【文章內(nèi)容簡介】 項； X≤ 25％ 對于兩家獨立法人企業(yè)分別以各自的下 屬公司的凈資產(chǎn)進行整體置換交易， 應當將這兩個分公司分別看成一個整體，根據(jù)《企業(yè)會計準則 —— 非貨幣性交易》辦理。 原則：對換入的資產(chǎn)和負債，應以換出資產(chǎn)和負債的賬面價值入賬。 ①換入資產(chǎn)和負債屬于貨幣性項目的，以其原賬面價值入賬（如果不考慮壞賬準備的話）； ②換入的為長期待攤費用的，以零價值入賬； ③換入的為預付或預收賬款的，以其原賬面價值入賬； ④在以上基礎上，再將換出凈資產(chǎn)的賬面價值剩余部分，以相對公允價值為基礎， 分攤到換入的存貨、短期投資以及長期資產(chǎn)，并由此確定其入賬價值。 （ 2）取得與非貨幣性交易 相關的協(xié)議、合同等，審核交易的 合法性 ； （ 3）通過查閱與非貨幣性交易相關的協(xié)議、合同等，識別非貨幣性交易的種類，分析其具體內(nèi)容； （ 4）檢查不同的非貨幣性交易類型下，換入資產(chǎn)的入賬價值和相關的會計處理是否正確； （ 5）審核交易中發(fā)生的相關稅金 （重點是增值稅） 及教育費附加、資產(chǎn)評估費、運雜費等其他費用的會計處理是否恰當； （ 6）必要時，對非貨幣性交易所涉及的重要資產(chǎn)應發(fā)函詢證； （ 7）檢查有關非貨幣性交易的披露是否恰當。 其他重要事項 部分予以披露。 ★★★ 關聯(lián)方及其交易的審計 （必考） （一）明確的兩個問題 一是在關聯(lián)方及其交易問題上，被審計單位管理當局與 CPA 各有不同的責任。 被審計單位管理當局的責任 ： 按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關聯(lián)方及其交易。 CPA 的責任 ： 實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)， 以確定被審單位是否按照企業(yè)會計準測的要求識別和披露關聯(lián)方及其交易。 二是關聯(lián)方及其交易審計的局限性 不能保證發(fā)現(xiàn)關聯(lián)方及其交易的所有錯誤。 （二）審計目標 （ 1） 真實 存在； （ 2）交易記錄適當； （ 3）會計處理是否適當 （ 4）披露是否恰當。 （三）審計程序 （ 1） ★ ★獲取、復核被審計單位提供的關聯(lián)方清單，并實施審計程序，以識別關聯(lián)方； ①了解被審計單位各組成部分及其相互關系、管理當局的職責分工，評價其識別和處理關聯(lián)方及其交易的程序； ②查閱以前年度的審計工作底稿； ③查閱主要投資者、關鍵管理人員名單以及合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)名單； ④了解主要投資者個人、關鍵管理人員和與其相關的其他單位的關系； ⑤了解與主要投資者個人、關鍵管理人員關系密切的家庭成員和與其相關的其他單位的關系； ⑥查閱股東大會、董事會會議及其重要會議記錄； ⑦詢問其他 CPA 及前任 CPA； ⑧審核所審計會計期間被審計單位的投資業(yè)務及資產(chǎn)重組方案； ⑨審核所得稅申報資 料及報送政府機構(gòu)、交易所等的其他相關資料 ① 查問重要會議記錄，詢問管理當局 或與其討論有關重大交易的授權情況 ； ② 了解被審計單位與其主要客戶、供應商、債權人、債務人的交易性質(zhì)與范圍； ③ 了解是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進行會計處理的交易； ④ 查閱 會計記錄中數(shù)額較大的、異常的、不經(jīng)常發(fā)生的交易或余額，尤其是資產(chǎn)負債表日前后確認的交易； ⑤ 審閱有關存款、借款的詢證函，是否存在擔保關系。 上市公司的控股股東及其他關聯(lián)方與上市公司發(fā)生的經(jīng)營性資金往來中，應當嚴格限制占用上市公司資金。 控股股東及其他關聯(lián)方不得要求上市公司為其墊支工資 、福利、保險、廣告等期間費用， 也不得互相代為承擔成本和其他支出。 上市公司不得以下列方式將資金直接或間接地提供給控股股東及其他關聯(lián)方使用： ①有償或無償?shù)夭鸾韫镜馁Y金給控股股東及其他關聯(lián)方使用； ②通過銀行或非銀行金融機構(gòu)向關聯(lián)方提供委托貸款； ③委托控股股東及其他關聯(lián)方進行投資活動； ④為控股股東及其他關聯(lián)方開具沒有真實交易背景的商業(yè)承兌匯票； ⑤代控股股東及其他關聯(lián)方償還債務；⑥中國證監(jiān)會認定的其他方式。 ①詢問管理當局，以了解關聯(lián)方交易的目的及定價政策； ②檢查有關發(fā)票、協(xié)議、合同以及其他有關文件； ③確定有關交易是否已獲股 東大會、董事會或相關機構(gòu)及管理人員批準； ④核對關聯(lián)方之間同一時點的賬戶余額，必要時與審計關聯(lián)方的 CPA 溝通， 核實關聯(lián)方之間某些特殊的、重要的、有代表性的關聯(lián)方交易； ⑤檢查有關抵押、質(zhì)押品的價值及可轉(zhuǎn)讓性； ⑥ 結(jié)合往來款項、應付工資、應付福利費和各期間費用的審計， 檢查是否存在被審計單位為關聯(lián)方代墊費用、將資金直接或間接地提供給控股股東及其他關聯(lián)方使用等情況 （ 2） ★★ 實施以下 專門審計程序， 以識別關聯(lián)方交易 （ 3） 向?qū)徲嫳粚徲媶挝唤M成部分的其他 CPA 提供 已知 關聯(lián)方清單； （ 4） ★★ 確定關聯(lián)方交易 是否已作適當記錄； （ 5） 必要時 ，追加 以下 審計程序 ， 檢查重大關聯(lián)方交易； （ 6） ★★★ 審查關聯(lián)方交易價格的合理性； ①計算被審計單位與非關聯(lián)方之間的銷售占該商品總銷售量的比例是否≥ 20％。 如果超過 20％（含 20％）， 檢查被審計單位是否按照對非關聯(lián)方銷售的加權平均價格確認為收入； 關聯(lián)方之間實際交易價格超過確認為收入的部分，是否計入資本公積（關聯(lián)方交易差價） 如果不超過 20％，或者被審計單位商品銷售僅限于與關聯(lián)方之間， 應檢查被審計單位是否在實際交易價格不超過商品賬面價值 120％ 的情況下，按照實際交易價格確認為收入； 在實際交易價格≥ 120％的情況下，將商品價值得 120％確認為收入，超過確認收入的部分，計入資本公積。 即使成本銷售該商品的成本利潤率高于 20％的，也應該按照合理的方 法計算 ②被審計單位向關聯(lián)方出售非正常商品、轉(zhuǎn)移應收債權和出售其他資產(chǎn)時， 是否將 實際交易價格與出售資產(chǎn)賬面價值之間的差額 計入資本公積（關聯(lián)方交易差價）， 并同時結(jié)轉(zhuǎn)出售資產(chǎn)計提的相應減值準備； ③獲取有關關聯(lián)方之間相互承擔債務、費用的有關協(xié)議、文件，并審核其會計處理是否適當； 應當于共同費用發(fā)生前，與其關聯(lián)方協(xié)商確定共同費用的分攤比例和方法， 按管理權限報股東大會或者董事會批準后執(zhí)行，一經(jīng)確定，不得隨意變更，且必須報上市公司上市地交易所備案。 ④獲取有關關聯(lián)方之間委托、受托經(jīng)營資產(chǎn)的協(xié)議、文件等相關資料 ，審核其會計處理是否適當； 關注受托經(jīng)營收益超過按受托資產(chǎn)賬面價值總額與 1年期銀行存款利率 110％的乘積計算的金額部分，計資本公積。 ①詢證關聯(lián)方交易的條件及金額，并檢查關聯(lián)方擁有的相關證據(jù)； ②向有關中介機構(gòu)詢證或與其討論 關聯(lián)方交易的相關重要信息； ③就重點應收款項及擔保，獲取關聯(lián)方償債能力的信息 已關停并轉(zhuǎn)的子公司， 已宣告破產(chǎn)的子公司， 準備近期出售而短期持有 非持續(xù)經(jīng)營且凈資產(chǎn)為負數(shù)的子公司， 受外匯或其他限制、資金高度受到限制的境外子公司 （ 1）投資與接受投資； （ 2）存貨采購與銷售； （ 3）固定資產(chǎn)采購與銷售； （ 4）債權與債務； （ 5）利潤分配與投資收益 ； （ 6）關注以前期間集團內(nèi)公司間交易對本期合并會計報表編制的影響，檢查有關的抵消分錄 （ 7）檢查合并會計報表盈余公積的提取方法，前后期是否一致。 ① 母公司擁有其過半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè) ② 雖持有權益性資本未過半數(shù)，但通過一定方式能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施實質(zhì)性控制 ③合營企業(yè) （ 1）合并范圍內(nèi)的 個別 會計報表經(jīng)審計 否 。 （ 2） 會計報表決算日和 會計期間一致 否 ，不一致，應披露或作調(diào)整 （ 3） 母子公司 會計報表采用的會 計政策一致 否 ，不一致應調(diào)整 如不重要，可不調(diào)整，但須報表附注說明。 （ 4）母公司對子公司長期投資核算方法應當采用權益法。 ⑤獲取有關關聯(lián)方之間委托、受托經(jīng)營企業(yè)的協(xié)議、文件等相關資料，獲取并復核 被審計單位是否按照受托經(jīng)營 協(xié)議確定的收益 、 受托 經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)的 凈利潤 、 凈資產(chǎn)的 10％ 計算的金額 （受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過 10％的） 三者孰低 的原則確認為 其他業(yè)務收入，實際取得的受托經(jīng)營收益超過確認收入的部分是否已經(jīng)計入資本公積。