6稅收優(yōu)先權(quán)思考-資料下載頁
2025-09-16 21:28本頁面
【正文】 優(yōu)先權(quán)的有效行使，但是應(yīng)當(dāng)對(duì)本條作適當(dāng)修改，明確賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)行使該權(quán)的法律依據(jù)。 （四）稅收優(yōu)先權(quán)行使方式有待明確。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《稅收征收管理法》第45條的規(guī)定依法行使稅收優(yōu)先權(quán)時(shí)，極有可能與擔(dān)保物權(quán)設(shè)定在后的抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人、留置權(quán)人發(fā)生權(quán)利爭(zhēng)議，此時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何行使稅收優(yōu)先權(quán)是值得研究的問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)能否對(duì)納稅人已經(jīng)設(shè)置抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)的財(cái)產(chǎn)或者已經(jīng)被留置的財(cái)產(chǎn)采取行政強(qiáng)制執(zhí)行措施來行使稅收優(yōu)先權(quán)。筆者認(rèn)為應(yīng)區(qū)別對(duì)待。在納稅人仍保持對(duì)其財(cái)產(chǎn)的占有時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《稅收征收管理法》第40條的規(guī)定，依法采取行政強(qiáng)制執(zhí)行措施，由于此時(shí)被執(zhí)行對(duì)象仍是納稅人，完全符合法律規(guī)定；當(dāng)?shù)盅簷?quán)人、質(zhì)權(quán)人、留置權(quán)人占有或控制欠繳稅款納稅人的財(cái)產(chǎn)時(shí)，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)與抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人、留置權(quán)人間關(guān)系非同與欠繳稅款納稅人間稅款征納關(guān)系，乃是一種權(quán)利沖突關(guān)系，二者處于平等地位，雖然《稅收征收管理法》明確規(guī)定稅收一般的優(yōu)先性，但在稅務(wù)機(jī)關(guān)與抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人、留置權(quán)人間發(fā)生權(quán)利沖突情形下，以行政強(qiáng)制執(zhí)行方式行使稅收優(yōu)先權(quán)對(duì)抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人、留置權(quán)人利益影響甚巨，稍有不慎就會(huì)有損于交易安全和社會(huì)經(jīng)濟(jì)信用制度，無利于爭(zhēng)議得到公正、合理、徹底的解決，因此，在上述權(quán)利沖突情形，選擇由第三方（即人民法院）權(quán)衡利弊（即沖突權(quán)利各自所代表的利益），判斷各種權(quán)利的有效性，并最終居中裁判解決才不失為明智之舉。 （五）稅收優(yōu)先權(quán)的行使主體并不確定。在《中華人民共和國(guó)合同法》中行使權(quán)利的某一債權(quán)人，其主體只有一個(gè)，都是特定的，而稅務(wù)機(jī)關(guān)無論是作為行政機(jī)關(guān)采取行政強(qiáng)制執(zhí)行措施來實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)先權(quán)，還是作為平等的主體申請(qǐng)人民法院行使撤銷請(qǐng)求權(quán)，撤銷欠繳稅款的納稅人的清償行為，以實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)先權(quán)，由于存在著執(zhí)法級(jí)次的差異，哪一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使，并不確定，在相關(guān)的法律中也并沒有明確。《稅收征收管理法》第40條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，筆者以為，同樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅收優(yōu)先權(quán)時(shí)也應(yīng)該經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)。 最后需要說明和強(qiáng)調(diào)的是，《稅收征收管理法》中規(guī)定稅收優(yōu)先權(quán)制度，盡管存在一些不足和漏洞，其無論在理論上和立法實(shí)踐上，無疑都是一大進(jìn)步。當(dāng)然，執(zhí)行稅收優(yōu)先原則，只是對(duì)稅收的一種保障，最根本的還是要靠納稅人積極主動(dòng)地履行納稅義務(wù)，主動(dòng)按時(shí)足額交納稅款，對(duì)該優(yōu)先權(quán)既不能過分強(qiáng)調(diào)，也不能違法貶損。稅收的優(yōu)先權(quán)問題雖看似一個(gè)小問題，但其所涉領(lǐng)域甚為廣闊（不僅涉及到相關(guān)部門法，甚至還涉及到整個(gè)法律體系），對(duì)這樣的問題從不同角度、不同領(lǐng)域展開研究是甚為必要的，理應(yīng)引起足夠的重視，這對(duì)于現(xiàn)時(shí)期的中國(guó)，更具有現(xiàn)實(shí)意義。 第12頁 共12頁
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