【正文】 法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定性制造費(fèi)用也達(dá)到 10 000萬(wàn)元。這導(dǎo)致兩種成本法當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相等。 同樣道理，在第四期和第五期，因?yàn)橥耆杀痉ㄆ谀┐尕浳盏墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用等于其期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用，導(dǎo)致完全成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等于當(dāng)期的變動(dòng)成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 （ 4）第六期、第九期和第十期，因?yàn)橥耆杀痉ㄆ谀┐尕浳盏墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用小于其期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用，導(dǎo)致完全成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)小于當(dāng)期的變動(dòng)成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 三、廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律 （ 1）如果 a末 =a初 ，則△ P=0， P完 =P變 （ 2） 如果 a末 ＞ a初 ， 則 △ P＞ 0， P完 ＞ P變 （ 3） 如果 a末 ＜ a初 ， 則 △ P＜ 0， P完 ＜ P變 一般規(guī)律 四、廣義差額簡(jiǎn)算法 廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的簡(jiǎn)算法公式 放的固定生產(chǎn)成本完法下期初存貨釋收的固定生產(chǎn)成本完法下期末存貨吸）△營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額兩種成本法當(dāng)期 ??P(貨量期初存貨中的固定生產(chǎn)成本完法下單位期初存貨量期末存貨中的固定生產(chǎn)成本完法下單位期末存△ ????P【 例 3－ 10】 按簡(jiǎn)算法計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額 已知：例 3－ 5中的資料及結(jié)果。 假定 A企業(yè)第十一至十六期的生產(chǎn)量分別為 5 000件、 5 000件、 4 000件、 10 000件、 2 000件和 2 000件，各期銷(xiāo)售量分別為 5 000件、 4 000件、 4 000件、4 000件、 5 000件和 6 000件。在此期間的成本水平、單價(jià)水平和存貨計(jì)價(jià)方法以及其他條件假定均不變。 要求： (1)計(jì)算各期期末存貨量。 (2)計(jì)算完全成本法各期期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本。 (3)指出完全成本法各期期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本。 (4)按簡(jiǎn)算法計(jì)算兩種成本法各期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差額。 解： (1) 各期期末存貨量的計(jì)算過(guò)程如下： 第十一期＝ 0+5 0005 000＝ 0(件 ) 第十二期＝ 0+5 0004 000＝ 1 000(件 ) 第十三期＝ 1 000+4 0004 000＝ 1 000(件 ) 第十四期＝ 1 000+10 0004 000＝ 7 000(件 ) 第十五期＝ 7 000+2 0005 000＝ 4 000(件 ) 第十六期＝ 4 000+2 0006 000＝ 0(件 ) (2)各期完全成本法期末存貨量吸收的固定生產(chǎn)成本計(jì)算過(guò)程如下 : 第十一期＝ 0(萬(wàn)元 ) 第十二期＝ 1 000＝ 2 000(萬(wàn)元 ) 第十三期＝ 1 000＝ 2 500(萬(wàn)元 ) 第十四期＝ 7 000＝ 7 000(萬(wàn)元 ) 第十五期＝ 10 000+1 (4 0002 000)＝ 12 000(萬(wàn)元 ) 第十六期＝ 0(萬(wàn)元 ) 1000050001000040001000010000(3)各期完全成本法期初存貨量釋放的固定生產(chǎn)成本如下 : 第十一期＝ 0(萬(wàn)元 ) 第十二期＝ 0(萬(wàn)元 ) 第十三期＝ 1 000＝ 2 000(萬(wàn)元 ) 第十四期＝ 1 000＝ 2 500(萬(wàn)元 ) 第十五期＝ 7 000＝ 7 000(萬(wàn)元 ) 第十六期＝ 10 000+1 (4 0002 000)＝ 12 000(萬(wàn)元 ) 1000050001000040001000010000(4)按簡(jiǎn)算法公式計(jì)算的各期兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差額如下： 第十一期＝ 00＝ 0(萬(wàn)元 ) 第十二期＝ 2 0000＝ +2 000(萬(wàn)元 ) 第十三期＝ 2 5002 000＝ +500(萬(wàn)元 ) 第十四期＝ 7 0002 500＝ +4 500(萬(wàn)元 ) 第十五期＝ 12 0007 000＝ +5 000(萬(wàn)元 ) 第十六期＝ 012 000＝ 12 000(萬(wàn)元 ) 第五節(jié) 變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及該 法在實(shí)踐中的應(yīng)用 變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 變動(dòng)成本法的應(yīng)用 一、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) ★ 變動(dòng)成本法能夠揭示利潤(rùn)和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系 ，有利于促使企業(yè)重視銷(xiāo)售工作 ★ 變動(dòng)成本法可以提供有用的成本信息，便于科學(xué)的 成本分析和成本控制 ★ 變動(dòng)成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進(jìn)行 短期經(jīng)營(yíng)決策 ★ 采用變動(dòng)成本法可以簡(jiǎn)化成本核算工作 變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 缺點(diǎn) ★ 變動(dòng)成本法所計(jì)算出來(lái)的單位產(chǎn)品成本，不符合 傳統(tǒng)的成本觀念的要求 ★ 變動(dòng)成本法不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要 ★ 采用變動(dòng)成本法會(huì)對(duì)所得稅產(chǎn)生一定的影響 二、變動(dòng)成本法的應(yīng)用 第一種觀點(diǎn)是采用 “ 雙軌制 ” 第二種觀點(diǎn)是采用 “ 單軌制 ” 第三種觀點(diǎn)是采用 “ 結(jié)合制 ” 主張采用結(jié)合制 結(jié)合制 用變動(dòng)成本法組織日常核算，對(duì)產(chǎn)品成本、存貨成本、貢獻(xiàn)邊際和稅前利潤(rùn)，都按變動(dòng)成本計(jì)算，以滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)變動(dòng)成本法計(jì)算的期間成本進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算符合完全成本法的稅前凈利。 結(jié)合制 期末調(diào)整公式： 利潤(rùn)廣義差額該期兩法營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)該期變法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)某期完法的 ??吸收的固定生產(chǎn)成本該期完法期末存貨應(yīng)期末存貨成本該期變法的期末存貨成本某期完法的 ??【 例 3－ 11】 按調(diào)整公式計(jì)算完全成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和期末存貨成本 已知：例 3－ 5和例 3－ 10中的資料及結(jié)果。 要求： (1)按變動(dòng)成本法確定第十一至十六期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 (2)利用調(diào)整公式計(jì)算各期完全成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 (3)計(jì)算各期變動(dòng)成本法的期末存貨成本。 (4)利用調(diào)整公式計(jì)算各期完全成本法的期末存貨成本。 (5)試用本例的結(jié)果驗(yàn)證按完全成本法確定的利潤(rùn)與銷(xiāo)售量之間存在著不正常的關(guān)系。 解： (1)根據(jù)變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)與銷(xiāo)售量之間的依存關(guān)系，結(jié)合表 3－ 8，可直接斷定 : 第十一和第十五期按變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)都是 34 400萬(wàn)元 (因?yàn)殇N(xiāo)售量與第六期相同 )；第十二、十三、十四期按變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)都是 24 700萬(wàn)元 (因?yàn)殇N(xiāo)售量與第一期相同 )。 