【正文】 述，上期審計(jì)調(diào)整分錄是否已正確入帳。（第③、第④類(lèi)未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)編制調(diào)整分錄，調(diào)整報(bào)表）　　 檢查外幣存款折算（估價(jià)）　　 檢查報(bào)表披露（披露）四、特殊項(xiàng)目審計(jì)(重點(diǎn)掌握)(一)期初余額的審計(jì)：應(yīng)把握適當(dāng)?shù)亩仁状谓邮芪猩婕暗臅?huì)計(jì)報(bào)表期初余額，或在需要發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表中使用了前期會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì) 含義：期初余額是指首次接受委托時(shí)，所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額 ⑴期初余額是所審會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額 ⑵期初余額反映了前期交易、事項(xiàng)及期會(huì)計(jì)處理的結(jié)果 ⑶期初余額與注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次打官腔委托相聯(lián)系判斷期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響應(yīng)著眼于以下三方面: ⑴上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額 ⑵上期所采用的會(huì)計(jì)政策 ⑶上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，一般無(wú)需專(zhuān)門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。查證：　　（1） 小于該號(hào)碼的已開(kāi)出支票均應(yīng)入本期賬； 　?。?） 小于該號(hào)碼的未開(kāi)出支票不應(yīng)入本期賬； 　?。?） 大于該號(hào)碼的支票不應(yīng)入本期賬。 　　 審查銀行存款收付截止(掌握)　　資產(chǎn)負(fù)債表上銀行存款數(shù)額，應(yīng)當(dāng)包括結(jié)賬日所有存放于銀行的款項(xiàng)。 　　 檢查一年以上定期存款或限定用途存款（分類(lèi)）　　一年以上定期存款或限定用途存款，不屬流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)列入其他資產(chǎn)類(lèi)下。函證銀行存款（真實(shí)性、完整性、所有權(quán)）(掌握) 法律依據(jù)：各商業(yè)銀行、政策性銀行、非銀行金額機(jī)構(gòu)要在收到詢(xún)證函之日起10個(gè)工作日內(nèi)，根據(jù)函證的具體要求，及時(shí)回函并可按照 國(guó)家的有關(guān)規(guī)定收取詢(xún)證費(fèi)用；各有關(guān)企業(yè)或單位根據(jù)函證的具體要求回函　　函證目的：　?。?）了解存款實(shí)際占有數(shù)； 　?。?）了解欠銀行的債務(wù)(實(shí)際債務(wù)與或有負(fù)債)； 　　（3）了解未登記的銀行借款。 　　銀行存款余額調(diào)節(jié)相符，仍可能存在問(wèn)題：　?。?） 虛構(gòu)未達(dá)賬項(xiàng)； 　?。?） 出借銀行賬號(hào)； 　?。?） 套取利息； 　?。?） 侵吞、挪用貨款； 　　（5） 套轉(zhuǎn)資金。（總體合理性）(了解內(nèi)容)　　 計(jì)算定期存款占銀行存款比例、存放于非金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款比例，分析資金安全性。存貨實(shí)地盤(pán)點(diǎn)抽查的一定比例存貨 資產(chǎn)負(fù)債表日 事先通知，召開(kāi)盤(pán)點(diǎn)預(yù)備會(huì)議，將盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃或指令貫穿到每一個(gè)參與人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地觀察被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)，并抽點(diǎn)10％的存貨 與存貨認(rèn)定的“存在與發(fā)生”、“完整性”和“估價(jià)或分?jǐn)偂庇嘘P(guān)抽查大額現(xiàn)金收支檢查現(xiàn)金收支的正確截止檢查外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確 檢查現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露三、銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 核對(duì)銀行存款日記賬與總賬。庫(kù)存現(xiàn)金、存貨監(jiān)盤(pán)的區(qū)別項(xiàng)目盤(pán)點(diǎn)范圍盤(pán)點(diǎn)時(shí)間盤(pán)點(diǎn)方式盤(pán)點(diǎn)的再認(rèn)定庫(kù)存現(xiàn)金 范圍：通常包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤(pán)點(diǎn)。 (二)貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試⑴了解內(nèi)部控制⑵抽取并檢查收款憑證⑶抽取并檢查付款憑證⑷抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對(duì)⑸抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核⑹檢查外向資金的折算方法是不符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致⑺評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制二、現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試　　 核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總賬余額是否相符。 ④票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為 ③支付款項(xiàng)印章的保管情況。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)　?、艈挝粦?yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查⑵貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： ①貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理⑻單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，確保現(xiàn)金余額與實(shí)際庫(kù)存相符。單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶(hù)的開(kāi)立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)處理。⑷單位取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。⑶單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批⑶單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)(4)單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范依法、侵占、挪用貨幣資金等行為　?、艈挝粦?yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理，超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行⑵單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定本單位現(xiàn)金的開(kāi)支范圍。19 / 20貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì) 一、 內(nèi)部控制測(cè)試(一)概述　根據(jù)財(cái)政部于2001年7月12日發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――貨幣資金（試行）》，貨幣資金的內(nèi)部控制包括以下內(nèi)容：　　(多看)(1)單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程⑵單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。不屬于現(xiàn)金開(kāi)支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查批準(zhǔn)。⑸單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶(hù)的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開(kāi)立賬戶(hù)，辦理存款、取款和結(jié)算。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證的十進(jìn)制、仁慈及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制⑹單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有獎(jiǎng)金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和全權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用銀行帳戶(hù)⑺單位應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人定期核對(duì)銀行賬戶(hù)， 每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款金額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，作出處理　　⑴單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、信用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專(zhuān)設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用⑵單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 ②貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞⑶對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，回收糾正和完善。 　　 盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金(重點(diǎn)掌握)。時(shí)間和人員：應(yīng)視被審計(jì)單位的具體