【導(dǎo)讀】合理、合法的憑據(jù)；加強銀行預(yù)留印鑒管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人。保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。禁一人保管支付款項所需的全部印章。監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進行檢查。重點檢查是否不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。②授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點檢查手續(xù)是否健全，越權(quán)審批行為。薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。另一方了解憑證日期與日記賬日期是否相符或接近。①審閱現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付款憑證相核對。②由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進行加計累計數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。⑤現(xiàn)金盤點數(shù)與日記賬余額有差異，應(yīng)查明原因，并進行調(diào)整；檢查截止日仍未提現(xiàn)的大額支票和其他已經(jīng)簽發(fā)一個月以上的未提現(xiàn)支票；上期期末存在的或有事項是否已作恰當(dāng)處理。

　　

【正文】 獨列項反映，與所確認負債有關(guān)的費用或者支出應(yīng)在扣除確認得補償金額后，在利潤表中反映。 企業(yè)還應(yīng)在會計報表附注中披露以下或有負債： （ 1）對于或有負債，附注中分類披露或有負債 形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（無法預(yù)計，應(yīng)該說明理由）以及獲得補償?shù)目赡苄缘葍?nèi)容。 （ 2）對于財務(wù)承諾，則按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露 承諾事項的性質(zhì)、承諾的對象、成本的主要內(nèi)容、承諾的時間期限、承諾金額以及相關(guān)的違約責(zé)任等內(nèi)容。 （ 3）對于未決訴訟、仲裁行程的或有負債的披露， 如果披露其全部或部分信息預(yù)期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)只需要披露該未決訴訟、仲裁的形成原因。 （ 4）對于或有資產(chǎn)，企業(yè)既不予以確認， 一般也不應(yīng)在會計報表附注中披露。 但或有資產(chǎn) 很可能 帶來經(jīng)濟利益時，則應(yīng)在附注中披露形成的原因；如能預(yù)計其財務(wù)影響，還應(yīng)對此作相應(yīng)的披露。 ★★★ 期后事項的審計 一、期后事項的概念。 CPA 對期后事項審計時， 其應(yīng)負 責(zé)任 的日期應(yīng)以 完成審計工作日期 為限。 沒有責(zé)任實施審計程序或進行專門詢問， 以發(fā)現(xiàn)，但應(yīng)對其知悉的期后事項予以關(guān)注，并實施相應(yīng)的審計程序。 管理當(dāng)局 有責(zé)任及時向 CPA 告知 可能影響會計報表的期后事項。 明確審計責(zé)任。 報告日前發(fā)生的期后事項 CPA 未發(fā)現(xiàn)應(yīng) 承擔(dān)主要責(zé)任； 報告日后發(fā)生的期后事項 如被審計單位未告知， CPA 未發(fā)現(xiàn)不承擔(dān)責(zé)任。 明確審計程序。 報告日前發(fā)生的期后事項 詳細審計程序，主動查找。 報告日后發(fā)生的期后事項 如知悉，應(yīng)審查；如未知悉，可不查。 二、 ★★ 期后事項的種類 （區(qū)分關(guān)鍵在于正確確定期后事項 主要情況出現(xiàn)的時間 ） 能為資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在情況提供補充證據(jù)的事項 應(yīng)予 調(diào)整。 不接受調(diào)整或披露建議， 會計報表 金額 ，但可能 影響對會計 報表正確理解的事項 應(yīng)予 披露 CPA 保 留意見 或 否定意見。 三、審計目標(biāo)和審計程序 （一）審計目標(biāo) 是否存在； 類型和重要性； 處理是否恰當(dāng)。 （二）審計程序 可以歸結(jié)為兩類 （ 1） 結(jié)合 對會計報表項目 實施的 實質(zhì)性測試程序?qū)徲嬈诤笫马棥? （ 2） 專為 發(fā)現(xiàn) 審計年度必須弄清 的事項而進行的 審核。 ①已貼現(xiàn)商業(yè) 承兌匯票的或有負債； ②未決訴訟、仲裁形成的或有負債； ③為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負債； ④其他或有負債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債 （ 1）導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當(dāng)局擬采取的改善措施 （ 2）被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù) 四、期后事項對審計報告的影響 對 審計報告日至?xí)媹蟊砉既罩g 獲知的期后事項的處理 獲知 及時與當(dāng)局討論 追加審計程序 （ 必要時 ） ，以確定事項類型及其對報表和報告的影響程序。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計 （ 一 ）審計目標(biāo) 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理； 確定會計報表項目的分類及計價基礎(chǔ)是否應(yīng)作調(diào)整。 （ 二 ）編制審計計劃時的考慮 （怎么查找持續(xù)經(jīng)營合理不合理） 在編制審計計劃時， CPA 應(yīng)當(dāng)考慮是否存在 可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情 況，以便與管理當(dāng)局討論持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。 （ 三 ）實施審計程序時的考慮 （如何判斷企業(yè)改進措施是否有效） 存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時， CPA 應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局對持續(xù)經(jīng)營能力作出書面評價。 1． CPA 應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注當(dāng)局作出評價的過程、依據(jù)的假設(shè)和擬采取改善措施，以考慮管理當(dāng)局對持續(xù)經(jīng)營能力的評價是否適當(dāng)。 2． CPA 應(yīng)當(dāng)審閱當(dāng)局擬 采取的改善措施，并考慮對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。 處置資產(chǎn)、售后回租資產(chǎn)、取得擔(dān)保借款、 實施資產(chǎn)置換與債務(wù)重組、獲得新的投資、削減或延緩開支、獲得重要原材料的替代品、開拓新的市場等。 3． CPA 應(yīng)當(dāng)實施以下審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷改善措施是否可行： 4．當(dāng)局對持續(xù)經(jīng)營能力的評價期間少于自資產(chǎn)負債表日起的十二個月， CPA 應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局將評價期間延伸至十二個月。 5．向當(dāng)局詢問是否存在超出評價期間的、可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，以考慮對當(dāng)局所作評價 的影響。 （ 四 ）出具審計報告時的考慮 （ 如何在審計報告中反映 ） 被審單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況 項目 內(nèi) 容 財務(wù)方面 1．資不抵債 8．存在大額的逾期未付利潤； 2．營運資金出現(xiàn)負數(shù) 9．無法繼續(xù)履行借款合同中的有關(guān)條款 3．無法償還到期債務(wù) 10．存在大量不良資產(chǎn)且長期未作處理 4．無法償還即將到期且難以展期的借款 11．重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進行處理 5．過度依賴短期借款籌資 12．無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用 6．主要財務(wù)指標(biāo)顯示財務(wù)狀況惡化 13．難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進行必要投資所需資金 7．累計經(jīng)營性虧損金額過大 14．顯示經(jīng)營情況惡化的其他跡象 經(jīng)營方面 1．關(guān)鍵管理人員離職且無人代替 4．人力資源或重要原材料短缺 2．主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策 5．未達到預(yù)期經(jīng)營目標(biāo) 3．失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商 6．顯示經(jīng)營情況惡化的其他跡象 其他方面 1．嚴重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策 5．營業(yè)期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營 2．存在數(shù)額巨大的或有損失 6．投資者未履行義務(wù)，并有可能造成重大不利影響 3．異常原因?qū)е峦９ぁ⑼．a(chǎn) 7．因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴重損失 4．有關(guān)法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響 8．顯示持續(xù) 經(jīng)營假設(shè)不再合理的其他跡象 簽署雙重報告日期 即保留原審計 報告日，并就該期后事項注明新的審計報告日 更改審計報告日期， 即將原審計報告日推遲至完成追加審計程序時的審計報告日 僅在特定項目方面擴大了 CPA 的責(zé)任范圍 ，有利于限定 CPA責(zé)任 在會計報表審計范圍內(nèi)全面地擴大了 CPA 的責(zé)任范圍 （ 1）與管理當(dāng)局分析、討論最近的中期會計報表； （ 2）與管理當(dāng)局分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測、盈利預(yù)測及其他預(yù)測； （ 3）審閱影響持續(xù)經(jīng)營能力的期后事項、承諾及或有事項； （ 4）審閱債券、借款協(xié)議等的履行情況； （ 5）查閱股東大會、董事會或類似機構(gòu)會議及其他重要會議 有關(guān)財務(wù)困境的記錄； （ 6）向被審計單位的律師詢問有關(guān)訴訟、索賠的情況，以及評價是否合理； （ 7）確認有關(guān)財務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對提供財務(wù)支持的關(guān)聯(lián)方或第三方的財務(wù)能力作出評價 適當(dāng)披露 無保留意見 +強調(diào)事項段 描述 ，但不應(yīng)使用附加條件的措辭 。 合理但有疑慮 提請 披露 未 適當(dāng)披露 保留意見或否定意見 ，說明段中描述，同時指明被審單位未在報表中進行適當(dāng)披露。 認為不 合理 否定意見 如所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，且被審單位已按其他基礎(chǔ)重編報表，按《實務(wù)公告第 6 號》的規(guī)定辦理。 有 疑慮 ， 但無法確定合理 無法表示意見 說明段中充分說明無法表示意見的理由 同時 CPA 應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局在會計報表中適當(dāng)披露