第十六期按變動(dòng)成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝ ［ 20 (10+)］ 6 000(10 000+4 100) ＝ 44 100(萬(wàn)元 ) (2)利用調(diào)整公式計(jì)算的各期完全成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)如下 : 第十一期＝ 34 400+0＝ 34 400(萬(wàn)元 ) 第十二期＝ 24 700+2 000＝ 26 700(萬(wàn)元 ) 第十三期＝ 24 700+500＝ 25 200(萬(wàn)元 ) 第十四期＝ 24 700+4 500＝ 29 200(萬(wàn)元 ) 第十五期＝ 34 400+5 000＝ 39 400(萬(wàn)元 ) 第十六期＝ 44 10012 000＝ 32 100(萬(wàn)元 ) (3)各期變動(dòng)成本法期末存貨成本的計(jì)算過(guò)程如下： 第十一期＝ 0(萬(wàn)元 ) 第十二期＝ 10 1 000＝ 10 000(萬(wàn)元 ) 第十三期＝ 10 1 000＝ 10 000(萬(wàn)元 ) 第十四期＝ 10 7 000＝ 70 000(萬(wàn)元 ) 第十五期＝ 10 4 000＝ 40 000(萬(wàn)元 ) 第十六期＝ 0(萬(wàn)元 ) (4)利用調(diào)整公式計(jì)算的各期完全成本法期末存貨成本如下： 第十一期＝ 0+0＝ 0(萬(wàn)元 ) 第十二期＝ 10 000+2 000＝ 12 000(萬(wàn)元 ) 第十三期＝ 10 000+2 500＝ 12 500(萬(wàn)元 ) 第十四期＝ 70 000+7 000＝ 77 000(萬(wàn)元 ) 第十五期＝ 40 000+12 000＝ 52 000(萬(wàn)元 ) 第十六期＝ 0+0＝ 0 (萬(wàn)元 ) (5)由本例可見(jiàn)，按完全成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)無(wú)法反映銷(xiāo)售量水平的變化情況。如第十二、十三、十四期雖然銷(xiāo)售量相同，但利潤(rùn)水平卻有高有低；最令人不解的是第十六期，該期產(chǎn)量與上期相同，銷(xiāo)售量比上期多了 1 000件，而利潤(rùn)反而下降了 7 300萬(wàn)元。這表明按完全成本法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)很有可能歪曲企業(yè)的真實(shí)業(yè)績(jī)。 本章思考題 變動(dòng)成本法的理論依據(jù)是什么？ 變動(dòng)成本法與完全成本法有何相同與不同？ 為什么說(shuō)變動(dòng)成本法可以促使企業(yè)重視市場(chǎng)銷(xiāo)售？ 如何應(yīng)用結(jié)合制？ 練習(xí)一 ? 某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，年產(chǎn)量 1000件，銷(xiāo)售500件，全年直接材料費(fèi) 10000元，直接人工費(fèi) 20230元，變動(dòng)制造費(fèi)用 5000元，固定制造費(fèi)用 5000元，變動(dòng)的推銷(xiāo)及管理費(fèi)用10000元，固定的推銷(xiāo)及管理費(fèi)用 10000元，產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià) 200元。分別用全部成本法和變動(dòng)成本法編制損益表。 項(xiàng)目 2023年 2023年 產(chǎn)量（件） 16000 20230 銷(xiāo)售量（件） 16000 16000 銷(xiāo)售單價(jià)（元） 30 30 單位變動(dòng)成本（元） 16 16 固定制造費(fèi)用總額（元） 48000 48000 項(xiàng)目 2023年 2023年 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 480000 480000 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 304000 294400 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 176000 185600 減：營(yíng)業(yè)及管理費(fèi)用 40000 40000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 136000 145600 二、資料：甲公司 2023年、 2023年只生產(chǎn)并銷(xiāo)售一種產(chǎn)品，有關(guān)資料以及按完全成本法編制的利潤(rùn)表如圖表所示： 甲公司利潤(rùn)表（完全成本法） 假設(shè)甲公司固定制造費(fèi)用是以產(chǎn)量為基礎(chǔ)分?jǐn)傆谠摦a(chǎn)品，另設(shè)每件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟淖儎?dòng)營(yíng)業(yè)及管理費(fèi)用為 1元。 