【正文】 57. 符合性測試常規(guī)程序－現(xiàn)金和銀行存款由于現(xiàn)金和銀行存款分散于各個業(yè)務(wù)循環(huán)，且其記錄錯誤有時難以通過上述業(yè)務(wù)循環(huán)的符合性測試發(fā)現(xiàn)，因此，一般應(yīng)單獨(dú)對現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試。53. 合性測試常規(guī)程序－倉儲與存貨循環(huán)倉儲與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的符合性測試：(1)大額的存貨采購是否簽訂購貨合同，有無審批制度；(2)存貨的入庫是否嚴(yán)格履行驗收手續(xù)，對名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量、質(zhì)量和價格等是否逐項核對，并及時入帳；(3)存貨的發(fā)出手續(xù)是否按規(guī)定辦理，是否及時登記倉庫帳并與會計記錄核對；(4)存貨的采購、驗收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)是否嚴(yán)格分離；(5)存貨的分檢、堆放、倉儲條件等是否良好；(6)是否建立定期盤點(diǎn)制度，發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報廢是否及時按規(guī)定審批處理。例如，根據(jù)對被審計單位基本情況的了解，內(nèi)部控制制度和審計風(fēng)險的初步評估，來決定是否進(jìn)行符合性測試。(2)審計程序①獲取或編制營業(yè)外支出明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對相符；②抽查大額營業(yè)外支出，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會計處理是否正確；③驗明營業(yè)外支出是否已在損益表上恰當(dāng)披露。⑤驗明產(chǎn)品銷售成本是否已在損益表上恰當(dāng)披露。(2)審計程序①獲取或編制長期應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；②審閱融資租賃的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作出必要記錄；③向債權(quán)人函證重大的長期應(yīng)付款；④檢查融資租賃應(yīng)計利息的計算是否準(zhǔn)確，會計處理是否正確；⑤檢查與長期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理；⑥檢查一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款是否轉(zhuǎn)列流動負(fù)債；⑦驗明長期應(yīng)付款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。24. 未付利潤審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定未付利潤的記錄是否完整；②確定未付利潤的年末余額是否正確；③確定未付利潤在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序①獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，列示票據(jù)類別及編號、出票日期、面額、到期日、付款人名稱、利息率、付息條件，抵押品名稱、數(shù)量、金額，并與明細(xì)帳、總帳核對相符；②向票據(jù)持有人函證，確定應(yīng)付票據(jù)的余額是否正確；③復(fù)核票據(jù)利息是否足額計提，其會計處理是否正確；④檢查逾期未付票據(jù)的原因，如系有抵押的票據(jù)，應(yīng)作出記錄，并提請被審計單位進(jìn)行必要的披露；⑤檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計處理；⑥驗明應(yīng)付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。(2)審計程序①核對固定資產(chǎn)清理明細(xì)帳與總帳的余額是否相符；②檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)技術(shù)部門鑒定，會計處理是否正確；③檢查固定資產(chǎn)清理的轉(zhuǎn)銷是否查明原因并經(jīng)適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，會計處理是否正確；④檢查固定資產(chǎn)清理是否長期掛帳，如有，應(yīng)作出記錄，必要時進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；⑤驗明固定資產(chǎn)清理是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。10. 待處理流動資產(chǎn)凈損失審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定待處理流動資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實、轉(zhuǎn)銷是否合理；②確定待處理流動資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；③確定待處理流動資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；④確定待處理流動資產(chǎn)損溢在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。⑦檢查被審計單位存貨跌價損失準(zhǔn)備計提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、方法和會計處理是否正確，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，前后期是否一致。③選擇預(yù)付帳款重要項目，函證年末余額的正確性，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代方法進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實性或出現(xiàn)壞帳的可能性。4. 應(yīng)收帳款審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定應(yīng)收帳款是否存在；②確定應(yīng)收帳款是否歸被審計單位所有；③確定應(yīng)收帳款增減變動的記錄是否完整；④確定應(yīng)收帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計提是否恰當(dāng)；⑤確定應(yīng)收帳款年末余額是否正確；⑥確定應(yīng)收帳款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計程序①核對現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳與總帳的余額是否相符；②會同被審計單位主管會計人員盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，分幣種面值列示盤點(diǎn)金額；資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。⑤驗明應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否均已正確入帳。6. 預(yù)付帳款審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定預(yù)付帳款是否存在；②確定預(yù)付帳款是否歸被審計單位所有；③確定預(yù)付帳款增減變動的記錄是否完整；④確定預(yù)付帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計提是否恰當(dāng)；⑤確定預(yù)付帳款年末余額是否正確；⑥確定預(yù)付帳款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。④在監(jiān)盤或抽盤被審計單位存貨時，要檢查有無代他人保存和來料加工的存貨，有無未作帳務(wù)處理而置于(或寄存)他處的存貨，這些存貨是否正確列示于存貨盤點(diǎn)表中。⑩抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證，核對其品種、數(shù)量和實際成本與產(chǎn)品銷售成本是否相符。12. 固定資產(chǎn)及累計折舊審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定固定資產(chǎn)是否存在；②確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；③確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；④確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當(dāng)；⑤確定固定資產(chǎn)及其累計折舊的年末余額是否正確；⑥確定固定資產(chǎn)及其累計折舊在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。第二部分 負(fù)債類18. 短期借款審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定短期借款借入、償還及計息的記錄是否完整；②確定短期借款的年末余額是否正確；③確定短期借款在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序①通過分析性復(fù)核，檢查年度工資有無異常波動情況，并查明原因，作出記錄；②抽查應(yīng)付工資的支付憑證，確定工資、獎金、津貼的計算是否符合有關(guān)規(guī)定，依據(jù)是否充分，有無授權(quán)批準(zhǔn)和領(lǐng)款人簽章，是否按規(guī)定代扣款項，相應(yīng)的會計處理是否正確；③將應(yīng)付工資貸方發(fā)生額累計數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用帳戶核對一致；④驗明應(yīng)付工資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。30. 應(yīng)付債券審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定應(yīng)付債券發(fā)行、償還及計息的記錄是否完整；②確定應(yīng)付債券的年末余額是否正確；③確定應(yīng)付債券在會計報表上的披露是否充分。