【正文】 初余額對本期會計報表的影響程度 應著眼于以下三方面： 上期結轉至本期的金額； 上期所采用的會計政策； 上期期末已存在的或有事項及承諾。 三、銀行存款實質性測試 銀行存款日記賬與總賬 的余額是否相符 。 檢查報表披露。 ① 支付申請 ② 支付審批 ③ 支付復核 ④ 辦理支付 （ 4） 重要貨幣資金支付業(yè)務 （ 5） 嚴禁未經授權的機構或人員辦理 （ 1） 現(xiàn)金庫存限額。重點檢查是否不相容職務混崗的現(xiàn)象。嚴禁一人保管 支付款項所需的全部印章。重點購買、領用、保管手續(xù)是否健全，保管是否漏洞 （ 3） 薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。 （測試現(xiàn)金余額的起點） ★★ 盤點庫存現(xiàn)金。 計算 存放于非金融機構的存款占銀行存款比例，分析資金安全性。 抽查大額銀行存款收支（所有權） 確定是否經過批準，如與被審計單位無關，應作相應記錄。 期初余額的審計目標 （ 1）期初余額是所審計會計期間期初已存在的余額。 ④ 補充實施適當?shù)膶嵸|性測試程序。如有變更，是否已作適當處理和充分披露。 （ 二 ）審計程序 獲取 被審計單位提供的會計政策、會計估計說明，與前期采用的政策 /估計進行比較，以識別會計政策、會計估計的變更。 關注企業(yè)有無濫用會計政策、會計估計及其變更， 若有，應提請其作為重大會計差錯予以調整。 ①換入資產和負債屬于貨幣性項目的，以其原賬面價值入賬（如果不考慮壞賬準備的話）； ②換入的為長期待攤費用的，以零價值入賬； ③換入的為預付或預收賬款的，以其原賬面價值入賬； ④在以上基礎上，再將換出凈資產的賬面價值剩余部分，以相對公允價值為基礎， 分攤到換入的存貨、短期投資以及長期資產，并由此確定其入賬價值。 （三）審計程序 （ 1） ★ ★獲取、復核被審計單位提供的關聯(lián)方清單，并實施審計程序，以識別關聯(lián)方； ①了解被審計單位各組成部分及其相互關系、管理當局的職責分工，評價其識別和處理關聯(lián)方及其交易的程序； ②查閱以前年度的審計工作底稿； ③查閱主要投資者、關鍵管理人員名單以及合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)名單； ④了解主要投資者個人、關鍵管理人員和與其相關的其他單位的關系； ⑤了解與主要投資者個人、關鍵管理人員關系密切的家庭成員和與其相關的其他單位的關系； ⑥查閱股東大會、董事會會議及其重要會議記錄； ⑦詢問其他 CPA 及前任 CPA； ⑧審核所審計會計期間被審計單位的投資業(yè)務及資產重組方案； ⑨審核所得稅申報資 料及報送政府機構、交易所等的其他相關資料 ① 查問重要會議記錄，詢問管理當局 或與其討論有關重大交易的授權情況 ； ② 了解被審計單位與其主要客戶、供應商、債權人、債務人的交易性質與范圍； ③ 了解是否存在已經發(fā)生但未進行會計處理的交易； ④ 查閱 會計記錄中數(shù)額較大的、異常的、不經常發(fā)生的交易或余額，尤其是資產負債表日前后確認的交易； ⑤ 審閱有關存款、借款的詢證函，是否存在擔保關系。 ①詢證關聯(lián)方交易的條件及金額，并檢查關聯(lián)方擁有的相關證據； ②向有關中介機構詢證或與其討論 關聯(lián)方交易的相關重要信息； ③就重點應收款項及擔保，獲取關聯(lián)方償債能力的信息 已關停并轉的子公司， 已宣告破產的子公司， 準備近期出售而短期持有 非持續(xù)經營且凈資產為負數(shù)的子公司， 受外匯或其他限制、資金高度受到限制的境外子公司 （ 1）投資與接受投資； （ 2）存貨采購與銷售； （ 3）固定資產采購與銷售； （ 4）債權與債務； （ 5）利潤分配與投資收益 ； （ 6）關注以前期間集團內公司間交易對本期合并會計報表編制的影響，檢查有關的抵消分錄 （ 7）檢查合并會計報表盈余公積的提取方法，前后期是否一致。 （四）關聯(lián)方 及其交易對審計意見的影響 當審計范圍受到限制，未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，應當考慮發(fā)表 保留意見或無法表示意見。 ①已被判決敗訴 法院判決金額，確認為預計負債，入營業(yè)外支出（不含訴訟費） ②已判決敗訴，正上訴，或暫緩執(zhí)行，或者發(fā)回重審 據已有判決結果合理估計金額，確認為預計負債 ③尚未判決 咨詢律師或法律顧問等，估計敗訴的可能性，以及可能金額，并取得 有關書面意見 ； ④敗訴大于勝訴的可能，且金額能合理估計，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出。 承諾是指由合同或協(xié)議引起的義務，在未來的特定期間內，只要特定條件達到，即發(fā)生 利益 流出 ★★ 確定或有事項的確認和計量是否符合規(guī)定， 會計處理 是否正確 （ 1）根據規(guī)定，企業(yè)對外提供擔保可能產生的負債，如果符合有關確認條件，應當確認為負債 對于擔保涉及訴訟的情況下，判決或未判決的三種情況的會計處理： （ 2）實際發(fā)生損失金額與已計提的預計負債之間的差額，應分別情 況處理 ① 合理預計 額，計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 對于通過或有事項所確認得負債，應在資產負債表上單獨列項反映，與所確認負債有關的費用或者支出應在扣除確認得補償金額后，在利潤表中反映。 沒有責任實施審計程序或進行專門詢問， 以發(fā)現(xiàn)，但應對其知悉的期后事項予以關注，并實施相應的審計程序。 不接受調整或披露建議， 會計報表 金額 ，但可能 影響對會計 報表正確理解的事項 應予 披露 CPA 保 留意見 或 否定意見。 1． CPA 應當充分關注當局作出評價的過程、依據的假設和擬采取改善措施，以考慮管理當局對持續(xù)經營能力的評價是否適當。 有 疑慮 ， 但無法確定合理 無法表示意見 說明段中充分說明無法表示意見的理由 同時 CPA 應當提請管理當局在會計報表中適當披露 。 處置資產、售后回租資產、取得擔保借款、 實施資產置換與債務重組、獲得新的投資、削減或延緩開支、獲得重要原材料的替代品、開拓新的市場等。 （二）審計程序 可以歸結為兩類 （ 1） 結合 對會計報表項目 實施的 實質性測試程序審計期后事項。 明確審計責任。 （ 2）對于財務承諾，則按照規(guī)定應當在會計報表附注中披露 承諾事項的性質、承諾的對象、成本的主要內容、承諾的時間期限、承諾金額以及相關的違約責任等內容。 ③ 無法合理確認 直接計入當期營業(yè)外支出或收入。 向被審計單位管理當局 索取 對下列事項的說明和評價： 第一， 被審計單位管理當局的 書面聲明， 第二， 被審計單位現(xiàn)存的有關 或有損失 的 全部文件和憑證 第三， 被審計單位與銀行之間的往來 函件 第四， 被審計單位的 債務說明書 ，其中，除其他債務說明外，還應包括或有損失的說明 向被審計單位的法律顧問或 律師 進 行函證 復核上期和被審期間稅務機構的 稅收結算報告。 合并會計報表的審計 （一） 審計目的 （ 1）合并范圍是否正確、完整； （ 2）合并基礎是否正確、完整； （ 1） 政策原則 列入合并范圍 （ 3）合并結果是否正確； （ 4）披露是否恰當 （ 2） 實質重于形式原則 。 （ 2） 會計報表決算日和 會計期間一致 否 ，不一致，應披露或作調整 （ 3） 母子公司 會計報表采用的會 計政策一致 否 ，不一致應調整 如不重要，可不調整，但須報表附注說明。 控股股東及其他關聯(lián)方不得要求上市公司為其墊支工資 、福利、保險、廣告等期間費用， 也不得互相代為承擔成本和其他支出。 其他重要事項 部分予以披露。 （ 1）確定需要對哪些項目作出會計估計； （ 2）識別可能影響作出會計估計的相關因素； （ 3）收集作出會