【正文】 存款、應收賬款、應付賬款等有關賬戶的記錄。首先，注冊會計師應抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬，檢查其有無計算錯誤，加總是否正確無誤。(5)核對實付金額與購貨發(fā)票等相關憑據(jù)是否相符，等等。(3)核對付款憑證與銀行對賬單是否相符。為測試貨幣資金付款內(nèi)部控制，注冊會計師應選取適當樣本的貨幣資金付款憑證，進行如下檢查：(1)檢查付款的授權批準手續(xù)是否符合規(guī)定。(5)核對實收金額與銷售發(fā)票等相關憑據(jù)是否一致，等等。(3)核對收款憑證與銀行對賬單是否相符。注冊會計師應選取適當樣本的收款憑證，進行如下檢查：(1)核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。很可能發(fā)生循環(huán)挪用的情況。如果貨幣資金收款內(nèi)部控制薄弱，很可能會發(fā)生貪污舞弊或挪用等情況。一般地，了毹貨幣資金內(nèi)部控制時注冊會計師應當注意檢查貨幣資金內(nèi)部控制是否建立并嚴格執(zhí)行。對中小企業(yè)，也可采用編寫貨幣資金內(nèi)部控制說明的方法。編制貨幣資金內(nèi)部控制流程圖是貨幣資金控制測試的重要步驟。注冊會計師可以根據(jù)實際情況采用不同的方法實現(xiàn)對貨幣資金內(nèi)部控制的了解。（3）對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。④票據(jù)的保管情況。③支付款項印章的保管情況。②貨幣資金授權批準制度的執(zhí)行情況。（2）貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：①貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。　　按規(guī)定需要有關負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。3．票據(jù)及有關印章的管理：（1）單位應當加強與貨幣資金相關的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。（8）單位應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。（7）單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。單位應當加強對銀行結算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。（5）單位應當嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。單位借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。（3）單位現(xiàn)金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。（2）單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。（5）嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。②支付審批。（3）單位應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務：①支付申請。經(jīng)辦人應當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務。（2）單位應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。(6)加強對貨幣資金收支業(yè)務的內(nèi)部審計。(4)控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行。(2)貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。三、控制測試（一）貨幣資金內(nèi)部控制概述由于貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，企業(yè)必須加強對貨幣資金的管理，建立良好的貨幣資金內(nèi)部控制，以確保全部應收取的貨幣資金均能收取，并及時正確地予以記錄；全部貨幣資金指出是按照經(jīng)批準的用途進行的，并并及時正確地予以記錄；庫存現(xiàn)金、銀行存款報告正確，并得以恰當保管；正確預測企業(yè)正常經(jīng)營所需的貨幣資金收支額，確保企業(yè)有充足又不過剩的貨幣資金余額。需要說明的是，圖171僅選取各業(yè)務循環(huán)中具有代表性的會計科目或財務報表項目予以列示，并未包含各業(yè)務循環(huán)中與貨幣資金有關的全部會計科目或財務報表項目。根據(jù)貨幣資金存放地點及用途的不同，貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。第十七章 貨幣資金審計貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一種資產(chǎn)。任何企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有一定數(shù)額的貨幣資金，持有貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)背活動的基本條件，貨幣資金在企業(yè)的會計核算中占有重要的位置。第一節(jié) 貨幣資金與交易循環(huán)一、貨幣資金與交易循環(huán)貨幣資金與各交易循環(huán)均直接相關，如圖171所示。二、憑證和會計記錄貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有：（1）現(xiàn)金盤點表；（2）銀行對賬單；（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表（4）有關科目的記賬憑證；（5）有關會計賬簿。一般而言，一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應該達到以下幾點：(1)貨幣資金收支與記賬的崗位分離。(3)全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)。(5)按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。根據(jù)財政部于2001年7月12日發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》，貨幣資金的內(nèi)部控制包括以下內(nèi)容：1．崗位分工及授權批準銷售與收獲循環(huán)采購與付款循環(huán)主營業(yè)務收入預付賬款　現(xiàn)銷預付　　　　?、佗趹召~款應付賬款　收回　　支付　　　貨幣資金①銷售與收款循環(huán)②采購與付款循環(huán)⑤籌資與投資循環(huán)③存貨與倉儲循環(huán)?、芑I資與投資循環(huán)　　存貨與倉儲循環(huán)存貨短（長）期借款長期股權投資、持有至到期投資現(xiàn)購　還款借款　購入股票出售股票　　　　　　　②③⑤④　　應付職工薪酬股本　購入債券出售債券　　支付　　　發(fā)行股票　　　　?、荨绽ⅲü衫　独ⅲü衫∈栈亍　≈Ц丁D171 貨幣資金與各交易循環(huán)的關系（1）單位應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。審批人應當根據(jù)貨幣資金授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權限。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經(jīng)辦人員有權拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈嗖块T報告。單位有關部門或個人用款時，應當提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關證明。審批人根據(jù)其職責、權限和相應程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。③支付復核。支付方式、支付單位是否妥當?shù)取＂苻k理支付。（4）單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。2．現(xiàn)金和銀行存款的管理（1）單位應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務應當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結算。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。（4）單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。單位應當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。（6）單位應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準