【正文】 述，上期審計調(diào)整分錄是否已正確入帳。（第③、第④類未達賬項應(yīng)編制調(diào)整分錄，調(diào)整報表）　　 檢查外幣存款折算（估價）　　 檢查報表披露（披露）四、特殊項目審計(重點掌握)(一)期初余額的審計：應(yīng)把握適當?shù)亩仁状谓邮芪猩婕暗臅媹蟊砥诔跤囝~，或在需要發(fā)表審計意見的會計報表中使用了前期會計報表的數(shù)據(jù)，注冊會計師應(yīng)進行適當?shù)膶徲?含義：期初余額是指首次接受委托時，所審計會計期間期初已存在的余額 ⑴期初余額是所審會計期間期初已存在的余額 ⑵期初余額反映了前期交易、事項及期會計處理的結(jié)果 ⑶期初余額與注冊會計師首次打官腔委托相聯(lián)系判斷期初余額對本期會計報表的影響應(yīng)著眼于以下三方面: ⑴上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額 ⑵上期所采用的會計政策 ⑶上期期末已存在的或有事項及承諾注冊會計師進行會計報表審計時，一般無需專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應(yīng)當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，并充分考慮相關(guān)審計結(jié)論對所審計會計報表發(fā)表審計意見的影響。查證：　?。?） 小于該號碼的已開出支票均應(yīng)入本期賬； 　?。?） 小于該號碼的未開出支票不應(yīng)入本期賬； 　?。?） 大于該號碼的支票不應(yīng)入本期賬。 　　 審查銀行存款收付截止(掌握)　　資產(chǎn)負債表上銀行存款數(shù)額，應(yīng)當包括結(jié)賬日所有存放于銀行的款項。 　　 檢查一年以上定期存款或限定用途存款（分類）　　一年以上定期存款或限定用途存款，不屬流動資產(chǎn)，應(yīng)列入其他資產(chǎn)類下。函證銀行存款（真實性、完整性、所有權(quán)）(掌握) 法律依據(jù)：各商業(yè)銀行、政策性銀行、非銀行金額機構(gòu)要在收到詢證函之日起10個工作日內(nèi)，根據(jù)函證的具體要求，及時回函并可按照 國家的有關(guān)規(guī)定收取詢證費用；各有關(guān)企業(yè)或單位根據(jù)函證的具體要求回函　　函證目的：　?。?）了解存款實際占有數(shù)； 　?。?）了解欠銀行的債務(wù)(實際債務(wù)與或有負債)； 　?。?）了解未登記的銀行借款。 　　銀行存款余額調(diào)節(jié)相符，仍可能存在問題：　?。?） 虛構(gòu)未達賬項； 　?。?） 出借銀行賬號； 　?。?） 套取利息； 　?。?） 侵吞、挪用貨款； 　　（5） 套轉(zhuǎn)資金。（總體合理性）(了解內(nèi)容)　　 計算定期存款占銀行存款比例、存放于非金融機構(gòu)的存款占銀行存款比例，分析資金安全性。存貨實地盤點抽查的一定比例存貨 資產(chǎn)負債表日 事先通知，召開盤點預(yù)備會議，將盤點計劃或指令貫穿到每一個參與人員，注冊會計師實地觀察被審計單位盤點，并抽點10％的存貨 與存貨認定的“存在與發(fā)生”、“完整性”和“估價或分攤”有關(guān)抽查大額現(xiàn)金收支檢查現(xiàn)金收支的正確截止檢查外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確 檢查現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表上恰當披露三、銀行存款的實質(zhì)性測試 核對銀行存款日記賬與總賬。庫存現(xiàn)金、存貨監(jiān)盤的區(qū)別項目盤點范圍盤點時間盤點方式盤點的再認定庫存現(xiàn)金 范圍：通常包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點。 (二)貨幣資金內(nèi)部控制測試⑴了解內(nèi)部控制⑵抽取并檢查收款憑證⑶抽取并檢查付款憑證⑷抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對⑸抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核⑹檢查外向資金的折算方法是不符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致⑺評價貨幣資金的內(nèi)部控制二、現(xiàn)金的實質(zhì)性測試　　 核對現(xiàn)金日記賬與總賬余額是否相符。 ④票據(jù)的保管情況。重點檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為 ③支付款項印章的保管情況。按規(guī)定需要有關(guān)負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)　?、艈挝粦?yīng)當建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)限，定期或不定期地進行檢查⑵貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括： ①貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時處理⑻單位應(yīng)當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金余額與實際庫存相符。單位應(yīng)當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。⑷單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。⑶單位現(xiàn)金收入應(yīng)當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。審批人應(yīng)當根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批⑶單位應(yīng)當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)(4)單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范依法、侵占、挪用貨幣資金等行為　?、艈挝粦?yīng)當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行⑵單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。19 / 19貨幣資金與特殊項目審計 一、 內(nèi)部控制測試(一)概述　根據(jù)財政部于2001年7月12日發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金（試行）》，貨幣資金的內(nèi)部控制包括以下內(nèi)容：　　(多看)(1)單位應(yīng)當建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程⑵單位應(yīng)當對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。⑸單位應(yīng)當嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。單位應(yīng)當加強對銀行結(jié)算憑證的十進制、仁慈及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制⑹單位應(yīng)當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不準簽發(fā)沒有獎金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和全權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行帳戶⑺單位應(yīng)當指定專人定期核對銀行賬戶， 每月至少核對一次，編制銀行存款金額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理　?、艈挝粦?yīng)當加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、信用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用⑵單位應(yīng)當加強銀行預(yù)留印鑒的管理。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 ②貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。重點檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞⑶對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當及時采取措施，回收糾正和完善。 　　 盤點庫存現(xiàn)金(重點掌握)。時間和人員：應(yīng)視被審計單位的具體