【正文】 成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）B、進(jìn)料加工方式效果計(jì)算：A產(chǎn)品當(dāng)年出口銷售收入（離岸價(jià)外匯兌換率）170，000，000元，加工A產(chǎn)品進(jìn)口材料成本（當(dāng)年海關(guān)核銷免稅組成計(jì)稅價(jià)格）100，000，000元，當(dāng)年應(yīng)退稅額1，500，000元。B、來料加工方式效果計(jì)算：（1）銷售收入（來料加工費(fèi)）：65，000，000元（2）銷售成本：51，700，000元，其中：國(guó)內(nèi)材料成本：10，000，000元；國(guó)內(nèi)其他成本：40，000，000元；耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額：10，000，000元17%＝1，700，000元（3）應(yīng)交增值稅：0元（4）銷售稅金及附加：0元（5）利潤(rùn)=（1）（2）（4）=13，300，000元按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復(fù)出口的貨物，一律實(shí)行“出口免稅”管理辦法，即進(jìn)項(xiàng)稅額（包括進(jìn)口料件和國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅（即只免不退）。本文所述進(jìn)料加工與來料加工比較及選擇是在進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加規(guī)定基礎(chǔ)上進(jìn)行的，實(shí)際上我國(guó)有的省市規(guī)定（如山東省地稅局）進(jìn)料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費(fèi)附加，在這種規(guī)定下：進(jìn)料加工利潤(rùn)＝銷售收入－進(jìn)口材料成本－國(guó)內(nèi)成本－不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額－免、抵稅額（城建稅稅率＋3%）；來料加工利潤(rùn)＝來料加工費(fèi)－國(guó)內(nèi)成本－耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額。賬務(wù)處理：（1）一般貿(mào)易、進(jìn)料加工、來料加工：根據(jù)外銷出口發(fā)票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口銷售（進(jìn)料加工貿(mào)易出口、來料加工貿(mào)易出口）對(duì)經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物，應(yīng)按規(guī)定征稅率計(jì)征銷項(xiàng)稅額?！怃N貨物不予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）稅收政策：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”：外銷貨物的征稅稅率與退稅稅率之間存在差額。（即離岸價(jià)格為9 000元）賬務(wù)處理過程： 『正確答案』借：應(yīng)收外匯賬款000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入000同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）600沖減運(yùn)保傭：（與內(nèi)銷不同）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入000貸：銀行存款000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（60）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（60）（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格有關(guān)?！赫_答案』來料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝85萬200247。退稅的前提：當(dāng)期期末有留抵稅額。2009年1季度生產(chǎn)銷售情況為：（1）采購(gòu)一批原材料，獲得增值稅專用發(fā)票，上面注明價(jià)款為1 600 000元，增值稅款為272 000元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。借：銀行存款319 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入273 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）46 480結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。（5）月份結(jié)束時(shí)，申報(bào)出口退稅第一，計(jì)算應(yīng)退稅額：①算期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1 436 000－10 000）（17%－11%）＝85 560（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額＝273 17%－（272 000－85 560）＝－139 960（元）即留抵稅額為139 960元由于該留抵稅額是由于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額形成，而非預(yù)繳稅款形成的，因此無需進(jìn)行賬務(wù)處理： ②計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝1 426 00011%＝156 860（元）③當(dāng)期期末留抵稅額139 960≤當(dāng)期免抵退稅額156 860當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額139 960（元）。：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）000：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）l0 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）80 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）000：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅l0 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）000：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助l0 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）000 『正確答案』B。四、出口貨物視同內(nèi)銷征稅的會(huì)計(jì)核算（一）本年出口貨物，在本年視同內(nèi)銷征稅（沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入）一般貿(mào)易方式下借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）進(jìn)料加工貿(mào)易方式下借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅兩種貿(mào)易方式下視同內(nèi)銷征稅帳務(wù)處理不同，但以下處理方式相同：（1）對(duì)于本年單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。（3）在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中《增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入》中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年數(shù)。對(duì)已申報(bào)退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，帳務(wù)處理同上。出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》后，按有關(guān)金額計(jì)算內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理：①借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——自營(yíng)出口（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）②借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（出口退稅）（紅字）③借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——內(nèi)銷（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（以紅字登記在該賬戶“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——出口（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（二）進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)帳務(wù)處理進(jìn)口原輔料件的核算（1）根據(jù)全套進(jìn)口單據(jù)，賬務(wù)處理：借：材料采購(gòu)——進(jìn)口——材料名稱 貸：應(yīng)付賬款——xx外商（2）實(shí)際根據(jù)銀行單據(jù)支付貨款，賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款——xx外商 貸:銀存借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（承兌手續(xù)費(fèi)或T/T電匯手續(xù)費(fèi)）貸：銀存(3)因?yàn)檫M(jìn)料復(fù)出口貿(mào)易海關(guān)實(shí)行減免進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口增值稅制度，本處無需核算稅金。