【正文】 項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核和批準(zhǔn)； （ 5）將以前期間作出的會(huì)計(jì)估計(jì)與后來(lái)發(fā)生的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較，評(píng)價(jià)作出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序和方法的可靠性； （ 6）考慮作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否符合當(dāng)局的相關(guān)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。 （ 2）分析上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯掀趯徲?jì)調(diào)整分錄是否已正確入賬。 （ 5） （無(wú)前任 CPA 審計(jì)） 如實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)， 應(yīng)對(duì)期初余額 實(shí) 施 審計(jì)程序： （ 6）初次接受?chē)?guó)有企業(yè)委托，應(yīng)盡可能獲取其管轄財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)該會(huì)計(jì)報(bào)表的批復(fù)。 查閱 法規(guī)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章以及被審計(jì)單位有關(guān)會(huì)議記錄，判斷會(huì)計(jì)政策變更的合法性和合理性。 復(fù)核 能夠證實(shí)會(huì)計(jì)估計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。 驗(yàn)明會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露是否恰當(dāng)。 其他重要事項(xiàng) 部分予以披露。 （ 2）取得與非貨幣性交易 相關(guān)的協(xié)議、合同等，審核交易的 合法性 ； （ 3）通過(guò)查閱與非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同等，識(shí)別非貨幣性交易的種類(lèi)，分析其具體內(nèi)容； （ 4）檢查不同的非貨幣性交易類(lèi)型下，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確； （ 5）審核交易中發(fā)生的相關(guān)稅金 （重點(diǎn)是增值稅） 及教育費(fèi)附加、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等其他費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)； （ 6）必要時(shí)，對(duì)非貨幣性交易所涉及的重要資產(chǎn)應(yīng)發(fā)函詢(xún)證； （ 7）檢查有關(guān)非貨幣性交易的披露是否恰當(dāng)。 CPA 的責(zé)任 ： 實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， 以確定被審單位是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)測(cè)的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。 上市公司的控股股東及其他關(guān)聯(lián)方與上市公司發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性資金往來(lái)中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制占用上市公司資金。 如果超過(guò) 20％（含 20％）， 檢查被審計(jì)單位是否按照對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的加權(quán)平均價(jià)格確認(rèn)為收入； 關(guān)聯(lián)方之間實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)確認(rèn)為收入的部分，是否計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)） 如果不超過(guò) 20％，或者被審計(jì)單位商品銷(xiāo)售僅限于與關(guān)聯(lián)方之間， 應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否在實(shí)際交易價(jià)格不超過(guò)商品賬面價(jià)值 120％ 的情況下，按照實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)為收入； 在實(shí)際交易價(jià)格≥ 120％的情況下，將商品價(jià)值得 120％確認(rèn)為收入，超過(guò)確認(rèn)收入的部分，計(jì)入資本公積。 ① 母公司擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè) ② 雖持有權(quán)益性資本未過(guò)半數(shù)，但通過(guò)一定方式能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施實(shí)質(zhì)性控制 ③合營(yíng)企業(yè) （ 1）合并范圍內(nèi)的 個(gè)別 會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)審計(jì) 否 。 ⑥獲取有關(guān)關(guān)聯(lián)方之間相互占用資金的有關(guān)協(xié)議，審核其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。 被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的披露不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)發(fā)表 保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。 報(bào)告期內(nèi)出售 、 購(gòu)買(mǎi)子公司，期末在編制 合并利潤(rùn)表 時(shí)， 應(yīng) 分段 將子公司相關(guān)收入、成本、利潤(rùn)納入 合并利潤(rùn)表 報(bào)告期內(nèi)出售、購(gòu)買(mǎi) 子公司，期末編合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí) 不調(diào)合并表的初期數(shù) 但應(yīng) 披露出售或購(gòu)買(mǎi)子公司對(duì)企業(yè)報(bào)告期（日）財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響 以及對(duì)前期相關(guān)金額的影響。 檢查 少數(shù)股東 本期損益 、少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算是否正確，在報(bào)表上的反映是否恰當(dāng) 檢查 利潤(rùn)分配 的基數(shù)是否正確，前后期是否一致 復(fù)核合并報(bào)表中存在的 勾稽關(guān)系 是否 正確 檢查合并報(bào)表與母公司報(bào)表的 凈利潤(rùn) 及 所有者權(quán)益合計(jì) 等金額是否一致 檢查合并 現(xiàn)金流量表 的編制是否適當(dāng) (04年稍有變動(dòng) )p355 檢查合并會(huì)計(jì)報(bào)表的 披露 ★★★ 或有事項(xiàng)的審計(jì) （二）種類(lèi) 直接或有事項(xiàng) 間接或有事項(xiàng) （三）審計(jì)目的 否存在 確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定 披露是否恰當(dāng) （ 四 ）審計(jì)程序 向被審計(jì)單位管理當(dāng)局 詢(xún)問(wèn) 其確定、評(píng)價(jià)與控制或有損失方面的 有關(guān)方針政策和工作程序。 