(dān)保等，信用部門在對(duì)客戶資信情況調(diào)查后，作出賒銷決策，在賒銷申報(bào)單上簽署意見，并報(bào)企業(yè)法定代表人簽字后方可列賬。應(yīng)收賬款列賬后，申報(bào)部門的負(fù)責(zé)人及經(jīng)辦人員就成了該筆款項(xiàng)的責(zé)任人，并在信用部門的配合、監(jiān)督下對(duì)款項(xiàng)的回收負(fù)全責(zé)。（2）注重合同管理。避免合同存在漏洞。眾多企業(yè)的壞賬發(fā)生是因?yàn)樵诮灰字袥]有合同，或合同形同慮設(shè)。不少企業(yè)則常常陷入不誠信客戶的信用欺詐，因此，任何交易在進(jìn)行前，應(yīng)該簽訂嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕?jīng)濟(jì)合同并盡可能在合同中設(shè)臵保護(hù)性條款。（3）建立應(yīng)收賬款清收責(zé)任制。企業(yè)要針對(duì)應(yīng)收賬款管理中經(jīng)常出現(xiàn)的狀況，以制度的形式將債權(quán)責(zé)任明確下來，以規(guī)范有關(guān)人員的行為。主要內(nèi)容應(yīng)包括：明確劃分責(zé)任范圍，對(duì)公司全部的客戶的欠款盡可能地落實(shí)到個(gè)人；明確規(guī)定在應(yīng)收賬款未完全收回之前，責(zé)任人不得調(diào)離企業(yè)；明確規(guī)定各人的職權(quán)范圍，對(duì)超限額賒銷或未經(jīng)審批賒銷的應(yīng)予以處罰，并承擔(dān)由此而產(chǎn)生 的后果；明確規(guī)定隱瞞、變更應(yīng)收賬款事項(xiàng)應(yīng)負(fù)的各種責(zé)任；明確規(guī)定由于信用部門人員拘私舞弊，調(diào)查不實(shí)而產(chǎn)生壞賬應(yīng)負(fù)的責(zé)任；明確規(guī)定責(zé)任的監(jiān)督部門，防止責(zé)任管理流于形式。（4）做好應(yīng)收賬款日常管理，加強(qiáng)催收力度。具體來講，可以從以下幾方面做好應(yīng)收賬款的日常管理工作：做好基礎(chǔ)記錄，了解客戶付款的及時(shí)程度。基礎(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對(duì)用戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，用戶付款的時(shí)間，目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級(jí)變化等。企業(yè)只有掌握這些信息，才能及時(shí)采取相應(yīng)的對(duì)策；檢查用戶是否突破信用額度。企業(yè)對(duì)用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗(yàn)用戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度；掌握用戶己過信用期限的債務(wù)，密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動(dòng)態(tài)，以便及時(shí)采取措施與用戶聯(lián)系提醒其盡快付款；分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，看流動(dòng)資金是否處于正常水平，企業(yè)可通過該項(xiàng)指標(biāo)，與以前實(shí)際、現(xiàn)在計(jì)劃及同行業(yè)相比，借以評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款管理中的成績(jī)與不足，并修正信用條件；考察拒付狀況，考察應(yīng)收賬款被拒付的百分比，即壞帳損失率，以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變，如實(shí)際壞賬損失率大于或低于預(yù)計(jì)壞帳損失率，企業(yè)必須看信用標(biāo)準(zhǔn)是否過于嚴(yán)格或太松，從而修正信用標(biāo)準(zhǔn)；編制賬齡分析表，檢查應(yīng)收賬款的實(shí)際占用天數(shù)，企業(yè)對(duì)其收回的監(jiān)督，可通過編制賬齡分析表進(jìn)行，據(jù)此了解有多少欠款尚在信用期內(nèi)，應(yīng)及時(shí)監(jiān)督，有多少欠款己超過信用期，計(jì)算出超時(shí) 長(zhǎng)短的款項(xiàng)各占多少百分比，估計(jì)有多少欠款會(huì)造成壞賬，如有大部分超期，企業(yè)應(yīng)檢查其信用政策。（5）嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度辦事，建立壞賬準(zhǔn)備金制度。財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的要求對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行及時(shí)清算、對(duì)賬等工作，工作崗位設(shè)臵中也要注意不相容職務(wù)的分離，如記錄主營業(yè)務(wù)收入賬簿和應(yīng)收賬款賬簿的人員不得開具發(fā)票、經(jīng)手現(xiàn)金，以形成內(nèi)部牽制，達(dá)到控制的目的。對(duì)于發(fā)票，也要定期與銷售部門的銷貨清單和有關(guān)科目的金額進(jìn)行核對(duì)，以防賬外債權(quán)的出現(xiàn)。當(dāng)然，不管企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定：應(yīng)收賬款可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)要按照期末應(yīng)收賬款余額的一定比例提取用于補(bǔ)償因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，逾期未履行償債義務(wù)，已無法收回的壞賬損失，以促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。對(duì)故意造成信息不實(shí)的行為作出相應(yīng)的處罰，保證企業(yè)信用信息庫的真實(shí)性、嚴(yán)肅性，從而逐步在全社會(huì)范圍內(nèi)營造一種良好的信用環(huán)境，使應(yīng)收賬款真正成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中商品交易的潤滑劑。參考文獻(xiàn)[1]（江漢石油職工大學(xué)學(xué)報(bào)）鄭克強(qiáng)《淺談企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及對(duì)策》[2]（遼寧經(jīng)濟(jì)）張麗娟《加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理與規(guī)范財(cái)務(wù)監(jiān)管手段》[3]（寧波廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)）王力先《淺議上市公司應(yīng)收賬款管理》[4]（冶金財(cái)會(huì)）劉鴻淵《企業(yè)要加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理》