【正文】 。 報(bào)告日前發(fā)生的期后事項(xiàng) CPA 未發(fā)現(xiàn)應(yīng) 承擔(dān)主要責(zé)任； 報(bào)告日后發(fā)生的期后事項(xiàng) 如被審計(jì)單位未告知， CPA 未發(fā)現(xiàn)不承擔(dān)責(zé)任。 3． CPA 應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷改善措施是否可行： 4．當(dāng)局對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的評(píng)價(jià)期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個(gè)月， CPA 應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局將評(píng)價(jià)期間延伸至十二個(gè)月。 （ 三 ）實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的考慮 （如何判斷企業(yè)改進(jìn)措施是否有效） 存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)， CPA 應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力作出書面評(píng)價(jià)。 CPA 對(duì)期后事項(xiàng)審計(jì)時(shí)， 其應(yīng)負(fù) 責(zé)任 的日期應(yīng)以 完成審計(jì)工作日期 為限。 尋查被審計(jì)單位對(duì)未來事項(xiàng)和協(xié)議的 財(cái)務(wù)承諾 ，并向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問。在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。 （二）審計(jì)目標(biāo) （ 1） 真實(shí) 存在； （ 2）交易記錄適當(dāng)； （ 3）會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng) （ 4）披露是否恰當(dāng)。 審查 與會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄，確定其會(huì)計(jì)處理是否正確。 期初余額的審計(jì)程序 （ 1）分析被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫運(yùn)用。 如上期會(huì)計(jì) 報(bào)表已經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)， CPA 征得被審計(jì)單位同意，可與前任 CPA 聯(lián)系，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)。 計(jì)算定期存款占銀行存款比例 ，了解是否存在高息資 金拆借。 ④ 票據(jù)保管情況。 ② 授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。 ~ 銀行存款審計(jì) 一、審計(jì)目標(biāo)（與現(xiàn)金相似） 二、銀行存款的控制測試 良好的銀行存款內(nèi)部控制要求： ①審閱現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付款憑證相核對(duì)。 期初余額審計(jì)的要求 （ 1） CPA對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，一般 無需專門 對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見。 ③ 前任出具了 非標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響； 影響尚未消除， CPA 仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中 進(jìn)行適當(dāng)反映 。 在復(fù)核和測試的過程時(shí)， CPA 應(yīng)當(dāng)采取以下四個(gè)步驟： 利用獨(dú)立估計(jì)與被審計(jì)單位作出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行 比較。 被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任 ： 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。 ⑤獲取有關(guān)關(guān)聯(lián)方之間委托、受托經(jīng)營企業(yè)的協(xié)議、文件等相關(guān)資料，獲取并復(fù)核 被審計(jì)單位是否按照受托經(jīng)營 協(xié)議確定的收益 、 受托 經(jīng)營企業(yè)實(shí)現(xiàn)的 凈利潤 、 凈資產(chǎn)的 10％ 計(jì)算的金額 （受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過 10％的） 三者孰低 的原則確認(rèn)為 其他業(yè)務(wù)收入，實(shí)際取得的受托經(jīng)營收益超過確認(rèn)收入的部分是否已經(jīng)計(jì)入資本公積。 銀行函證可以反映應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)情況和為其他單位的銀行借款進(jìn)行擔(dān)保的情況（包括擔(dān)保事項(xiàng)的性質(zhì)、金額、但保期間等）。 （ 4）對(duì)于或有資產(chǎn)，企業(yè)既不予以確認(rèn)， 一般也不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。 ①已貼現(xiàn)商業(yè) 承兌匯票的或有負(fù)債； ②未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債； ③為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債； ④其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債 （ 1）導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施 （ 2）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù) 四、期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 對(duì) 審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間 獲知的期后事項(xiàng)的處理 獲知 及時(shí)與當(dāng)局討論 追加審計(jì)程序 （ 必要時(shí) ） ，以確定事項(xiàng)類型及其對(duì)報(bào)表和報(bào)告的影響程序。 