【正文】 冊稅務(wù)師管理暫行辦法 》 2023/3/27 4 《 注冊稅務(wù)師管理暫行辦法 》 ?涉稅鑒證業(yè)務(wù) ?企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證； ?企業(yè)稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的鑒證； ?國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。 企業(yè)按規(guī)定計算繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育法費附加、礦產(chǎn)資源補償費等 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的保險保障基金、代扣代繳個稅也通過該科目核算 2023/3/27 10 稅 務(wù) 會 計 ? “應(yīng)交增值稅”明細科目（設(shè)若干專欄） ? 借方設(shè)置 5個專欄，分別反映不同情況。 注意，當月一般不會繳納本月增值稅額。 通過這個專欄，力求把“應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)平：月末企業(yè)“應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)貸方余額時，借方用“轉(zhuǎn)出未交增值稅”轉(zhuǎn)平余額，將其轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費 — 未交增值稅”科目。 “銷項稅額”專欄，發(fā)生在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。 有兩個相對應(yīng)的科目：銀行存款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。 2023/3/27 12 稅 務(wù) 會 計 ? “應(yīng)交增值稅”明細科目 ? 貸方設(shè)置 4個專欄 月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍字登記；收到退回本月多交的增值稅額用紅字登記。分別反映企業(yè)欠繳增值稅稅款和待抵扣增值稅情況。 增值稅的一般納稅人既欠稅又有留抵稅額該如何辦 ？ ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知（國稅發(fā) [2023]112號） ? 為了加強增值稅管理，及時追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人（以下簡稱“納稅人”）既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，現(xiàn)將納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問題通知如下： 2023/3/27 15 稅 務(wù) 會 計 ? 對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。 增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅”科目 。 若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 未交增值稅”科目 。 第 13項“上期留抵稅額”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)，該數(shù)據(jù)應(yīng)與“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值 ? 核算規(guī)則： ? 凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進行處理。 2023/3/27 17 稅 務(wù) 會 計 ? 應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設(shè)稅 ? 應(yīng)交所得稅 ? 應(yīng)交土地增值稅 營業(yè)稅金及附加是損益類項目，核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的各種營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費（價內(nèi)稅）。 本科目也是損益類，最終記入“本年利潤”。 本科目應(yīng)按“當期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進行明細核算 。 本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。 反映的也是應(yīng)納稅暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債。 ? 主要賬務(wù)處理（規(guī)范） ? “營業(yè)外收入“科目 ? “其他應(yīng)收賬款 — 應(yīng)收出口退稅款”科目 稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 ? 在僅存在永久性差異的情況下，按照稅前會計利潤加減永久性差異調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額和適用稅率計算的應(yīng)納所得稅作為所得稅費用。 不征稅收入 稅收優(yōu)惠返還款 減免稅所得 其他 2023/3/27 28 所得稅費用與應(yīng)納稅額的差異 ? 暫時性差異 ? 暫時性差異的定義和分類 ? 暫時性差異： 是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異 ? 按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異 2023/3/27 29 所得稅費用與應(yīng)納稅額的差異 ?應(yīng)納稅暫時性差異 ? 應(yīng)納稅暫時性差異： 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異 負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) 2023/3/27 30 所得稅費用與應(yīng)納稅額的差異 ? 可抵扣暫時性差異 ? 可抵扣暫時性差異： 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異 負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) 負債產(chǎn)生的暫時性差異＝未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 2023/3/27 31 所得稅費用與應(yīng)納稅額的差異 ? 特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異 ? 未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異 某些交易或事項發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異 ? 可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異 對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的待彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅，視同可抵扣暫時性差異 2023/3/27 32 所得稅費用與應(yīng)納稅額的差異 ? 遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量 ? 遞延所得稅資產(chǎn) 是指企業(yè)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定當期和以前期間已繳納的企業(yè)所得稅額，大于按照會計準則規(guī)定處理應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額，這一差異在未來期間會計處理時，轉(zhuǎn)回會減少未來期間按照會計準則處理確定的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅，這對于企業(yè)來說是一項遞延資產(chǎn)，稱為遞延所得稅資產(chǎn) ? 遞延所得稅資產(chǎn)的確認原則和限額 資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，確認可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) 2023/3/27 33 所得稅費用與應(yīng)納稅額的差異 ? 遞延所得稅負債的確認和計量 ? 遞延所得稅負債 是指企業(yè)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定當期和以前期間已繳納的企業(yè)所得稅額，小于按照會計準則規(guī)定處理應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額，這一差異在未來期間會計處理時轉(zhuǎn)回會增加未來期間按照會計準則處理確定的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅，這對于企業(yè)來說是一項遞延負債，稱為遞延所得稅負債 ? 遞延所得稅負債的確認 當期所得稅： 企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定針對當期發(fā)生的交易和事項，確定應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納稅額，即應(yīng)繳所得稅 也會導致所有者權(quán)益的增加，但是一種偶發(fā)的收益。 銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入，適用其他相關(guān)會計準則 2023/3/27 39 收入會計處理與稅務(wù)處理的差異 ?收入的稅收規(guī)定 企業(yè)所得稅法： 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額 內(nèi)容： 不征稅收入 稅法中的收入總額，是一個包含收入內(nèi)容往往比會計準則規(guī)定更廣的概念， 企業(yè)所得稅有不征稅收入的概念，會計上沒有此概念 2023/3/27 43 收入會計處理與稅務(wù)處理的差異 ? 視同銷售行為的處理差異 ? 《 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 》 （國稅函【 2023】 828） ? 內(nèi)部處置資產(chǎn) ? 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； ? 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； ? 改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； ? 將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； ? 上述兩種或兩種以上情形的混合； ? 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 2023/3/27 45 收入會計處理與稅務(wù)處理的差異 ? 視同銷售行為的處理差異 ? 企業(yè)所得稅處理 ? 企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入 ? 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 2023/3/27 48 收入會計處理與稅務(wù)處理的差異 ? 提供勞務(wù)收入 ? 概念差異 ? 企業(yè)會計準則 勞務(wù)不包括建造合同 ? 企業(yè)所得稅 建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入 2023/3/27 49 收入會計處理與稅務(wù)處理的差異 ? 提供勞務(wù)收入 ? 提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的提供勞務(wù)收入 ? 收入時間確認的差異 ? 會計準則 ? 收入的金額能夠可靠計量； ? 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； ? 交易的完工進度能夠可靠確定； ? 交易中己發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計量。 2023/3/27 51 收入會計處理與稅務(wù)處理的差異 ? 提供勞務(wù)收入 ? 提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的提供勞務(wù)收入 ? 收入金額確認的差異 ? 會計準則 ? 按照完工百分比法（完工進度）確認提供勞