【正文】 )注意事項：① 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。② 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務成本”中。(二)上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。借：以前損益調(diào)整精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有貸：應交稅金應交增值稅(銷項稅額)按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉(zhuǎn)出。借：以前損益調(diào)整(紅字)貸：應交稅金應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。借：應交稅金應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應納稅額)(紅字)貸：應交稅金應交增值稅(出口退稅)(紅字)注意事項：① 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務上不進行收入的調(diào)整，在“出口退稅申報系統(tǒng)”中也不進行調(diào)整。② 注意在填報《增值稅納稅人報表》(附表二)時，不要將上年單證不齊出口貨物應沖減的“進項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現(xiàn)。③ 在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應沖減的“進項稅額轉(zhuǎn)出”。“免、抵、退”稅會計核算舉例例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷售額(CIF 價)110萬美元，其中有40萬美元(FOB 價)未拿到出口 報關單(退稅專用聯(lián))，預估運保費10萬美元，內(nèi)銷銷售收入(不含稅價)200萬元人民幣，當期進項發(fā)生額80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%。則當期會計處理如下：精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有(1)根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：借：應收賬款XX公司(美元)9,097,000 貸：主營業(yè)務收入外銷收入 8,270,000 其他應付款運保費 827,000(2)根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應收賬款XX公司(人民幣)2,340,000 貸：主營業(yè)務收入內(nèi)銷收入 2,000,000 應交稅金應交增值稅(銷項稅額)340,000(3)根據(jù)采購的原材料： 借：原材料 4,705,882 應交稅金應交增值稅(進項稅額)800,000 貸：應付帳款 5,505,882(4)根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(1,100,000100,000)(17%13%)=330,800 借：主營業(yè)務成本 330,800 貸：應交稅金應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)330,800(5)計算應退稅額、免抵稅額期末留抵稅額=(340,000(800,000330,800))=129,200精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有免抵退稅額=(1,100,000100,000400,000)13%=645,060 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額=期末留抵稅額=129,200 免抵稅額=645,060129,200=515,860 根據(jù)計算的應退稅額：借：應收補貼款出口退稅 129,200 貸：應交稅金應交增值稅(出口退稅)129,200 根據(jù)計算的免抵稅額：借：應交稅金應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應納稅額)515,860 貸：應交稅金應交增值稅(出口退稅)515,860 例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷售額(FOB 價)80萬美元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口 報關單(退稅專用聯(lián))，當月收到2004年12月出口貨物的 報關單(退稅專用聯(lián))20萬美元，內(nèi)銷銷售收入(不含稅價)200萬元人民幣，當期進項發(fā)生額80萬元人民幣，當月發(fā)生一筆退運業(yè)務，退運貨物是在2004年12月出口的，退運貨物的原出口銷售額(FOB價)為5萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%。則當期會計處理如下：(1)根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,000=6,616,000 借：應收賬款XX公司(美元)6,616,000 貸：主營業(yè)務收入外銷收入 6,616,000(2)根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應收賬款XX公司(人民幣)2,340,000精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有貸：主營業(yè)務收入內(nèi)銷收入 2,000,000 應交稅金應交增值稅(銷項稅額)340,000(3)根據(jù)采購的原材料： 借：原材料 4,705,882 應交稅金應交增值稅(進項稅額)800,000 貸：應付帳款 5,505,882(4)根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,000(17%13%)=264,640 借：主營業(yè)務成本 264,640 貸：應交稅金應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)264,640(5)計算應退稅額、免抵稅額期末留抵稅額=(340,000(800,000264,640))=195,360 免抵退稅額=(800,000300,000+200,000)13%=752,570 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額=期末留抵稅額=195,360 免抵稅額=752,570195,360=557,210 根據(jù)計算的應退稅額：借：應收補貼款出口退稅 195,360 貸：應交稅金應交增值稅(出口退稅)195,360精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有根據(jù)計算的免抵稅額：借：應交稅金應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應納稅額)557,210 