6稅收代位權(quán)調(diào)研報(bào)告(編輯修改稿)
2024-09-25 21:25 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 及滯納金）。 三、稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收代位權(quán)負(fù)有舉證責(zé)任 根據(jù)民事訴訟“誰主張，誰舉證”的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收代位權(quán)應(yīng)當(dāng)舉證： （1）納稅人欠稅事實(shí)存在。主要證明納稅人欠繳稅款未能償還。如稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的《稅務(wù)處理決定書》、《稅款核定或認(rèn)定書》等；納稅人申報(bào)的《納稅申報(bào)表》、《欠稅核查登記表》以及《催繳稅款通知書》等。同時(shí)還要證明納稅人繳納稅款的能力不足，欠稅存在不能追繳入庫的危險(xiǎn)。 （2）納稅人和次債務(wù)人債權(quán)債務(wù)關(guān)系成立。我們主要向法院提供被告及第三人簽定的銷售合同、雙方相關(guān)記賬憑證及往來賬中“其他應(yīng)收、應(yīng)付款”賬面余額（截止20**年4月30日）等情況，同時(shí)還提供了納稅人開具的銷售固定資產(chǎn)發(fā)票等。以此證明納稅人和次債務(wù)人債權(quán)債務(wù)關(guān)系成立。 （3）納稅人怠于行使債權(quán)。主要舉證納稅人對次債務(wù)人享有的到期債權(quán)，納稅人未以訴訟或仲裁方式向次債務(wù)人主張債權(quán)等。所謂怠于行使權(quán)利，是指納稅人可以行使權(quán)利而不行使。因此，只要納稅人未對次債務(wù)人起訴或者申請仲裁，則可視為怠于行使權(quán)利。 本案中，我們向法院提供了稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的《稅務(wù)處理決定書》、《責(zé)令限期繳納稅款通知書》、納稅人欠稅情況確認(rèn)書等，表明該公司欠稅事實(shí)的存在。還提供了被告及第三人到期債權(quán)債務(wù)情況說明、被告及第三人相關(guān)記賬憑證及往來賬中“其他應(yīng)收、應(yīng)付款”賬面余額等情況。同時(shí)我們還從側(cè)面了解到該公司沒有通過訴訟或仲裁主張到期債權(quán)（貨款）等情況。 四、稅收代位權(quán)的訴訟管轄問題 稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收代位權(quán)，應(yīng)當(dāng)向人民法院提起稅收代位權(quán)訴訟。稅收代位權(quán)訴訟標(biāo)的為納稅人對次債務(wù)人享有的金錢債權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以次債務(wù)人為被告、納稅人為第三人向人民法院提起訴訟。以次債務(wù)人為被告提起的訴訟，由次債務(wù)人住所地人民法院管轄。 在本案中，我們從a公司“其他應(yīng)收款”明細(xì)賬中發(fā)現(xiàn)，該貨款是20**年5月a公司出售固定資產(chǎn)給b公司形成的。所以我們向法院起訴時(shí)，把b公司列為被告，a公司列為第三人，并向b公司所在地的法院（XX市XX縣區(qū)人民法院）提起稅收代位權(quán)訴訟。 五、稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收代位權(quán)應(yīng)注意的幾個(gè)問題 稅務(wù)機(jī)關(guān)清繳欠稅可以采取多種手段組合應(yīng)用。比如，可以采取稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施、申請人
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