我國(guó)對(duì)出口貨物實(shí)行增值稅“免、抵、退”稅辦法已兩年多了，但有一些出口生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)“免、抵、退”稅計(jì)算及賬務(wù)處理仍不能很好掌握，在一定程度上影響了“免、抵、退”工作的進(jìn)行。三、計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原料價(jià)格出口貨物退稅率免稅購(gòu)進(jìn)原料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。若當(dāng)期免抵退稅額期末未抵扣稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額期末未抵扣稅額。借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)140000 貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 140000 結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金—未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。①采購(gòu)原料、出口及內(nèi)銷的會(huì)計(jì)分錄與1月份類似，不再贅述。①免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=(300+50)(1+20%)=420(萬元)借：原材料 4200000 貸：銀行存款等科目 3500000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅 700000②出口的會(huì)計(jì)分錄與前2個(gè)月類似，不再贅述。其會(huì)計(jì)處理如下：(1)貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額(FOB 價(jià))做如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)(2)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會(huì)計(jì)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(3)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的“應(yīng)退稅額”做如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)(4)月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報(bào)表》中計(jì)算出的“免抵稅額”做如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)(5)收到出口退稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，在實(shí)際結(jié)算時(shí)與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。② 對(duì)于已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中調(diào)整過的銷售收入，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨(dú)調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。③ 在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中的〈增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物 報(bào)關(guān)出口 后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。④ 對(duì)于退關(guān)退運(yùn)貨物已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時(shí)已包含退關(guān)退運(yùn)貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)退關(guān)退運(yùn)貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”中。精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有④ 與本出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)不同，對(duì)于以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)，不在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)”中進(jìn)行沖減。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入按照 單證 不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。② 注意在填報(bào)《增值稅納稅人報(bào)表》(附表二)時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：(1)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：800,000=6,616,000 借：應(yīng)收賬款XX公司(美元)6,616,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入外銷收入 6,616,000(2)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款XX公司(人民幣)2,340,000精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入 2,000,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340,000(3)根據(jù)采購(gòu)的原材料： 借：原材料 4,705,882 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)800,000 貸：應(yīng)付帳款 5,505,882(4)根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,000(17%13%)=264,640 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 264,640 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)264,640(5)計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額=(340,000(800,000264,640))=195,360 免抵退稅額=(800,000300,000+200,000)13%=752,570 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=195,360 免抵稅額=752,570195,360=557,210 根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅 195,360 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)195,360精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)557,210 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)557,210(6)根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷售額： 借：以前損益調(diào)整 413,500 貸：應(yīng)收賬款XX公司(美元)413,500(7)根據(jù)退運(yùn)貨物原出口銷售額乘以退稅率補(bǔ)交免抵退稅款： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金)53,755 貸：銀行存款 53,755 例3：若該企業(yè)2005年3月出口銷售額(FOB價(jià))80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián))，當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián))10萬美元，2005年1月出口貨物的報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián))30萬美元，內(nèi)銷銷售收入(不含稅價(jià))200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月支付2004年12月出口貨物的運(yùn)保費(fèi)8萬美元，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2005年1月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷售額(FOB價(jià))為6萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%。但在另外的情況下兩者則是不一致的，例如，本期收到上月銷售產(chǎn)品的貨款存入銀行，在這種情況下，如果采用現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，這筆貨款應(yīng)當(dāng)作為本期的