合理但有疑慮 提請(qǐng) 披露 未 適當(dāng)披露 保留意見或否定意見 ，說明段中描述，同時(shí)指明被審單位未在報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露。 報(bào)告日后發(fā)生的期后事項(xiàng) 如知悉，應(yīng)審查；如未知悉，可不查。 按照 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的合并基礎(chǔ) （新： 如果母公司尚未執(zhí)行 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》， 而其部分子公司已執(zhí)行，應(yīng)調(diào)整母公司報(bào)表及其他子公司） 檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的 合并結(jié)果 母公司與子公司應(yīng)抵消交易 檢查 外幣折算 匯率是否正確，外幣折算差額在報(bào)表上的反映是否恰當(dāng) （ 1）未決訴訟 或未決仲裁： 向被審計(jì)單位的法律顧問或律師發(fā)函詢證。 即使成本銷售該商品的成本利潤率高于 20％的，也應(yīng)該按照合理的方 法計(jì)算 ②被審計(jì)單位向關(guān)聯(lián)方出售非正常商品、轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)和出售其他資產(chǎn)時(shí)， 是否將 實(shí)際交易價(jià)格與出售資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額 計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)）， 并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)出售資產(chǎn)計(jì)提的相應(yīng)減值準(zhǔn)備； ③獲取有關(guān)關(guān)聯(lián)方之間相互承擔(dān)債務(wù)、費(fèi)用的有關(guān)協(xié)議、文件，并審核其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)； 應(yīng)當(dāng)于共同費(fèi)用發(fā)生前，與其關(guān)聯(lián)方協(xié)商確定共同費(fèi)用的分?jǐn)偙壤头椒ǎ? 按管理權(quán)限報(bào)股東大會(huì)或者董事會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行，一經(jīng)確定，不得隨意變更，且必須報(bào)上市公司上市地交易所備案。 ★★ 非貨幣性交易的審計(jì) （一） 審計(jì)目標(biāo) （二） 審計(jì)程序 （ 1） ★★ 獲取并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局會(huì)議記錄等，查明被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi) 是否發(fā)生 非貨幣性交易事項(xiàng)； X≤ 25％ 對(duì)于兩家獨(dú)立法人企業(yè)分別以各自的下 屬公司的凈資產(chǎn)進(jìn)行整體置換交易， 應(yīng)當(dāng)將這兩個(gè)分公司分別看成一個(gè)整體，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 非貨幣性交易》辦理。 （ 7） ★★ 結(jié)合上述審計(jì)結(jié)果，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定其對(duì)本期審計(jì)意見類型的影響。在審閱時(shí)， CPA 應(yīng)特別關(guān)注其合法性、公允性和一貫性。 函證對(duì)象：（ 1） 本年度內(nèi)存過款的所有銀行 （ 2） 已取得銀行對(duì)賬單和所有已付支票，仍應(yīng)函證。 銀行存款收支與記賬分工 銀行存款收入、支出要有合理、合法的憑證； 收入及時(shí)入賬，開具支票須經(jīng)審核； 按月獨(dú)立編制銀行存款調(diào)節(jié)表，做到賬實(shí)相符； 加強(qiáng)銀行存款收支內(nèi)部審計(jì)； 超過限額以上的現(xiàn)金支出使用支票。（ 1）崗位分離 （ 2）合理、合法的憑據(jù)； （ 3）及時(shí)準(zhǔn)確入賬，支出核準(zhǔn)手續(xù) （ 4）現(xiàn)金坐支當(dāng)日送存 （ 5）按月盤點(diǎn)銀行存款余額調(diào)節(jié)表 （ 6）內(nèi)部審計(jì) （ 1） 加強(qiáng)票據(jù)管理，明確購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用 （ 2） 加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒管理。 一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符 另一方了解憑證日期與日記賬日期是否相符或接近。 ★★ 函證銀行存款（真實(shí)性、完整性、所有權(quán)） 函證目的：（ 1）了解存款 存在 ；（ 2）了解欠銀行的債務(wù)；（ 3）了解未登記的銀行借款。 ② 審閱上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料。 （ 5） （無前任 CPA 審計(jì)） 如實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)， 應(yīng)對(duì)期初余額 實(shí) 施 審計(jì)程序： （ 6）初次接受國有企業(yè)委托，應(yīng)盡可能獲取其管轄財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)該會(huì)計(jì)報(bào)表的批復(fù)。 其他重要事項(xiàng) 部分予以披露。 如果超過 20％（含 20％）， 檢查被審計(jì)單位是否按照對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格確認(rèn)為收入； 關(guān)聯(lián)方之間實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，是否計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)） 如果不超過 20％，或者被審計(jì)單位商品銷售僅限于與關(guān)聯(lián)方之間， 應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否在實(shí)際交易價(jià)格不超過商品賬面價(jià)值 120％ 的情況下，按照實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)為收入； 在實(shí)際交易價(jià)格≥ 120％的情況下，將商品價(jià)值得 120％確認(rèn)為收入，超過確認(rèn)收入的部分，計(jì)入資本公積。 報(bào)告期內(nèi)出售 、 購買子公司，期末在編