【正文】 所有銀行 （ 2） 已取得銀行對賬單和所有已付支票，仍應(yīng)函證。（機(jī)械準(zhǔn)確性） 分析性復(fù)核（總體合理性） ★★取得并檢查 銀行存款余額調(diào)節(jié)表（真實性、估價、機(jī)械準(zhǔn)確性） 審計程序： 注意： 銀行存款余額調(diào)節(jié)相符，仍可能存在問題： （ 1） 虛構(gòu)未達(dá)賬項；（ 2） 出借銀行賬號；（ 3） 套取利息；（ 4） 侵吞、挪用 貨款；（ 5） 套轉(zhuǎn)資金。 （ 1）會計報表期初余額是否存在對本期會計報表有重大影響的錯報或漏報； （ 2）上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯? （ 3）上期適用的會計政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵循，變更是否合理； （ 4）上期期末存在的或有事項是否已作恰當(dāng)處理。 計算 存放于非金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款比例，分析資金安全性。 ③盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)， 編制庫存現(xiàn)金盤點表 ④ 盤點日在結(jié)賬日之后，應(yīng)倒軋賬：結(jié)賬日應(yīng)存數(shù) = 審計盤點數(shù) + 本期減少數(shù) — 本期增加數(shù) （ 比較順推公式：期初數(shù) + 本期增加 – 本期減少 = 期末數(shù) ） ⑤ 現(xiàn)金盤點數(shù)與日記賬余額有差異，應(yīng)查明原因，并進(jìn)行調(diào)整； ⑥ 有沖抵現(xiàn)金的借條、未兌付支票、未報銷憑證，應(yīng)在表中注明。 ~ 銀行存款審計 一、審計目標(biāo)（與現(xiàn)金相似） 二、銀行存款的控制測試 良好的銀行存款內(nèi)部控制要求： ①審閱現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付款憑證相核對。 ） 檢查外幣折算。 （測試現(xiàn)金余額的起點） ★★ 盤點庫存現(xiàn)金。 銀行存款收支與記賬分工 銀行存款收入、支出要有合理、合法的憑證； 收入及時入賬，開具支票須經(jīng)審核； 按月獨立編制銀行存款調(diào)節(jié)表，做到賬實相符； 加強(qiáng)銀行存款收支內(nèi)部審計； 超過限額以上的現(xiàn)金支出使用支票。 （ 2） 現(xiàn)金的開支范圍 （ 3） 及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金 （ 4） 收入必須及時入賬 （ 5） 銀行賬戶的管理 （ 6） 銀行結(jié)算紀(jì)律 （ 7） 銀行賬戶對賬 （ 8） 現(xiàn)金盤點 現(xiàn)金收支與記 賬分工； 現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑證； 收入及時入賬，支出須經(jīng)審核； 控制現(xiàn)金坐支，收入現(xiàn)金及時送存銀行； 按月盤點現(xiàn)金，做到賬實相符 加強(qiáng)現(xiàn)金收支內(nèi)部審計。 二 、貨幣資金內(nèi)部控制及其測試概述 （一） 良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到以下幾點： （二）《內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 貨幣資金（試行） 》 崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn) 現(xiàn)金和銀行存款的管理 票據(jù)及 有關(guān)印章管理 監(jiān)督檢查 現(xiàn)銷收入業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制和測試一覽表 內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵內(nèi)部控制 常用控制測試 常用實質(zhì)性測試 登記入賬的現(xiàn)金收入確定為企業(yè)已經(jīng)實際收到的現(xiàn)金（存在 或 發(fā)生） 續(xù) 批 檢查現(xiàn)金收入的日記賬、總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的大金額項目和異常項目 收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬（完整性） 納與現(xiàn)金記賬的崗位分離 4現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復(fù)核 ，了解是否定期進(jìn)行 現(xiàn)金收入的截止測試 抽查顧客對賬單并與賬面金額核對 已經(jīng)收到的現(xiàn)金確實為企業(yè)所有（權(quán)利 和 義務(wù)） 定期盤點現(xiàn)金并與賬面余額核對 檢查是否定期盤點，檢查盤點記錄 盤點庫存現(xiàn)金，如與賬面應(yīng)有數(shù)存在差異，分析差異原因 登記入賬的現(xiàn)金已經(jīng)如數(shù)存入銀行并登記入賬（估價 或 分?jǐn)偅? 制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表 檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項的真實性以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況 現(xiàn)金收入在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露正確（表達(dá)與披露） 現(xiàn)金日記賬與總賬的登記職責(zé)分開 觀察 （ 1） 崗位責(zé)任制 （ 2） 授權(quán)批準(zhǔn)制度 （ 3） 規(guī)定的程序辦理業(yè)務(wù)。