【導讀】預算是以數(shù)字計量的企業(yè)一定時期內經(jīng)營活動的計劃。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，預算管理理論也不斷進步，形成了全面預算管理理論。全面預算管理是提高。以全面預算作為企業(yè)管理控制的工具和業(yè)績評價的依據(jù)。理論與方法已經(jīng)很完善，并且在西方國家企業(yè)實踐中也得到了很好的效果，控制、預算目標的確定以及機構制度的建立方面。本文揭示了全面預算管理在七煤集團應用中存在的問題，并分析其根源，提出解決的對策，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的競爭力。

　　

【正文】 算目標的實現(xiàn)。 各級預算管理責任單元計劃和資金管理部門強化現(xiàn)金流量的預算管理，嚴格按照年度計劃和預算資質和監(jiān)控資金的支付。 圖 52 具體控制流程 19 建立全面預算管理報告制度 全面預算管理報告 制度是公司及各項預算管理責任單元在預算期的預算執(zhí)行信息的反饋和分析報告。 公司預算管理報告應實行月度報告，季度分析和年度工作計劃和預算分析的制度，在預算執(zhí)行過程中需要可對重要預算項目進行專題分析。 各預算管理責任單元及時組織所屬下級預算管理責任單元進行預算管理報告的講評，并對預算執(zhí)行差異超過一定比例的項目進行重點說明其差異原因和糾正措施。 各預算管理責任單元應在季度結束后向年度預算編報工作小組提交季度預算管理報告，要求對預算執(zhí)行結果，與預算的差異，預算執(zhí)行過程中存在的問題及對策，預算管理狀況進行分析，并根據(jù) 實際情況對全年各項指標進行滾動預測，對預計與批準預算相比將發(fā)生重大變化的項目一并提出預警。 年度預算管理報告由七煤集團年度預算編報工作小組統(tǒng)一部署，各預算管理責任單元應在每一項預算年度終了后，按照有限公司年度預算編報工作小組規(guī)定的時候，內容和要求編制年度預算管理報告。 為保證預算的嚴肅性和順利執(zhí)行，年度預算編報工作小組將組織年度預算執(zhí)行情況考評工作，通過對預算執(zhí)行情況與預算情況與預算目標所存在的差異進行分析，找出原因，及時糾偏。 年度預算考評，一般應在年度會計決算后進行。建立既強調準確性，又強調結果完成的情 況，還考慮預算職能的預算考核體系，預算執(zhí)行和預算管理建立可考核的指標類型包括，預算目標完成層次，預算目標準確層次及預算組織行為層次。 20 表 51 具體的考核指標 預算類別 關鍵指標 指標說明 衡量標準 類別權重 考核周期 數(shù)據(jù) 來源 例外 處理 預算 目標完成 開發(fā)投資支出預算與進度完成率 考核完成一定開發(fā)進度下的開發(fā)投資支出情況 100% 65% 年 財務管理報告 預算 目標準確性 開發(fā)投資支出預算進度確定準確性 考核確定目標的準確性鼓勵制定準確的預算目標 05% 25% 若有預算調整應按照調整后標準執(zhí)行 預算編制正確與及時性 5% 季 預算 組織行為 年 發(fā)展 規(guī)劃部 加強全面預算管理 和監(jiān)督合理編制 做到工作計劃與預算編制緊密結合，自上而下的權威預算不僅可以提高管理效率，增強調節(jié)功能，更加可以保證所編制的預算與公司整體戰(zhàn)略目標 21 相吻合。但是局限性在于由高層管理者不嫩供孩子接接觸到成本收入等因素，所以預算的準確程度也有所下降。另外中低層的管理者不能直接參與到預算的編制中，從而影 響到中低層的管理者的工作積極性，合理編制預算不僅可以起到激勵的作用，提高預算的準確性，還可以增進不同部門之間的溝通和交流。局限性在于更加耗費人力和時間，而且員工為了得到較好的業(yè)績評價，有可能制定比較好達到的預算目標。 