貸：應交稅金應交增值稅(出口退稅)557,210(6)根據(jù)退運貨物的原出口銷售額： 借：以前損益調(diào)整 413,500 貸：應收賬款XX公司(美元)413,500(7)根據(jù)退運貨物原出口銷售額乘以退稅率補交免抵退稅款： 借：應交稅金應交增值稅(已交稅金)53,755 貸：銀行存款 53,755 例3：若該企業(yè)2005年3月出口銷售額(FOB價)80萬美元，其中當月出口有30萬美元未拿到出口報關單(退稅專用聯(lián))，當月收到2004年12月出口貨物的報關單(退稅專用聯(lián))10萬美元，2005年1月出口貨物的報關單(退稅專用聯(lián))30萬美元，內(nèi)銷銷售收入(不含稅價)200萬元人民幣，當期進項發(fā)生額80萬元人民幣，當月支付2004年12月出口貨物的運保費8萬美元，當月發(fā)生一筆退運業(yè)務，退運貨物是在2005年1月出口的，退運貨物的原出口銷售額(FOB價)為6萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%。則當期會計處理如下：(1)根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,000=6,616,000 借：應收賬款XX公司(美元)6,616,000 貸：主營業(yè)務收入外銷收入 6,616,000(2)根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應收賬款XX公司(人民幣)2,340,000精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有貸：主營業(yè)務收入內(nèi)銷收入 2,000,000 應交稅金應交增值稅(銷項稅額)340,000(3)根據(jù)采購的原材料： 借：原材料 4,705,882 應交稅金應交增值稅(進項稅額)800,000 貸：應付帳款 5,505,882(4)根據(jù)退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入：60,000=496,200 借：主營業(yè)務收入外銷收入 496,200 貸：應收賬款XX公司(美元)496,200(5)根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(800,00060,000)(17%13%)=244,792 借：主營業(yè)務成本 244,792 貸：應交稅金應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)244,792(6)計算應退稅額、免抵稅額期末留抵稅額=(340,000(800,000244,792))=215,208 免抵退稅額=(800,000300,000+100,000+300,000)13%=967,590 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應退稅額=期末留抵稅額=215,208 免抵稅額=967,590215,208=752,382精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有根據(jù)計算的應退稅額：借：應收補貼款出口退稅 215,208 貸：應交稅金應交增值稅(出口退稅)215,208 根據(jù)計算的免抵稅額：借：應交稅金應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應納稅額)752,382 貸：應交稅金應交增值稅(出口退稅)752,382(7)根據(jù)支付的2004年12月的運保費： 借：其他應付款運保費 661,600 貸：銀行存款 661,600(8)調(diào)整2004年12月預估運保費的差額：調(diào)整出口銷售收入=(100,00080,000)=165,400 借：其他應付款運保費 165,400 貸：以前損益調(diào)整 165,400 調(diào)整主營業(yè)務成本=(100,00080,000)(17%13%)=6,616 借：以前損益調(diào)整 6,616 貸：應交稅金應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)6,616 調(diào)整免抵退稅額=(100,00080,000)13%=21,502 借：應交稅金應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應納稅額)21,502精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有貸：應交稅金應交增值稅(出口退稅)21,502(9)對2004年12月出口，到期仍未收齊出口報關單(退稅專用聯(lián))的10萬美元視同內(nèi)銷征稅：對逾期單證不齊出口貨物計提銷項稅額：100,00017%=140,590 借：以前損益調(diào)整 140,590 貸：應交稅金應交增值稅(銷項稅額)140,590 沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本：100,000(17%13%)=33,080 借：以前損益調(diào)整33,080 貸：應交稅金應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)33,080 調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,00013%=107,510 借：應交稅金應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應納稅額)107,510 貸：應交稅金應交增值稅(出口退稅)107,510權責發(fā)生制：權責發(fā)生制指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制在處理收入和費用時的原則是不同的，所以同一會計事項按不同的會計處理基礎進行處理，其結(jié)果可能是相同的，也可能是不同的。例如，本期銷售產(chǎn)品一批價值5 000元，貨款已收存銀行，這項經(jīng)濟業(yè)務不管采用應計基礎或現(xiàn)金收付基礎，5O00元貨款均應作為本期收入，因為一方面它是本期獲得的收入，應當作本期收入，另一方面現(xiàn)款也已收到，亦應當列作本期收入，這時就表現(xiàn)為兩者的一致性。但在另外的情況下兩者則是不一致的，例如，本期收到上月銷售產(chǎn)品的貨款存入銀行，在這種情況下，如果采用現(xiàn)金收付基礎，這筆貨款應當作為本期的收入。因為現(xiàn)款是本期收到的，如果采用應計基礎，則此項收入不能作為本期收入，因為它不是本期獲得的。綜上所述可知，采用應計基礎和現(xiàn)金收付基礎有以下不同：① 因為在應計基礎上存在費用的待攤和預提問題等，而在現(xiàn)金收付基礎上不存在這些問題，所以在進行核算時他們所設置的會計科目不完全相同。② 因為應計基礎和現(xiàn)金收付基礎確定收入和費用的原則不同，因此，它們即使是在同一時精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有期同一業(yè)務計算的收入和費用總