要求：（ 1）按完全成本法分別計(jì)算 2023年、 2023年該產(chǎn)品單位成本。 （ 2） 2023年?duì)I業(yè)利潤(rùn)高于 2023年的原因是什么？ （ 3）編制按變動(dòng)成本法下 2023年、 2023年利潤(rùn)表。 （ 4）分析兩種利潤(rùn)比表，你認(rèn)為哪種較為何時(shí)？ 答案 按完全成本法計(jì)算該產(chǎn)品單位成本 2023年單位產(chǎn)品成本＝ 16＋ 48000/16000＝ 19（元） 2023年單位產(chǎn)品成本＝ 16＋ 48000/20230＝ （元） 2023年?duì)I業(yè)利潤(rùn)高于 2023年時(shí)因?yàn)楫a(chǎn)量增加了4000件，使 2023年單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用和單位成本都比 2023年降低了 ，所以 2023年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本比 2023年降低了 16000 ＝ 9600元，而營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加了 9600元。 按變動(dòng)成本法編制的利潤(rùn)表如圖表所示 項(xiàng)目 2023年 2023年 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 480000 480000 減：變動(dòng)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1600016＝ 256000 1600016＝ 256000 變動(dòng)營(yíng)業(yè)及管理費(fèi)用 160001＝ 16000 160001＝ 16000 貢獻(xiàn)毛益 208000 208000 減：固定成本 固定制造費(fèi)用 48000 48000 固定營(yíng)業(yè)及管理費(fèi)用 24000 24000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 136000 136000 甲公司利潤(rùn)表（變動(dòng)成本法） 案例分析三 ? 1998年 3月 12日某醫(yī)藥工業(yè)公司的財(cái)務(wù)部經(jīng)理根據(jù)本公司各企業(yè)的框架年報(bào)及有關(guān)文字說(shuō)明，寫(xiě)了一份公司年度經(jīng)濟(jì)效益分析報(bào)告送交經(jīng)理室?？偨?jīng)理閱后，對(duì)報(bào)告中提及的兩個(gè)企業(yè)的情況頗感困惑：一個(gè)是專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)大輸液的甲制藥廠，另一個(gè)是生產(chǎn)制藥原料的乙制藥廠。甲制藥廠1996年產(chǎn)銷(xiāo)不景氣，庫(kù)存大量積壓，貸款不斷增加，資金頻頻告急。 1997年該廠則想方設(shè)法，廣開(kāi)渠道，擴(kuò)大銷(xiāo)售，減少庫(kù)存。但報(bào)表上反映的利潤(rùn) 1997年卻比 1996年下降。而乙制藥廠的情況正好相反， 1997年市場(chǎng)不景氣，銷(xiāo)售量比 1996年下降，年度財(cái)務(wù)報(bào)表上幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，除資金外，都比上年好。于是總經(jīng)理將財(cái)務(wù)部經(jīng)理召去，讓他將財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析重新研究。 ? 甲制藥廠的有關(guān)資料如下： 1996年 1997年 銷(xiāo)售收入 1855000 2597000 減：銷(xiāo)售成本 1272023 2234162 銷(xiāo)售費(fèi)用 85000 108000 凈利潤(rùn) 498000 254838 庫(kù)存資料（單位：瓶） 在制品 期初存貨數(shù) 16000 35000 本期生產(chǎn)數(shù) 72023 50400 本期銷(xiāo)售數(shù) 53000 74200 期末存貨數(shù) 35000 11200 期末在制品 單位售價(jià)（單位：元） 35 35 單位成本（單位：元） 24 其中： 材料 7 7 工資 4 燃料和動(dòng)力 3 3 制造費(fèi)用 10 工資和制造費(fèi)用每年分別為 288 000元和720 000元，銷(xiāo)售成本用后進(jìn)先出法。 該廠在分析其利潤(rùn)下降原因時(shí)，認(rèn)為這是生產(chǎn)能力沒(méi)有充分利用，工資和制造費(fèi)等固定費(fèi)用未能得