【正文】 收帳款中有無債務人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者債務人長期未履行償債義務的。③分析應收帳款的帳齡及余額構成，選取帳齡長、金額大的應收款項向債務人進行函證，并根據(jù)回函情況編制函證結果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當調(diào)整；未回函的，可再次復詢，如不復詢可采用替代審計程序進行檢查，根據(jù)替代檢查結果判斷其債權的真實性與可收回性。(2)審計程序①核對應收帳款明細帳與總帳的余額是否相符。⑦驗明應收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。⑤驗明應收票據(jù)的利息收入是否均已正確入帳。③監(jiān)盤庫存票據(jù)，并與應收票據(jù)登記簿的有關內(nèi)容核對。(2)審計程序①核對應收票據(jù)明細帳與總帳的余額是否相符。列明有價證券名稱、數(shù)量、票面價值和取得成本并與相關帳戶余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或進行適當調(diào)整；③在外保管的有價證券，應查閱有關保管的證明文件，必要時可向保管人函證；④檢查有價證券購入、售出或兌現(xiàn)的原始憑證是否完整，會計處理是否正確；⑤復核與短期投資有關的損益計算是否準確，并與投資收益有關項目核對；⑥了解有價證券的可變現(xiàn)情況，并作出記錄；⑦檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資項目，并作適當?shù)恼f明和調(diào)整；⑧有價證券在資產(chǎn)負債表日的市值與其成本存在著顯著差異時，應作出詳細記錄，并提請被審計單位作適當披露；⑨驗明短期投資是否已在資產(chǎn)負債表恰當披露。2. 短期投資審計目標和程序(l)審計目標①確定有價證券是否存在；②確定有價證券是否歸被審計單位所有；③確定短期投資的增減變動及其收益(或損失)的記錄是否完整；④確定短期投資年末余額是否正確；⑤確定短期投資的計價是否正確；⑥確定短期投資在會計報表上的披露是否恰當。中注明或作出必要的調(diào)整。盤點金額與現(xiàn)金日記帳戶余額進行核對，如有差異，應查明原因并作出記錄或作適當調(diào)整。內(nèi)部審計工作細則指導手冊第一部分 資產(chǎn)類1. 貨幣資金審計目標和程序(1)審計目標①確定貨幣資金是否存在；②確定貨幣資金的收支記錄是否完整；③確定庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確；④確定貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序①核對現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳與總帳的余額是否相符；②會同被審計單位主管會計人員盤點庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點表，分幣種面值列示盤點金額；資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，需在“盤點表39。③獲取資產(chǎn)負債表日的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額若有差異，應查明原因，作出記錄或作適當?shù)恼{(diào)整；④檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中未達帳項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的進帳情況，如有存在應于資產(chǎn)負債表日前進帳的應作相應調(diào)整；⑤向所有的銀行存款戶(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款)函證年末余額；⑥銀行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情況，作出記錄；⑦抽查大額現(xiàn)金收支、銀行存款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款)支出的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權批準，并核對相關帳戶的進帳情況，如有與委托人生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務無關的收支事項，應查明原因，并作相應的記錄；⑧抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款收支憑證，如有跨期收支事項，應作適當調(diào)整；⑨檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進行會計處理；⑩驗明貨幣資金是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。(2)審計程序①核對短期投資明細帳與總帳余額是否相符；②會同被審計單位主管會計人員盤點庫存有價證券，編制“庫存有價證券盤點表”。3. 