有效的將全面預算管理與公司戰(zhàn)略相聯(lián)系 提高高級決策層的全面預算管理的認識 企業(yè)高級決策層對企業(yè)戰(zhàn)略和全面預算管理的認識不夠，要實施戰(zhàn)略導向的預算管理，首先應提升決策層對其重要性和必要性的認識，從戰(zhàn)略高度重新認識全面預算管理，進而全力支持戰(zhàn)略導向的預算管理。 建立 企業(yè)戰(zhàn)略與全面預算管理之間的互動 全面預算管理是去也達到戰(zhàn)略目標的手段，導致戰(zhàn)略目標與預算管理脫節(jié)的主要原因是沒有保持組織，人員，過程上的一致性。沒有預算管理的支持，戰(zhàn)略目標是無法實現(xiàn)的。要是全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略相吻合，不得不考慮產(chǎn)品生命周期的影響，七煤集團應該針對不同產(chǎn)品生命周期的特點對各種預算進行不同程度的控制。 產(chǎn)品在初創(chuàng)期最大的特點就是資金的流出遠遠大于資金的流入，投資風險大，因此這一階段的主要唉預算管理模式應該是以資金投入為主的資本預算，這些預算是為了合理利用緊張的資源，保證所有項目的資本支出需 要。在預算控制方面，大量的研發(fā)費用并不適合嚴格的控制模式，否則會直接影響到研發(fā)的速度，如果能比競爭對手更早的推出新產(chǎn)品，即使研發(fā)費用相對較高，也會贏得在時間上的競爭優(yōu)勢。 發(fā)展期的特點就是生產(chǎn)經(jīng)驗活動已經(jīng)達到了一定的穩(wěn)定程度，主要以產(chǎn)品的銷售為主，這一階段企業(yè)的主要目標就是吸引消費者，擴大市場占有量。 22 因此預算管理的重點也轉向了以銷售為中心的管理模式，從而促進企業(yè)戰(zhàn)略的實施。在預算控制方面，對市場營銷費用也不適用于過于嚴格的控制模式。這一階段應該重視市場份額這一非財務指標，加強對市場占有率的控制和監(jiān)管。 成熟 期的特點是已經(jīng)占有了一定的市場份額，現(xiàn)金流入在某一時刻達到最大，市場已經(jīng)達到飽和，為了更大的盈利，企業(yè)這一階段的戰(zhàn)略目標是提高產(chǎn)量，降低成本，這也就決定了企業(yè)這一階段的預算管理要用利潤為起點。現(xiàn)編制利潤預算后，再根據(jù)利潤預算編制銷售以及成本費用預算。在預算的執(zhí)行過程中，應該盡可能的降低成本費用。以保證目標利潤的實現(xiàn)。在預算控制方面，對成本費用指標實行嚴格的控制是很有必要的，嚴格的控制能夠增強組織的成本意識，激勵他們持續(xù)的降低成本來實現(xiàn)利潤最大化。 衰退期的特點是企業(yè)所擁有的市場份額開始呈現(xiàn)下降的趨勢，銷售量 也逐漸的減少，應收賬款的收回造成資金的大量流入。這一階段的戰(zhàn)略目標，一方面是研發(fā)新產(chǎn)品的替代品，另一方面是做好合理利用閑置資金的預算。在預算控制方面，由于會產(chǎn)生閑置的資金，應該對閑置的資金實施預算緊控制。 建立適合企業(yè)的預算組織機構 企業(yè)需要在組織結構中建立預算管理組織體系，根據(jù)他們的業(yè)務特點和管理模式來確定職責分工，其中包括：預算管理委員會，作為全面預算管理的最高決策權利機構；預算辦公室：作為企業(yè)內部專門組織預算管理工作的部門；預算編制，執(zhí)行和反饋機構，也就是各責任中心，并明確其職分工，加強分工與 協(xié)同關系。 23 結束語 本文以龍煤集團七臺河分公司為研究對象，利用規(guī)范分析法與比較分析法等的理論和方法，針對七煤集團全面預算管理的應用進行了分析。 首先 ,總結了研究課題的國內外研究概況，接著闡述與全面預算管理的相關理論基礎；其次對七煤集團的全面預算管理應用進行分析。從七煤集團的預算編制，預算目標等深入分析了七煤集團的全面預算管理問題。 