6稅收優(yōu)先權思考(編輯修改稿)
2025-09-25 21:28 本頁面
【文章內容簡介】 ）稅收優(yōu)先權對其他私權的例外（法律規(guī)定的例外）。國家稅收優(yōu)先于無擔保債權的原則并不是絕對的，有的法律根據特定的情況，作了特殊規(guī)定。例如，我國《海商法》第223條的規(guī)定，船舶噸稅的征收后于在船上工作的在編人員工資、社會保險費用等給付請求，以及在船舶營運中發(fā)生的人員傷亡的賠償請求而受償。我國的《商業(yè)銀行法》規(guī)定，商業(yè)銀行破產清算時，在支付清算費用、所欠職工工資和勞動保險費用后，應當優(yōu)先支付個人儲蓄存款的本金和利息。即本屬一般債務的個人儲蓄存款本息，因其與個人利益、社會穩(wěn)定等關系密切，法律才賦予其優(yōu)先于國家稅收受償?shù)臋嗬?，這實際上也是從社會秩序、公共利益出發(fā)所作的考量。既然稅收也是為了公共利益，并且與保障社會公眾的權利（個人儲蓄存款的本息）相比，作用更為間接，因而把個人本息從其他銀行債務中獨立出來，確定其優(yōu)先于稅收的權利，也是適宜的。又如《民事訴訟法》關于破產財產清償順序的規(guī)定，在破產程序中，職工的工資也屬于債權，但考慮到職工基本生活的保障這一更高的人權宗旨，雖然將國家稅款規(guī)定在破產債權之前，但是將國家稅款規(guī)定在了企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費用之后。此外，《民事訴訟法》第222條、223條規(guī)定，人民法院執(zhí)行時，應當保留被執(zhí)行人及其所扶養(yǎng)家屬的生活必需費用、生活必需品；《稅收征收管理法》第42條也規(guī)定，個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不得保全和強制執(zhí)行。可見，稅收債權的優(yōu)先受償?shù)匚徊⒎墙^對的和固定的。 （三）稅收優(yōu)先權并不優(yōu)先于其他權利（力）（包括司法權、行政權等）的行使?！睹袷略V訟法》第94條第4款規(guī)定：“財產已被查封、凍結的，不得重復查封、凍結?！睆谋緱l規(guī)定看，稅收優(yōu)先權由于與不得重復執(zhí)行的矛盾而無法行使。即使稅款發(fā)生在先，其較之抵押權、質權、留置權有優(yōu)先性，但是仍不能從已被人民法院采取查封、凍結等財產保全措施的財產中優(yōu)先受償。同樣，納稅人的財產被其他行政機關采取查封、扣押、凍結等財產保全措施的，也不能行使稅收優(yōu)先權，即稅收優(yōu)先權原則上并不優(yōu)先于其他權利（力）（包括司法權、行政權等）的行使。 三、稅收優(yōu)先權存在的問題及改進建議 （一）《稅收征收管理法》及現(xiàn)行相關破產法律制度中，稅務機關的法律地位和債權人是平等的，這不利于對國家稅款的有效保護。一方面，稅與債性質不同，稅收是國家憑借政治權力參與國民收入再分配的一種經濟手段，具有強制性、無償性和固定性的特征；而債是特定當事人之間請求特定行為的民事法律關系，具有自愿性、有償性和對等性的特征。另一方面在稅收法律關系中稅務機關不擁有對稅收的所有權、分配權、處分權，也無權放棄欠稅的清償權，稅收收入不屬于稅務機關，而是國家財政收入的組成部分，其所有權和支配權在國家；而債則不同，債權人擁有并行使全部權利。另外，稅收征管法規(guī)定的稅收優(yōu)先權雖有優(yōu)先清償效力，但這種優(yōu)先僅僅是在某些方面的優(yōu)先，稅款的受償仍落后于享有物權擔保的債權，并且由
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