應收票據(jù)審計目標和程序(l)審計目標①確定應收票據(jù)是否存在；②確定應收票據(jù)是否歸被審計單位所有；③確定應收票據(jù)增減變動的記錄是否完整；④確定應收票據(jù)是否有效，可否收回；⑤確定應收票據(jù)年未余額是否正確；⑥確定應收票據(jù)在會計報表上的披露是否恰當。②獲取或編制資產(chǎn)負債表日應收票據(jù)明細表，并檢查明細表各項余額的加計是否正確；從應收票據(jù)明細表總數(shù)追查到總分類帳；抽查部分票據(jù)，檢查其內(nèi)容是否正確；將所查的票據(jù)項目:追查到應收票據(jù)明細帳，并與有關文件核對。④抽取部分票據(jù)向出票人函證，以證實其存在性和可收回性。⑥核對已貼現(xiàn)的應收票據(jù)，其貼現(xiàn)額與利息額的計算是否準確，會計處理方法是否恰當。4. 應收帳款審計目標和程序(1)審計目標①確定應收帳款是否存在；②確定應收帳款是否歸被審計單位所有；③確定應收帳款增減變動的記錄是否完整；④確定應收帳款是否可收回，壞帳準備的計提是否恰當；⑤確定應收帳款年末余額是否正確；⑥確定應收帳款在會計報表上的披露是否恰當。②獲取或編制應收帳款明細表，復核加計數(shù)額是否正確。④對未發(fā)詢證函的應收帳款，應抽查有關原始憑證。檢查壞帳損失的會計處理是否經(jīng)授權批準。⑦對于用非記帳本位幣結算的應收帳款，檢查其采用的匯率及折算方法是否正確。⑨驗明應收帳款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。(2)審計程序①核對壞帳準備明細帳與總帳的余額是否相符；②按計提壞帳準備的范圍、標準測算已提壞帳準備是否充分，若有大額差異應進行調(diào)整；③檢查年度內(nèi)壞帳損失的原因是否清楚，有無授權批準，有無已作壞帳損失處理后又收回的帳款；④檢查資產(chǎn)負債表日后仍未收回的長期掛帳應收帳款；⑤檢查向債務人詢證回函的例外事項及存有爭執(zhí)的余額；⑥檢查壞帳準備的貸方記錄是否與列作壞帳損失的帳項一致；⑦復核計算壞帳準備余額占應收帳款余額的比率，并和以前年度的相關比率核對，檢查分析其重大差異，⑧驗明壞帳準備是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。(2)審計程序①核對預付帳款明細帳與總帳的余額是否相符。③選擇預付帳款重要項目，函證年末余額的正確性，并根據(jù)回函情況編制函證結果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當調(diào)整；未回函的，可再次復詢，如不復詢可采用替代方法進行檢查，根據(jù)替代檢查結果判斷其債權的真實性或出現(xiàn)壞帳的可能性。⑤抽查入庫記錄，查核有無重復付款或?qū)⑼还P已付清的帳款在預付帳款和應付帳款這兩個科目同時掛帳的情況。⑦驗明預付帳款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。(2)審計程序①核對其他應收款明細帳與總帳的余額是否相符；②編制或獲取其他應收款明細表，復核加計數(shù)是否準確，是否與總帳、明細帳核對相符，并標明截止審計日已收回或轉(zhuǎn)銷的項目；③選擇金額較大和異常的項目，檢查原始憑證或簽發(fā)詢證函；④對發(fā)出詢證函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明細帳，或追蹤至其他應收款發(fā)生時的付款憑證；⑤對于長期未能收回的項目，應查明原因，確定是否可能發(fā)生壞帳損失；⑥審查轉(zhuǎn)作壞帳損失的項目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)；⑦分析明細帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調(diào)整；⑧驗明其他應收款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。(2)審計程序①獲取或編制待攤費用明細表，復核其加計的正確性，并與明細帳、總帳帳戶年末余額核對一致；②抽查大額待攤費用發(fā)生的原始憑證及相關文件、資料，以查核其發(fā)生額是否正確；③抽查大額待攤費用受益期的有關文件、資料，確認待攤費用受益期及其攤銷額是否正確；④檢查有無不屬于待攤費用性質(zhì)的會計事項，有無長期未結清的待攤費用，如有，應查明原因并作出記錄，必要時作適當調(diào)整；⑤驗明待攤費用是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。(2)審計程序①核對各存貨項目明細帳與總帳的余額是否相符。③如未參與年末盤點，應在審計外勤工作時對存貨進行抽盤：獲取并檢查被審計單位期末存貨盤點計劃及存貨盤點明細表、匯總表，評價委托人盤點的可信程度；根據(jù)被審計單位存貨盤點的可信程度，選擇重點的存貨項目進行抽查盤點或全額盤點，并倒推計算出資產(chǎn)負債表日的存貨數(shù)量。⑤在監(jiān)盤或抽盤被審計單位存貨時，要注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，要征詢技術人員、財務人員、倉庫管理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對當年損益的影響。⑦檢查被審計單位存貨跌價損失準備計提和結轉(zhuǎn)的依據(jù)、方法和會計處理是否正確，是否經(jīng)授權批準，前后期是否一致。如有，應作出記錄，必要時作適當調(diào)整。