【正文】 2．實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應(yīng)由被審汁單位根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制，其格式如表17—3所示。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細(xì)表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時(shí)對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項(xiàng)中； 2)檢查大額在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對(duì)賬單存款記錄日期，確定被審計(jì)單位與銀行記賬時(shí)間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需審計(jì)調(diào)整；3)檢查被審計(jì)單位的未付票據(jù)明細(xì)清單，查明被審計(jì)單位未及時(shí)入賬的原因，確定賬簿記錄時(shí)間晚于銀行對(duì)賬單的日期是否合理；4)檢查被審計(jì)單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對(duì)賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說明。按照國(guó)際慣例，財(cái)政部和中國(guó)人民銀行于1999年1月6日聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），《通知》對(duì)函證工作提出了明確的要求，并規(guī)定：各商業(yè)銀行、政策性銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)要在收到詢證函之日起l0個(gè)工作日內(nèi)，根據(jù)函證的具體要求，及時(shí)回函并可按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定收取詢證費(fèi)用；各有關(guān)企業(yè)或單位根據(jù)函證的具體要求回函。并且，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師已直接從某一銀行取得了銀行對(duì)賬單和所有已付支票，但仍應(yīng)向這一銀行進(jìn)行函證。下列信息出自本公司記錄，如與貴行記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無誤”處簽章證明；如有不符．請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环?xiàng)目及具體內(nèi)容；如存在與本公司有關(guān)的未列入本函的其他重要信息，也請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜谐銎湓敿?xì)資料。銀行借款賬戶名稱幣種余額借款日期還款日期利率其他借款條件抵（質(zhì)）押品/擔(dān)保人備注除上述列示的銀行借款外，本公司并無自貴行的銀行借款。委托貸款賬戶名稱銀行賬號(hào)貸款方幣種利率余額貸款起止日期備注除上述列示的委托貸款外，本公司并無通過貴行辦理的其他委托貸款。注：如采用抵押或質(zhì)押方式提供擔(dān)保的，應(yīng)在備注中說明抵押或質(zhì)押物情況。銀行承兌匯票號(hào)碼票面金額出票日到期日除上述列示的銀行承兌匯票外，本公司并無由貴行承兌而尚未支付的其他銀行承兌匯票。1本公司與貴行之間未履行完畢的外匯買賣合約類別合約號(hào)碼買賣幣種未履行的合約買賣金額匯率交收日期貴行賣予本公司本公司賣予貴行除上述列示的外匯買賣合約外，本公司并無與貴行之間未履行完畢的其他外匯買賣合約。（公司蓋章）年 月 日以下僅供被函證銀行使用結(jié)論：信息證明無誤。6．檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位，若存款人非被審計(jì)單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計(jì)單位的書面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要調(diào)整。9．抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。11．檢查外幣銀行存款的折算是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。其他貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)主要包括：1．確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的其他貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有或控制。二、其他貨幣資金的控制測(cè)試一般而言，一個(gè)良好的其他貨幣資金內(nèi)部控制同現(xiàn)金的內(nèi)部控制一樣，也應(yīng)達(dá)到以下幾點(diǎn)：(1) 其他貨幣資金收支與記賬的崗位分離。其他貨幣資金的控制測(cè)試包括：1．了解其他貨幣資金的內(nèi)部控制。(4)出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離。(3)檢查入賬金額是否正確。4．評(píng)價(jià)其他貨幣資金的內(nèi)部控制。 三、其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：1．獲取或編制其他貨幣資金明細(xì)表：(1)復(fù)核銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；(2)檢查非記賬本位幣其他貨幣資金的折算匯率及折算是否正確。3．.函證銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等期末余額，編制其他貨幣資金函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函。7．抽查大額其他貨幣資金收付記錄。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的他貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目中反映，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在實(shí)施上述審計(jì)程序后，確定其他貨幣資金的期末余額是否恰當(dāng)，進(jìn)而確定其他貨幣資金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)列報(bào)。 8．對(duì)不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的其他貨幣資金在審計(jì)工作底稿中予以列明，以考慮對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。5．.關(guān)注是否有質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制、或存放在境外、或有潛在回收風(fēng)險(xiǎn)的款項(xiàng)。檢查保證金與相關(guān)債務(wù)的比例和合同約定是否一致。評(píng)價(jià)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先確定現(xiàn)金內(nèi)部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)，然后據(jù)以確定在其他貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序中對(duì)哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程序，作重點(diǎn)檢查，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3．抽取一定期間的其他貨幣資金明細(xì)賬與總賬核對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，作如下檢查：(1)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。(2)其他貨幣資金的記賬依據(jù)是否充分、恰當(dāng)。(3)全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。3．確定其他貨幣資金余額是否正確。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目巾反映，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在實(shí)施上述審計(jì)程序后，確定銀行存款賬戶的期末余額是否恰當(dāng)，進(jìn)而確定銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。10．檢查銀行存款收支的正確截止。是否已做必要的調(diào)整和披露。（銀行蓋章）年 月 日經(jīng)辦人： 5．檢查銀行存單：編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位所擁有。注：此項(xiàng)不包括本公司存放在貴行保管箱中的有價(jià)證券或其他產(chǎn)權(quán)文件。本公司為持票人且由貴行托收的商業(yè)匯票商業(yè)匯票號(hào)碼承兌人名稱票面金額出票日到期日除上述列示的商業(yè)匯票外，本公司并無由貴行托收的其他商業(yè)匯票。被擔(dān)保人擔(dān)保方式擔(dān)保金額擔(dān)保期限擔(dān)保事由擔(dān)保合同編號(hào)備注　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　除上述列示的擔(dān)保外，本公司并無貴行提供的其他擔(dān)保。（1）本公司為其他單位提供的，以貴行為擔(dān)保受益人的擔(dān)保。截至函證日之前12個(gè)月內(nèi)注銷的賬戶賬戶名稱銀行賬號(hào)幣 種注銷賬戶日除上述列示的賬戶外，本公司并無截至函證日之前12個(gè)月內(nèi)在貴行注銷的其他賬戶。回函地址：郵編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人： 截至年月日止，本公司與貴行相關(guān)的信息列示如下： 銀行存款賬戶名稱銀行賬號(hào)幣種利率余額起止日期是否被質(zhì)押或用于擔(dān)?；虼嬖谄渌拗苽渥⒊鲜隽惺镜你y行存款外，本公司并無在貴行的其他存款。供參考。通過向往來銀行函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債。 4．函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函： (1)向被審計(jì)單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行；(2)確定被審計(jì)單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對(duì)不符事項(xiàng)作出適當(dāng)處理。 (2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致；(3)檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理。3．取得并檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試銀行存款余額的起點(diǎn)，是核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成上述程序之后，即可對(duì)銀行存款的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。6．檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。4．抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對(duì)。(2)核對(duì)銀行存款日記賬的付出金額是否正確。(4)核對(duì)收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符。2．檢查銀行存款收款憑證。(2)銀行賬戶是否存在與本單位經(jīng)營(yíng)無關(guān)的款項(xiàng)收支情況。付款記錄應(yīng)及時(shí)登記入賬，相關(guān)憑證應(yīng)按順序或內(nèi)容編制會(huì)計(jì)記錄的附件。因此，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的支票申領(lǐng)制度，明確申領(lǐng)范圍、申領(lǐng)批準(zhǔn)及支票簽發(fā)、支票報(bào)銷等。 3．全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)