重點購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，保管是否漏洞 （ 3） 薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。重點檢查全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。 ② 授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。 （ 2） 貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： ① 崗位及人員的設(shè)置情況。嚴(yán)禁一人保管 支付款項所需的全部印章。（ 1）崗位分離 （ 2）合理、合法的憑據(jù)； （ 3）及時準(zhǔn)確入賬，支出核準(zhǔn)手續(xù) （ 4）現(xiàn)金坐支當(dāng)日送存 （ 5）按月盤點銀行存款余額調(diào)節(jié)表 （ 6）內(nèi)部審計 （ 1） 加強(qiáng)票據(jù)管理，明確購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用 （ 2） 加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù) （ 1） 監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。重點檢查是否不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。重點檢查手續(xù)是否健全，越權(quán)審批行為 ③ 印章的保管情況。 ④ 票據(jù)保管情況。 第十四章 貨幣資金與特殊項目審計 貨幣資金內(nèi)部控制測試 一、貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄 （ 1）現(xiàn)金盤點表；（ 2）銀行對賬單；（ 3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表 （ 4）有關(guān)科目的記賬憑證；（ 5）有關(guān)會計賬簿。 ① 支付申請 ② 支付審批 ③ 支付復(fù)核 ④ 辦理支付 （ 4） 重要貨幣資金支付業(yè)務(wù) （ 5） 嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理 （ 1） 現(xiàn)金庫存限額。 一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符 另一方了解憑證日期與日記賬日期是否相符或接近。 四、貨幣資金內(nèi)部控制測試 貨幣資金內(nèi)部控制測試具體步驟 （ 2證、 3 賬、 1表、 1折算） 研究評價內(nèi)部控制步驟 了解內(nèi)部控制 了解企業(yè)內(nèi)部控制情況 抽取并檢查收款憑證 （五項內(nèi)容） 實施控制測試 抽取并檢查付款憑證 （五項內(nèi)容） 抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總 賬核對 抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核 檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致 評價貨幣資金的內(nèi)部控制 評價控制風(fēng)險 ~ 現(xiàn)金審計 一、審計目標(biāo) 存在所有； 完整； 正確； 披露 二、現(xiàn)金的控制測試 良好的現(xiàn)金內(nèi)部控制要求： 三 、現(xiàn)金的實質(zhì)性測試 核對現(xiàn)金日記賬與總賬。 注意事項： （ 1） 盤點性質(zhì)：是證實資產(chǎn)負(fù)債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序 （ 2） 盤點范圍：包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等 （ 3） 盤點人員：出納員、 CPA、被審計單位會計主管人員 （ 4） 盤點方式： 采用突擊方式 （ 5） 盤點時間： 時間在上班前或下班前 （ 6） 盤點地點： 不同地點同時盤點 （ 7） 盤點步驟： 抽查大額現(xiàn)金支出 檢查現(xiàn)金收支正確截止 （ 資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實有數(shù)為準(zhǔn)。 檢查報表披露。 ②由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加計累計數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。 計算定期存款占銀行存款比例 ，了解是否存在高息資 金拆借。 （ 1） 驗算的 數(shù)字計算； （ 2） 對于金額較大的 未提現(xiàn)支票， 可提現(xiàn)的未提現(xiàn)支票以及注冊會計師認(rèn)為重要的未提現(xiàn)支票 列示未提現(xiàn)支票清單，注明開票日期和收票人姓名或者單位； （ 3） 追查截止日銀行對賬單上的 在途資金 ，并在銀行賬戶調(diào)節(jié)表上注明存款日期 ； （ 4） 檢查截止日仍未提現(xiàn)的大額支票和其他已經(jīng)簽發(fā)一個月以上的 未提現(xiàn)支票 ；