⑩抽查材料采購帳戶，對大額的采購業(yè)務，追查自訂貨至到貨驗收、入庫全過程的合同、憑證、帳簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購貨折讓、購貨退回、損壞賠償、掉換等事項，抽查若干在途材料項目，追查至相關購貨合同及購貨發(fā)票，并復核采購成本的正確性。⑩抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否完整，計價是否正確。⑩抽查大額分期收款發(fā)出商品的原始憑證及相關協(xié)議、合同，確定其是否按約定時間收回貨款，如有逾期或其他異常事項，由被審計單位作出合理解釋，必要時進行函證。⑩對業(yè)已進帳并納入資產(chǎn)負債表內(nèi)的受托代銷商品，可參照存貨的檢查方法進行檢查；對未進帳、資產(chǎn)負債表外的受托代銷商品的檢查，可依據(jù)“受托代銷商品備查簿，進行實物盤點，與“備查簿及相關記錄核對一致。⑩抽查產(chǎn)成品交庫單，核對其品種、數(shù)量和實際成本與生產(chǎn)成本的結轉(zhuǎn)數(shù)是否相符。⑩了解存貨的保險情況和存貨防護措施的完善程度，并作出相應記錄。10. 待處理流動資產(chǎn)凈損失審計目標和程序(1)審計目標①確定待處理流動資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實、轉(zhuǎn)銷是否合理；②確定待處理流動資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；③確定待處理流動資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；④確定待處理流動資產(chǎn)損溢在會計報表上的披露是否恰當。11. 長期投資審計目標和程序(1)審計目標①確定長期投資是否存在；②確定長期投資是否歸被審計單位所有；③確定長期投資的增減變動及其收益(或損失)的記錄是否完整；④確定長期投資的計價方法(成本法或權益法)是否正確；⑤確定長期投資的年末余額是否正確；⑥確定長期投資在會計報表上的披露是否恰當。②檢查長期投資入帳基礎是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會計處理是否正確，重大投資項目，應查閱董事會有關決議，并取證。④檢查年度內(nèi)長期投資增減變動的原始憑證，并追索其變動的原因及授權批準手續(xù)。如果未經(jīng)注冊會計師審計，則應考慮對被投資單位的會計報表實施適當?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦?。⑦了解股票、債券在資產(chǎn)負債表日的市值，并作出詳細記錄，當市值與成本存在著顯著差異時，應提請被審計單位作恰當披露。⑨驗明長期投資是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。(2)審計程序①獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表，復核加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；②檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，憑證手續(xù)是否齊備，對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入帳，并按規(guī)定計提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當；③實地抽查部分新增固定資產(chǎn)，確定其是否實際存在；④抽查有關所有權證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；⑤檢查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權批準，是否正確及時入帳；⑥復核固定資產(chǎn)保險范圍、數(shù)額是否足夠；⑦獲取租入(含融資租入)、租出固定資產(chǎn)相關的證明文件，并檢查其會計處理是否正確；⑧調(diào)查年度內(nèi)未使用、不需用固定資產(chǎn)的狀況，及未使用、不需用的起止時間，并作出記錄；⑨了解并確認固定資產(chǎn)折舊政策，計算復核本年度折舊的計提是否正確；⑩檢查涉及固定資產(chǎn)購置約定的資本性支出；⑩驗明固定資產(chǎn)及其累計折舊是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。(2)審計程序①核對固定資產(chǎn)清理明細帳與總帳的余額是否相符；②檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當理由，是否經(jīng)技術部門鑒定，會計處理是否正確；③檢查固定資產(chǎn)清理的轉(zhuǎn)銷是否查明原因并經(jīng)適當授權批準，會計處理是否正確；④檢查固定資產(chǎn)清理是否長期掛帳，如有，應作出記錄，必要時進行適當調(diào)整；⑤驗明固定資產(chǎn)清理是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。(2)審計程序①獲取或編制在建工程明細表，核對明細帳與總帳的余額是否相符；②檢查在建工程項目、規(guī)模是否經(jīng)授權批準；③抽