論文的第四章對七煤集團全面預算管理問題進行研究分析。然后根據(jù)七煤集團的具體情況對應的采取必要的措施。 首先，針對七煤集團對全面預算管理缺乏科學的認識這個問題，建立全面預算管理制 度體系。 其次，通過資本預算，財務預算，經(jīng)營預算，實施預算編制，明確報批程序來解決七煤集團預算編制不科學的問題； 最后，針對全面預算管理組織機構設置不到位方面的采取了建立適合企業(yè)的預算組織機構的策略。 作為一種探索和嘗試 ,本人盡力用自己掌握的資料和知識 ,對七煤集團全面預算管理的應用進行研究分析 ,由于時間，篇幅的限制，以及本人知識水平有限，本文難免存在一些不足和漏洞，敬請各位老師諒解，并予以批評指正，希望在未來能夠得到進一步的深入研究。 24 致 謝 在尊敬的桑紅莉導師的悉心指導下完成的，從論文的選題，資 料的收集，構思，擬稿到最后的定稿，無不傾注了導師的大量心血，老師淵博的學識，嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度，細致的工作風格潛移默化地影響著我，是我受益終身。 同時，我要深深地感謝黑龍江科技大學經(jīng)濟管理學院的各位老師對我的教育關心和幫助，使我順利完成學業(yè)。另外也要感謝我的家人，他們多年來對我的鼓勵與支持是我順利完成學業(yè)的動力和保證，在此向他們表示誠摯的謝意。 25 參考文獻 [1] 張長勝 .企業(yè)全面預算管理 [M]．北京 :北京 大學出版社 ,20xx． [2] 張亞杰 .管理會計 [M]．機械工業(yè)出版社， 20xx． [3] 于增彪 .現(xiàn)代公司預算編制起點問題的探討 [J]．會計研究 .20xx,（ 02） ． [4] 梁萊散 .基于層次分析法的行業(yè)研發(fā)預算管理 [J]．科技管理研究 .20xx，（ 03） . [5] 陳昌霞 .施工企業(yè)如何加強全面預算管理制度 [J]．財會研究 .20xx,(04). [6] 秦照金 .市場導向觀下預算管理的本質與實施路徑研究 [M]，財會通訊 .20xx． [7] 陳祥星 .全面預算管理要素框架及其基本目標 [J]．會計之友 ． 20xx,（ 4）． [8] 中天恒 框架預算管理課題組 .預算管理實務操作應用 [M]． 北京 :中國時代經(jīng)濟出版社， 20xx． [9] 王 迪 .基于價值鏈的預算管理探析 [J]，會計之友． 20xx，（ 3） . [10]張 超 .全面預算管理在企業(yè)中的應用 [J]，經(jīng)濟研究導刊． 20xx，（ 26）． [11]池國華 .加強資本預算管控提升資本營運質量 [M].財務與會計． 20xx ． [12]張 彤 .對國有企業(yè)推行全面預算管理的思考 [J].財會研究． 20xx,(05). [13]潘 飛 .管理會計 [M].上海財經(jīng)大學出版社 ， 20xx. [14]齊春艷 .上海寶鋼全面預算管理剖析 [D].對外經(jīng)濟貿易學 ,20xx. [15]郭雪梅 .對企業(yè)集團全面預算管理問題 [M]． 20xx [16]李冬仁 .企業(yè)集團全面預算管理的關鍵事項 [M].商業(yè)會計 ,20xx. [17]梁 瑩 .企業(yè)集團預算管理的原理 [D]．黑龍江人民出版社 ,20xx. [18] group prehensive budget management research[J]Accountants,20xx(02). [19]Lgman. Topdown BudgetingA Instrument to Strengthen Budget Management[D]. IMF Working,20xx. [20]Tricia Cox. The Master Budget Project[J].Detailed Analysis. Strategic,2011(12)