如果被審計(jì)單位為上市公司，則在審計(jì)其擔(dān)保事項(xiàng)時(shí)還應(yīng)注意： 審閱截至審計(jì)外勤工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會(huì) 會(huì)議紀(jì)要 和股東大會(huì)會(huì)議記錄， 確定是否存在未決訴訟 或仲裁 、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保 、產(chǎn)品質(zhì)量保證 等方面的記錄。 ② 未合理預(yù)計(jì) 濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)查錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 查 明非調(diào)整期后事項(xiàng)的內(nèi)容，合理估計(jì)其對(duì)財(cái)務(wù)狀況 /經(jīng)營(yíng)成果的影響或無(wú)法合理估計(jì)影響的原因 得被審計(jì)單位管理當(dāng)局和其律師的聲明書(shū)。 企業(yè)還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下或有負(fù)債： （ 1）對(duì)于或有負(fù)債，附注中分類(lèi)披露或有負(fù)債 形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)該說(shuō)明理由）以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄缘葍?nèi)容。 但或有資產(chǎn) 很可能 帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在附注中披露形成的原因；如能預(yù)計(jì)其財(cái)務(wù)影響，還應(yīng)對(duì)此作相應(yīng)的披露。 管理當(dāng)局 有責(zé)任及時(shí)向 CPA 告知 可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)。 報(bào)告日前發(fā)生的期后事項(xiàng) 詳細(xì)審計(jì)程序，主動(dòng)查找。 三、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序 （一）審計(jì)目標(biāo) 是否存在； 類(lèi)型和重要性； 處理是否恰當(dāng)。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì) （ 一 ）審計(jì)目標(biāo) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否合理； 確定會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類(lèi)及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否應(yīng)作調(diào)整。 2． CPA 應(yīng)當(dāng)審閱當(dāng)局?jǐn)M 采取的改善措施，并考慮對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響。 （ 四 ）出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮 （ 如何在審計(jì)報(bào)告中反映 ） 被審單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況 項(xiàng)目 內(nèi) 容 財(cái)務(wù)方面 1．資不抵債 8．存在大額的逾期未付利潤(rùn)； 2．營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù) 9．無(wú)法繼續(xù)履行借款合同中的有關(guān)條款 3．無(wú)法償還到期債務(wù) 10．存在大量不良資產(chǎn)且長(zhǎng)期未作處理 4．無(wú)法償還即將到期且難以展期的借款 11．重要子公司無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)且未進(jìn)行處理 5．過(guò)度依賴(lài)短期借款籌資 12．無(wú)法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用 6．主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示財(cái)務(wù)狀況惡化 13．難以獲得開(kāi)發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金 7．累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損金額過(guò)大 14．顯示經(jīng)營(yíng)情況惡化的其他跡象 經(jīng)營(yíng)方面 1．關(guān)鍵管理人員離職且無(wú)人代替 4．人力資源或重要原材料短缺 2．主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策 5．未達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 3．失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商 6．顯示經(jīng)營(yíng)情況惡化的其他跡象 其他方面 1．嚴(yán)重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策 5．營(yíng)業(yè)期限即將到期且無(wú)意繼續(xù)經(jīng)營(yíng) 2．存在數(shù)額巨大的或有損失 6．投資者未履行義務(wù)，并有可能造成重大不利影響 3．異常原因?qū)е峦９ぁ⑼．a(chǎn) 7．因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力因素遭受?chē)?yán)重?fù)p失 4．有關(guān)法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響 8．顯示持續(xù) 經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的其他跡象 簽署雙重報(bào)告日期 即保留原審計(jì) 報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日 更改審計(jì)報(bào)告日期， 即將原審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的審計(jì)報(bào)告日 僅在特定項(xiàng)目方面擴(kuò)大了 CPA 的責(zé)任范圍 ，有利于限定 CPA責(zé)任 在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍內(nèi)全面地?cái)U(kuò)大了 CPA 的責(zé)任范圍 （ 1）與管理當(dāng)局分析、討論最近的中期會(huì)計(jì)報(bào)表； （ 2）與管理當(dāng)局分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、盈利預(yù)測(cè)及其他預(yù)測(cè)； （ 3）審閱影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期后事項(xiàng)、承諾及或有事項(xiàng)； （ 4）審閱債券、借款協(xié)議等的履行情況； （ 5）查閱股東大會(huì)、董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)會(huì)議及其他重要會(huì)議 有關(guān)財(cái)務(wù)困境的記錄； （ 6）向被審計(jì)單位的律師詢(xún)問(wèn)有關(guān)訴訟、索賠的情況，以及評(píng)價(jià)是否合理； （ 7）確認(rèn)有關(guān)財(cái)務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對(duì)提供財(cái)務(wù)支持的關(guān)聯(lián)方或第三方的財(cái)務(wù)能力作出評(píng)價(jià) 適當(dāng)披露 無(wú)保留意見(jiàn) +強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 描述 ，但不應(yīng)使用附加條件的措辭