【導(dǎo)讀】合理、合法的憑據(jù)；加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人。保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。重點(diǎn)檢查是否不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。②授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查手續(xù)是否健全，越權(quán)審批行為。薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。另一方了解憑證日期與日記賬日期是否相符或接近。①審閱現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付款憑證相核對(duì)。②由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。⑤現(xiàn)金盤點(diǎn)數(shù)與日記賬余額有差異，應(yīng)查明原因，并進(jìn)行調(diào)整；檢查截止日仍未提現(xiàn)的大額支票和其他已經(jīng)簽發(fā)一個(gè)月以上的未提現(xiàn)支票；上期期末存在的或有事項(xiàng)是否已作恰當(dāng)處理。

　　

【正文】 獨(dú)列項(xiàng)反映，與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或者支出應(yīng)在扣除確認(rèn)得補(bǔ)償金額后，在利潤(rùn)表中反映。 企業(yè)還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下或有負(fù)債： （ 1）對(duì)于或有負(fù)債，附注中分類披露或有負(fù)債 形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（無法預(yù)計(jì)，應(yīng)該說明理由）以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄缘葍?nèi)容。 （ 2）對(duì)于財(cái)務(wù)承諾，則按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露 承諾事項(xiàng)的性質(zhì)、承諾的對(duì)象、成本的主要內(nèi)容、承諾的時(shí)間期限、承諾金額以及相關(guān)的違約責(zé)任等內(nèi)容。 （ 3）對(duì)于未決訴訟、仲裁行程的或有負(fù)債的披露， 如果披露其全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)只需要披露該未決訴訟、仲裁的形成原因。 （ 4）對(duì)于或有資產(chǎn)，企業(yè)既不予以確認(rèn)， 一般也不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。 但或有資產(chǎn) 很可能 帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在附注中披露形成的原因；如能預(yù)計(jì)其財(cái)務(wù)影響，還應(yīng)對(duì)此作相應(yīng)的披露。 ★★★ 期后事項(xiàng)的審計(jì) 一、期后事項(xiàng)的概念。 CPA 對(duì)期后事項(xiàng)審計(jì)時(shí)， 其應(yīng)負(fù) 責(zé)任 的日期應(yīng)以 完成審計(jì)工作日期 為限。 沒有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門詢問， 以發(fā)現(xiàn)，但應(yīng)對(duì)其知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注，并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。 管理當(dāng)局 有責(zé)任及時(shí)向 CPA 告知 可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)。 明確審計(jì)責(zé)任。 報(bào)告日前發(fā)生的期后事項(xiàng) CPA 未發(fā)現(xiàn)應(yīng) 承擔(dān)主要責(zé)任； 報(bào)告日后發(fā)生的期后事項(xiàng) 如被審計(jì)單位未告知， CPA 未發(fā)現(xiàn)不承擔(dān)責(zé)任。 明確審計(jì)程序。 報(bào)告日前發(fā)生的期后事項(xiàng) 詳細(xì)審計(jì)程序，主動(dòng)查找。 報(bào)告日后發(fā)生的期后事項(xiàng) 如知悉，應(yīng)審查；如未知悉，可不查。 二、 ★★ 期后事項(xiàng)的種類 （區(qū)分關(guān)鍵在于正確確定期后事項(xiàng) 主要情況出現(xiàn)的時(shí)間 ） 能為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng) 應(yīng)予 調(diào)整。 不接受調(diào)整或披露建議， 會(huì)計(jì)報(bào)表 金額 ，但可能 影響對(duì)會(huì)計(jì) 報(bào)表正確理解的事項(xiàng) 應(yīng)予 披露 CPA 保 留意見 或 否定意見。 三、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序 （一）審計(jì)目標(biāo) 是否存在； 類型和重要性； 處理是否恰當(dāng)。 （二）審計(jì)程序 可以歸結(jié)為兩類 （ 1） 結(jié)合 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 實(shí)施的 實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?qū)徲?jì)期后事項(xiàng)。 （ 2） 專為 發(fā)現(xiàn) 審計(jì)年度必須弄清 的事項(xiàng)而進(jìn)行的 審核。 ①已貼現(xiàn)商業(yè) 承兌匯票的或有負(fù)債； ②未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債； ③為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債； ④其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債 （ 1）導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施 （ 2）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營(yíng)過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù) 四、期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 對(duì) 審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間 獲知的期后事項(xiàng)的處理 獲知 及時(shí)與當(dāng)局討論 追加審計(jì)程序 （ 必要時(shí) ） ，以確定事項(xiàng)類型及其對(duì)報(bào)表和報(bào)告的影響程序。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì) （ 一 ）審計(jì)目標(biāo) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理； 確定會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否應(yīng)作調(diào)整。 （ 二 ）編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的考慮 （怎么查找持續(xù)經(jīng)營(yíng)合理不合理） 在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)， CPA 應(yīng)當(dāng)考慮是否存在 可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情 況，以便與管理當(dāng)局討論持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性。 （ 三 ）實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的考慮 （如何判斷企業(yè)改進(jìn)措施是否有效） 存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)， CPA 應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出書面評(píng)價(jià)。 1． CPA 應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注當(dāng)局作出評(píng)價(jià)的過程、依據(jù)的假設(shè)和擬采取改善措施，以考慮管理當(dāng)局對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)是否適當(dāng)。 2． CPA 應(yīng)當(dāng)審閱當(dāng)局?jǐn)M 采取的改善措施，并考慮對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響。 處置資產(chǎn)、售后回租資產(chǎn)、取得擔(dān)保借款、 實(shí)施資產(chǎn)置換與債務(wù)重組、獲得新的投資、削減或延緩開支、獲得重要原材料的替代品、開拓新的市場(chǎng)等。 3． CPA 應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷改善措施是否可行： 4．當(dāng)局對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個(gè)月， CPA 應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局將評(píng)價(jià)期間延伸至十二個(gè)月。 5．向當(dāng)局詢問是否存在超出評(píng)價(jià)期間的、可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，以考慮對(duì)當(dāng)局所作評(píng)價(jià) 的影響。 （ 四 ）出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮 （ 如何在審計(jì)報(bào)告中反映 ） 被審單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況 項(xiàng)目 內(nèi) 容 財(cái)務(wù)方面 1．資不抵債 8．存在大額的逾期未付利潤(rùn)； 2．營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù) 9．無法繼續(xù)履行借款合同中的有關(guān)條款 3．無法償還到期債務(wù) 10．存在大量不良資產(chǎn)且長(zhǎng)期未作處理 4．無法償還即將到期且難以展期的借款 11．重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營(yíng)且未進(jìn)行處理 5．過度依賴短期借款籌資 12．無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用 6．主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示財(cái)務(wù)狀況惡化 13．難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金 7．累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損金額過大 14．顯示經(jīng)營(yíng)情況惡化的其他跡象 經(jīng)營(yíng)方面 1．關(guān)鍵管理人員離職且無人代替 4．人力資源或重要原材料短缺 2．主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策 5．未達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 3．失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商 6．顯示經(jīng)營(yíng)情況惡化的其他跡象 其他方面 1．嚴(yán)重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策 5．營(yíng)業(yè)期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營(yíng) 2．存在數(shù)額巨大的或有損失 6．投資者未履行義務(wù)，并有可能造成重大不利影響 3．異常原因?qū)е峦９ぁ⑼．a(chǎn) 7．因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力因素遭受嚴(yán)重?fù)p失 4．有關(guān)法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響 8．顯示持續(xù) 經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的其他跡象 簽署雙重報(bào)告日期 即保留原審計(jì) 報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日 更改審計(jì)報(bào)告日期， 即將原審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日 僅在特定項(xiàng)目方面擴(kuò)大了 CPA 的責(zé)任范圍 ，有利于限定 CPA責(zé)任 在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍內(nèi)全面地?cái)U(kuò)大了 CPA 的責(zé)任范圍 （ 1）與管理當(dāng)局分析、討論最近的中期會(huì)計(jì)報(bào)表； （ 2）與管理當(dāng)局分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、盈利預(yù)測(cè)及其他預(yù)測(cè)； （ 3）審閱影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期后事項(xiàng)、承諾及或有事項(xiàng)； （ 4）審閱債券、借款協(xié)議等的履行情況； （ 5）查閱股東大會(huì)、董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)會(huì)議及其他重要會(huì)議 有關(guān)財(cái)務(wù)困境的記錄； （ 6）向被審計(jì)單位的律師詢問有關(guān)訴訟、索賠的情況，以及評(píng)價(jià)是否合理； （ 7）確認(rèn)有關(guān)財(cái)務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對(duì)提供財(cái)務(wù)支持的關(guān)聯(lián)方或第三方的財(cái)務(wù)能力作出評(píng)價(jià) 適當(dāng)披露 無保留意見 +強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 描述 ，但不應(yīng)使用附加條件的措辭 。 合理但有疑慮 提請(qǐng) 披露 未 適當(dāng)披露 保留意見或否定意見 ，說明段中描述，同時(shí)指明被審單位未在報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露。 認(rèn)為不 合理 否定意見 如所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理，且被審單位已按其他基礎(chǔ)重編報(bào)表，按《實(shí)務(wù)公告第 6 號(hào)》的規(guī)定辦理。 有 疑慮 ， 但無法確定合理 無法表示意見 說明段中充分說明無法表示意見的理由 同時(shí) CPA 應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露