【正文】 初余額對本期會計報表的影響程度 應(yīng)著眼于以下三方面： 上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額； 上期所采用的會計政策； 上期期末已存在的或有事項及承諾。 三、銀行存款實質(zhì)性測試 銀行存款日記賬與總賬 的余額是否相符 。 檢查報表披露。 ① 支付申請 ② 支付審批 ③ 支付復(fù)核 ④ 辦理支付 （ 4） 重要貨幣資金支付業(yè)務(wù) （ 5） 嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理 （ 1） 現(xiàn)金庫存限額。重點檢查是否不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。嚴(yán)禁一人保管 支付款項所需的全部印章。重點購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，保管是否漏洞 （ 3） 薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。 （測試現(xiàn)金余額的起點） ★★ 盤點庫存現(xiàn)金。 計算 存放于非金融機構(gòu)的存款占銀行存款比例，分析資金安全性。 抽查大額銀行存款收支（所有權(quán)） 確定是否經(jīng)過批準(zhǔn)，如與被審計單位無關(guān)，應(yīng)作相應(yīng)記錄。 期初余額的審計目標(biāo) （ 1）期初余額是所審計會計期間期初已存在的余額。 ④ 補充實施適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試程序。如有變更，是否已作適當(dāng)處理和充分披露。 （ 二 ）審計程序 獲取 被審計單位提供的會計政策、會計估計說明，與前期采用的政策 /估計進行比較，以識別會計政策、會計估計的變更。 關(guān)注企業(yè)有無濫用會計政策、會計估計及其變更， 若有，應(yīng)提請其作為重大會計差錯予以調(diào)整。 ①換入資產(chǎn)和負債屬于貨幣性項目的，以其原賬面價值入賬（如果不考慮壞賬準(zhǔn)備的話）； ②換入的為長期待攤費用的，以零價值入賬； ③換入的為預(yù)付或預(yù)收賬款的，以其原賬面價值入賬； ④在以上基礎(chǔ)上，再將換出凈資產(chǎn)的賬面價值剩余部分，以相對公允價值為基礎(chǔ)， 分?jǐn)偟綋Q入的存貨、短期投資以及長期資產(chǎn)，并由此確定其入賬價值。 （三）審計程序 （ 1） ★ ★獲取、復(fù)核被審計單位提供的關(guān)聯(lián)方清單，并實施審計程序，以識別關(guān)聯(lián)方； ①了解被審計單位各組成部分及其相互關(guān)系、管理當(dāng)局的職責(zé)分工，評價其識別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序； ②查閱以前年度的審計工作底稿； ③查閱主要投資者、關(guān)鍵管理人員名單以及合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)名單； ④了解主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系； ⑤了解與主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系； ⑥查閱股東大會、董事會會議及其重要會議記錄； ⑦詢問其他 CPA 及前任 CPA； ⑧審核所審計會計期間被審計單位的投資業(yè)務(wù)及資產(chǎn)重組方案； ⑨審核所得稅申報資 料及報送政府機構(gòu)、交易所等的其他相關(guān)資料 ① 查問重要會議記錄，詢問管理當(dāng)局 或與其討論有關(guān)重大交易的授權(quán)情況 ； ② 了解被審計單位與其主要客戶、供應(yīng)商、債權(quán)人、債務(wù)人的交易性質(zhì)與范圍； ③ 了解是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進行會計處理的交易； ④ 查閱 會計記錄中數(shù)額較大的、異常的、不經(jīng)常發(fā)生的交易或余額，尤其是資產(chǎn)負債表日前后確認(rèn)的交易； ⑤ 審閱有關(guān)存款、借款的詢證函，是否存在擔(dān)保關(guān)系。 ①詢證關(guān)聯(lián)方交易的條件及金額，并檢查關(guān)聯(lián)方擁有的相關(guān)證據(jù)； ②向有關(guān)中介機構(gòu)詢證或與其討論 關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)重要信息； ③就重點應(yīng)收款項及擔(dān)保，獲取關(guān)聯(lián)方償債能力的信息 已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司， 已宣告破產(chǎn)的子公司， 準(zhǔn)備近期出售而短期持有 非持續(xù)經(jīng)營且凈資產(chǎn)為負數(shù)的子公司， 受外匯或其他限制、資金高度受到限制的境外子公司 （ 1）投資與接受投資； （ 2）存貨采購與銷售； （ 3）固定資產(chǎn)采購與銷售； （ 4）債權(quán)與債務(wù)； （ 5）利潤分配與投資收益 ； （ 6）關(guān)注以前期間集團內(nèi)公司間交易對本期合并會計報表編制的影響，檢查有關(guān)的抵消分錄 （ 7）檢查合并會計報表盈余公積的提取方法，前后期是否一致。 （四）關(guān)聯(lián)方 及其交易對審計意見的影響 當(dāng)審計范圍受到限制，未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表 保留意見或無法表示意見。 ①已被判決敗訴 法院判決金額，確認(rèn)為預(yù)計負債，入營業(yè)外支出（不含訴訟費） ②已判決敗訴，正上訴，或暫緩執(zhí)行，或者發(fā)回重審 據(jù)已有判決結(jié)果合理估計金額，確認(rèn)為預(yù)計負債 ③尚未判決 咨詢律師或法律顧問等，估計敗訴的可能性，以及可能金額，并取得 有關(guān)書面意見 ； ④敗訴大于勝訴的可能，且金額能合理估計，確認(rèn)為預(yù)計負債，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。 承諾是指由合同或協(xié)議引起的義務(wù)，在未來的特定期間內(nèi)，只要特定條件達到，即發(fā)生 利益 流出 ★★ 確定或有事項的確認(rèn)和計量是否符合規(guī)定， 會計處理 是否正確 （ 1）根據(jù)規(guī)定，企業(yè)對外提供擔(dān)保可能產(chǎn)生的負債，如果符合有關(guān)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負債 對于擔(dān)保涉及訴訟的情況下，判決或未判決的三種情況的會計處理： （ 2）實際發(fā)生損失金額與已計提的預(yù)計負債之間的差額，應(yīng)分別情 況處理 ① 合理預(yù)計 額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 對于通過或有事項所確認(rèn)得負債，應(yīng)在資產(chǎn)負債表上單獨列項反映，與所確認(rèn)負債有關(guān)的費用或者支出應(yīng)在扣除確認(rèn)得補償金額后，在利潤表中反映。 沒有責(zé)任實施審計程序或進行專門詢問， 以發(fā)現(xiàn)，但應(yīng)對其知悉的期后事項予以關(guān)注，并實施相應(yīng)的審計程序。 不接受調(diào)整或披露建議， 會計報表 金額 ，但可能 影響對會計 報表正確理解的事項 應(yīng)予 披露 CPA 保 留意見 或 否定意見。 1． CPA 應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注當(dāng)局作出評價的過程、依據(jù)的假設(shè)和擬采取改善措施，以考慮管理當(dāng)局對持續(xù)經(jīng)營能力的評價是否適當(dāng)。 有 疑慮 ， 但無法確定合理 無法表示意見 說明段中充分說明無法表示意見的理由 同時 CPA 應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局在會計報表中適當(dāng)披露 。 處置資產(chǎn)、售后回租資產(chǎn)、取得擔(dān)保借款、 實施資產(chǎn)置換與債務(wù)重組、獲得新的投資、削減或延緩開支、獲得重要原材料的替代品、開拓新的市場等。 （二）審計程序 可以歸結(jié)為兩類 （ 1） 結(jié)合 對會計報表項目 實施的 實質(zhì)性測試程序?qū)徲嬈诤笫马棥? 明確審計責(zé)任。 （ 2）對于財務(wù)承諾，則按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露 承諾事項的性質(zhì)、承諾的對象、成本的主要內(nèi)容、承諾的時間期限、承諾金額以及相關(guān)的違約責(zé)任等內(nèi)容。 ③ 無法合理確認(rèn) 直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出或收入。 向被審計單位管理當(dāng)局 索取 對下列事項的說明和評價： 第一， 被審計單位管理當(dāng)局的 書面聲明， 第二， 被審計單位現(xiàn)存的有關(guān) 或有損失 的 全部文件和憑證 第三， 被審計單位與銀行之間的往來 函件 第四， 被審計單位的 債務(wù)說明書 ，其中，除其他債務(wù)說明外，還應(yīng)包括或有損失的說明 向被審計單位的法律顧問或 律師 進 行函證 復(fù)核上期和被審期間稅務(wù)機構(gòu)的 稅收結(jié)算報告。 合并會計報表的審計 （一） 審計目的 （ 1）合并范圍是否正確、完整； （ 2）合并基礎(chǔ)是否正確、完整； （ 1） 政策原則 列入合并范圍 （ 3）合并結(jié)果是否正確； （ 4）披露是否恰當(dāng) （ 2） 實質(zhì)重于形式原則 。 （ 2） 會計報表決算日和 會計期間一致 否 ，不一致，應(yīng)披露或作調(diào)整 （ 3） 母子公司 會計報表采用的會 計政策一致 否 ，不一致應(yīng)調(diào)整 如不重要，可不調(diào)整，但須報表附注說明。 控股股東及其他關(guān)聯(lián)方不得要求上市公司為其墊支工資 、福利、保險、廣告等期間費用， 也不得互相代為承擔(dān)成本和其他支出。 其他重要事項 部分予以披露。 （ 1）確定需要對哪些項目作出會計估計； （ 2）識別可能影響作出會計估計的相關(guān)因素； （ 3）收集作出會