【正文】 如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述㈠和㈡兩種方式 以上三種方式的組合等。 2023/3/27 80 債務(wù)重組會計(jì)與稅法差異 ?債務(wù)重組的所得稅處理 ?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 》 （ 財(cái)稅【 2023】 59號） ?企業(yè)重組： 是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。 2023/3/27 81 債務(wù)重組會計(jì)與稅法差異 ? 債務(wù)重組 是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。 ? 企業(yè)債務(wù)重組的一般所得稅處理 以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。 發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。 債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。 2023/3/27 82 債務(wù)重組會計(jì)與稅法差異 ? 企業(yè)債務(wù)重組的特殊稅務(wù)處理 ? 適用條件 ? 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 ? 被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。 ? 企業(yè)重組后的連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。 ? 重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。 ? 企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù) 12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。 2023/3/27 83 債務(wù)重組會計(jì)與稅法差異 ? 企業(yè)債務(wù)重組的特殊稅務(wù)處理 ? 企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 50%以上，可以在 5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 ? 企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。 2023/3/27 84 債務(wù)重組會計(jì)與稅法差異 ? 以現(xiàn)金清償債務(wù)的會計(jì)與稅務(wù)處理 ? 會計(jì)處理 ? 債務(wù)人：債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 債權(quán)人：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 2023/3/27 85 債務(wù)重組會計(jì)與稅法差異 ? 以現(xiàn)金清償債務(wù)的會計(jì)與稅務(wù)處理 ? 稅務(wù)處理 ? 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。 ? 企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 50%以上，可以在 5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 2023/3/27 86 債務(wù)重組會計(jì)與稅法差異 ? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計(jì)與稅務(wù)處理 ? 會計(jì)處理 ? 債務(wù)人 應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 債權(quán)人 應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，比照比照現(xiàn)金清償債務(wù)的規(guī)定處理 。 2023/3/27 87 債務(wù)重組會計(jì)與稅法差異 ?以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計(jì)與稅務(wù)處理 ?稅務(wù)處理 以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)應(yīng)視同銷售進(jìn)行核算 以固定資產(chǎn)抵償債務(wù) 以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù) 2023/3/27 88 債務(wù)重組會計(jì)與稅法差異 ? 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會計(jì)與稅務(wù)處理 ? 會計(jì)處理 ? 債務(wù)人 應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 債權(quán)人 應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照現(xiàn)金清償債務(wù)的規(guī)定處理 2023/3/27 89 債務(wù)重組會計(jì)與稅法差異 ? 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會計(jì)與稅務(wù)處理 ? 稅務(wù)處理 發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。 企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。 2023/3/27 90 債務(wù)重組會計(jì)與稅法差異 ? 其他修改債務(wù)條件的會計(jì)與稅務(wù)處理 ? 會計(jì)處理 ? 債務(wù)人：修改其他債務(wù)條 件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 債權(quán)人：應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照現(xiàn)金清償債務(wù)的規(guī)定處理 ? 稅務(wù)處理 2023/3/27 91 2023/3/27 92 ? 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 , March 27, 2023 ? 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 09:05:0509:05:0509:053/27/2023 9:05:05 AM ? 1以我獨(dú)沈久，愧君相見頻。 :05:0509:05Mar2327Mar23 ? 1故人江海別，幾度隔山川。 09:05:0509:05:0509:05Monday, March 27, 2023 ? 1乍見翻疑夢，相悲各問年。 :05:0509:05:05March 27, 2023 ? 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 2023年 3月 27日星期一 上午 9時(shí) 5分 5秒 09:05: ? 1比不了得就不比，得不到的就不要。 。 2023年 3月 上午 9時(shí) 5分 :05March 27, 2023 ? 1行動出成果，工作出財(cái)富。 2023年 3月 27日星期一 9時(shí) 5分 5秒 09:05:0527 March 2023 ? 1做前，能夠環(huán)視四周；做時(shí)，你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線向前。 上午 9時(shí) 5分 5秒 上午 9時(shí) 5分 09:05: ? 沒有失敗，只有暫時(shí)停止成功！。 , March 27, 2023 ? 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒有。 09:05:0509:05:0509:053/27/2023 9:05:05 AM ? 1成功就是日復(fù)一日那一點(diǎn)點(diǎn)小小努力的積累。 :05:0509:05Mar2327Mar23 ? 1世間成事，不求其絕對圓滿，留一份不足，可得無限完美。 09:05:0509:05:0509:05Monday, March 27, 2023 ? 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 :05:0509:05:05March 27, 2023 ? 1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 3月 27日星期一 上午 9時(shí) 5分 5秒 09:05: ? 1楚塞三湘接，荊門九派通。 。 2023年 3月 上午 9時(shí) 5分 :05March 27, 2023 ? 1少年十五二十時(shí)，步行奪得胡馬騎。 2023年 3月 27日星期一 9時(shí) 5分 5秒 09:05:0527 March 2023 ? 1空山新雨后，天氣晚來秋。 上午 9時(shí) 5分 5秒 上午 9時(shí) 5分 09:05: ? 楊柳散和風(fēng)，青山澹吾慮。 , March 27, 2023 ? 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。 09:05:0509:05:0509:053/27/2023 9:05:05 AM ? 1越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 :05:0509:05Mar2327Mar23 ? 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。 09:05:0509:05:0509:05Monday, March 27, 2023 ? 1知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 :05:0509:05:05March 27, 2023 ? 1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 3月 27日星期一 上午 9時(shí) 5分 5秒 09:05: ? 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。 2023年 3月 上午 9時(shí) 5分 :05March 27, 2023 ? 1業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 2023年 3月 27日星期一 9時(shí) 5分 5秒 09:05:0527 March 2023 ? 1一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。 上午 9時(shí) 5分 5秒 上午 9時(shí) 5分 09:05: MOMODA POWERPOINT Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit. 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