②直接人工成本：抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本的計算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符；將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，查明其異常變動的原因；分析比較本年度各個月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動，應(yīng)查明原因；結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費(fèi)用會計記錄及會計處理是否正確；對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變動。44. 營業(yè)外收入審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定營業(yè)外收入的記錄是否完整；②確定營業(yè)外收入的計算是否正確；③確定營業(yè)外收入在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。(二)審計目的、審計范圍及審計策略審計目的是對被審計單位年度會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見。與其它會計師事務(wù)所合作審計時注冊會計師應(yīng)當(dāng)就分工、協(xié)調(diào)和配合等問題作出具體安排。固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制制度的符合性測試：(1)抽查新增固定資產(chǎn)和在建工程項目有無預(yù)算，是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)；(2)抽查已完工在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)是否辦理竣工驗收和移交使用手續(xù)；(3)抽查固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊率是否符合規(guī)定，前后期是否一致；(4)抽查固定資產(chǎn)的毀損、報廢、清理是否經(jīng)過技術(shù)鑒定和授權(quán)批準(zhǔn)；(5)抽查固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度是否得到遵循。(3)對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計報告、工時統(tǒng)計報告和經(jīng)批準(zhǔn)的單位標(biāo)準(zhǔn)工時、標(biāo)準(zhǔn)工時工資率、直接人工的工資匯總等資料：①根據(jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時計算標(biāo)準(zhǔn)工時總量，再乘以標(biāo)準(zhǔn)工時工資率，以檢查其是否與成本計算單中的直接人工成本相符；②直接人工成本差異的計算與帳務(wù)處理是否正確，直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在年度內(nèi)有無重大變更。抽取付款憑證：(1)檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定；(2)核對現(xiàn)金、銀行存款日記帳的付出金額是否正確；(3)核對付款憑證與銀行對帳單是否相符；(4)核對付款憑證與應(yīng)付帳款明細(xì)帳的記錄是否一致；(5)核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符。直接材料成本測試：(1)采用實際成本的，獲取成本計算單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細(xì)帳中各直接材料的單位成本等資料：①檢查成本計算單中直接材料成本與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料成本是否相符，分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理；②抽取材料發(fā)出匯總表中若干直接材料的發(fā)出總量，將其與實際單位成本相乘，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，注意領(lǐng)料單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)復(fù)核、材料單位成本計價方法是否恰當(dāng)、有否變更。確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域，實質(zhì)上是鑒別各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各項會計報表項目的重要性。47. 所得稅審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定企業(yè)所得稅的記錄是否完整；②確定企業(yè)所得稅的計算是否正確；③確定企業(yè)所得稅在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。39. 管理費(fèi)用審計目標(biāo)和程序(l)審計目標(biāo)①確定管理費(fèi)用的記錄是否完整；②確定管理費(fèi)用的計算是否正確；③確定管理費(fèi)用在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。33. 資本公積審計目標(biāo)和程序(1)審計目標(biāo)①確定資本公積的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；②確定資本公積年末余額是否正確；③確定資本公積在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計程序①獲取或編制未交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符；②查閱被審計單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，了解被審計單位適用的稅種、計稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認(rèn)其年度內(nèi)應(yīng)納稅項的內(nèi)容；③檢查應(yīng)繳增值稅的計算是否正確：根據(jù)與增值稅進(jìn)項稅額相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核國內(nèi)采購貨物、進(jìn)口貨物、購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、接受投資或捐贈、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計的進(jìn)項稅額是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理；根據(jù)與增值稅銷項稅額相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核存貨銷售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無償饋贈他人、分配給股東(或投資者)應(yīng)計的銷項稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目應(yīng)計的銷項稅額是否正確計算，是否按規(guī)定進(jìn)行會計處理；根據(jù)與增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出相關(guān)帳戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)算因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應(yīng)計的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確計算，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理；檢查出口貨物退稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理。⑤檢查是否存在未入帳的應(yīng)付帳款：檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票(如抬頭不符，與合同某項規(guī)定不符等)及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入帳時間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入帳時間是否正確。15. 待處理固定資產(chǎn)凈損失審計目標(biāo)和程序(l)審計目標(biāo)①確定待處理固定資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實、轉(zhuǎn)銷是否合理；②確定待處理固定資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整；③確定待處理固定資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；④確定待處理固定資產(chǎn)損溢在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。(2)審計程序①獲取或編制長期投資明細(xì)表(按股票投資、債券投資、其他投資分別列示)，復(fù)核加計數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對相符。⑨根據(jù)被審計單位存貨計價方法，抽查年末結(jié)存量比較大的存貨的計價是否正確，若存貨以計劃成本計價，還應(yīng)檢查“材料成本差異帳戶發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否正確，年末余額是否恰當(dāng)。⑥分析明細(xì)帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào)整。③分析應(yīng)收帳款的帳齡及余額構(gòu)成，選取帳齡長、金額大的應(yīng)收款項向債務(wù)人進(jìn)行函證，并根據(jù)回函情況編制