【正文】 　　第三種情況，如果被審計單位存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但注冊會計師無法確定被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告?！?⑷如果被審計單位管理當(dāng)局對持續(xù)經(jīng)營能力的評價期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局將評價期間延伸至十二個月。 如在會計報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位討論如何處理，并考慮是否需要修改已審計會計報表?！　∪绻粚徲媶挝徊唤邮苷{(diào)整或披露建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)表保留意見或否定意見?！　〉诙?審閱被審單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)容表及其他相關(guān)管理報告。審計報告日至財務(wù)報告公布日沒有責(zé)任專門查找，但對于已獲知的期后事項要進(jìn)行審計，負(fù)有審計責(zé)任(消極責(zé)任)。期后事項的種類及處理種 類處理方法 1．為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項： (1)資產(chǎn)負(fù)債表日被審計單位認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回；(2)被審計單位由于某種原因在資產(chǎn)負(fù)債表日前被起訴，法院與資產(chǎn)負(fù)債表日后判決被審計單位應(yīng)賠償對方損失； (3)被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日后不久有大批產(chǎn)成品經(jīng)驗收不合格； (4)被審計單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期帳面價值的價格對外投資，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽訂的投資協(xié)議中該項設(shè)備的投資作價又高于其當(dāng)期賬面價值。(重點(diǎn)了解) 如果被審計單位為上市公司，則在審計其擔(dān)保事項時還應(yīng)注意： ①檢查被審計單位是否存在為控股股東及持投50%以下的其他關(guān)聯(lián)方、任何非法人單位或個人提供擔(dān)保 ②復(fù)算被審計單位對外擔(dān)保總額是否超過最近一個會計年度合并會計報表凈資產(chǎn)的50% ③檢查被審計單位是否存在直接或間接為資產(chǎn)負(fù)債率超過70%的被擔(dān)保對象提供債務(wù)擔(dān)保 ④檢查被審計單位在對外白日做夢時是否要求對該提供反擔(dān)保，判斷反提供的提供方是否具有實際承擔(dān)能力　　⑹審閱截至審計外勤工作完成日止被審計單位歷次董事會會議紀(jì)要和股東大會會議記錄，確定是否存在未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾給予、債務(wù)擔(dān)保等方面的記錄?！　、葡虮粚徲媶挝还芾懋?dāng)局索取對下列事項的說明和評價：　?、賹徲媶挝还芾懋?dāng)局的局面聲明，保證其已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和有關(guān)財會制度等的規(guī)定，對其全部或有損失做了反映。 　　 　　企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的初期數(shù)。（6）審核關(guān)聯(lián)方交易價格的合理性，關(guān)注對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的關(guān)聯(lián)方交易價格，是否與交易對象的帳面價值或其市場通行價格存在較大差異。注冊會計師對這些事項的了解是為了發(fā)現(xiàn)未予披露的關(guān)聯(lián)方交易的線索?！　。?） 檢查有關(guān)非貨幣性交易的披露是否恰當(dāng)。(四)非貨幣性交易的審計　審計程序　?。?）獲取并審閱股東大會、董事會和管理當(dāng)局會議記錄等，查明被審計單位在報告期內(nèi)是否發(fā)生非貨幣性交易事項。⑼關(guān)注企業(yè)有無濫用會計政策、會計估計及其變更，若有，應(yīng)提請其作為重大會計差錯予以調(diào)整。審計程序?、奴@取被審計單位提供的會計政策、會計估計說明，與前期采用的會計政策和會計估計進(jìn)行比較，以識別會計政策、會計估計的變更。⑺期初余額審計結(jié)果對審計意見的影響(重點(diǎn)掌握)　　注冊會計師首次接受委托時，通常被審計單位上期會計報表區(qū)分為兩種情況，即上期會計報表經(jīng)過和未經(jīng)過其他會計師事務(wù)所的審計。 ⑴注冊會計師對會計報表進(jìn)行審計，是對被審計單位所審計會計報表發(fā)表審計意見，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見 ⑵雖然注冊會計師一般不對期初余額發(fā)表審計意見，但因為期初余額是本期會計報表的基礎(chǔ)，所以要對期初余實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦? ⑶注冊會計師要充分考慮期初余額審計形成的相關(guān)結(jié)論對所審計會計報表的影響，以決定發(fā)表審計意見的類型期初余額的審計程序（理解）⑴分析被審計單位所選用的會計政策是否恰當(dāng)，是否一貫運(yùn)用。 　　函證對象：　?。?） 本年度內(nèi)存過款的所有銀行, 包括已結(jié)清的、余額為零的賬戶； 　?。?） 已取得銀行對賬單和所有已付支票，仍應(yīng)函證。實地盤點(diǎn)所有存放在不同地方的已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等審計外勤工作中，最好選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行突擊檢查，在被審計單位出納員和會計主管人員的參與下，由注冊會計師參加進(jìn)行實地盤點(diǎn)與現(xiàn)金認(rèn)定的“存在與發(fā)生”、“估價或分?jǐn)偂庇嘘P(guān)重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行結(jié)算憑證的十進(jìn)制、仁慈及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制⑹單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有獎金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和全權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行帳戶⑺單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶， 每月至少核對一次，編制銀行存款金額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程⑵單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。⑷單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)　?、艈挝粦?yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查⑵貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： ①貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。 范圍：通常包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)。 　　銀行存款余額調(diào)節(jié)相符，仍可能存在問題：　?。?） 虛構(gòu)未達(dá)賬項； 　?。?） 出借銀行賬號； 　?。?） 套取利息； 　?。?） 侵吞、挪用貨款； 　?。?） 套轉(zhuǎn)資金。查證：　?。?） 小于該號碼的已開出支票均應(yīng)入本期賬； 　?。?） 小于該號碼的未開出支票不應(yīng)入本期賬； 　　（3） 大于該號碼的支票不應(yīng)入本期賬。若是，則后任注冊會計師應(yīng)特別注意其中與本期會計報表有關(guān)的部分?！　、廴缜叭巫詴嫀煶鼍吡藥дf明段的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項對本期會計報表影響。⑹復(fù)核能夠證實會計估計的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，如果存在能夠證實會計估計的資產(chǎn)負(fù)債日后事項，注冊會計師可以通過檢查這類事項來獲取有關(guān)審計證據(jù)?！　。?）必要時，對債務(wù)重組所涉及的重要資產(chǎn)或債務(wù)，向有關(guān)方面發(fā)函詢證。　?。?） 檢查不同的非貨幣性交易類型的會計處理是否正確。由于關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師對關(guān)聯(lián)方及其交易的審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯報和漏報　　審計程序　?。?）獲取、復(fù)核被審計單位提供的關(guān)聯(lián)方清單，并實施以下審計程序，以識別關(guān)聯(lián)方，確定關(guān)聯(lián)方