【正文】 單價(jià) 100元 ,單位變動(dòng)制造成本 55元 ,單位變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用 10元 ,單位變動(dòng)管理費(fèi)用 5元 ,每月固定生產(chǎn)成本 20萬(wàn)元 ,固定銷(xiāo)售費(fèi)用 15萬(wàn)元 ,固定管理費(fèi)用10萬(wàn)元 ,公司所得稅率 25%。要求 : ? （ 1）計(jì)算保本量、保本額、貢獻(xiàn)毛益率。 ? （ 2）要使稅后利潤(rùn)達(dá)到 ，銷(xiāo)售量為多少？此時(shí)保本點(diǎn)作業(yè)率為多少？企業(yè)的安全等級(jí)處于什么狀態(tài)？ 練習(xí) 4答案 : ? （ 1）保本量 =(20+15+10)/(10055105) =(萬(wàn)件 ) ? 保本額 = 100=1500（萬(wàn)元） ? 貢獻(xiàn)毛益率 =(10070)/100=30% ? （ 2）銷(xiāo)量 =[（ 125%） +45]/（ 10070） =3（萬(wàn)件） ? 保本作業(yè)率 =? 安全邊際率 =150%=50%，處于很安全狀態(tài)。 變動(dòng)成本法 ? ? ? ? ? 變動(dòng)成本法又稱(chēng)為直接成本法 。 是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上 ， 只將產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的 變動(dòng)性成本 （ 包括直接材料 、 直接人工 、 變動(dòng)性制造費(fèi)用等 ） 計(jì)入產(chǎn)品成本。 而將 固定性制造費(fèi)用 視為 期間成 本 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 ， 在當(dāng)期收入中全部扣除的一種成本計(jì)算方法 。 變動(dòng)成本法的含義和理論依據(jù) ? 固定制造費(fèi)用是維持生產(chǎn)能力成本 ， 它的多少與業(yè)務(wù)量的多少并沒(méi)有直接聯(lián)系 ， 實(shí)際上是與會(huì)計(jì)期間相互聯(lián)系的支出 ， 隨著時(shí)間的消逝而逐漸喪失 ， 因此把固定制造費(fèi)用視為期間費(fèi)用更合理 （ 即當(dāng)期的固定制造費(fèi)用當(dāng)期全部減除 ， 減少利潤(rùn) 。 ） 。 變動(dòng)成本法的含義和理論依據(jù) 變動(dòng)成本法和完全成本法的比較 ? （ 1）兩者劃分成本的標(biāo)準(zhǔn)、類(lèi)別及產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容不同。 ? （ 2）兩者存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同。 ? （ 3）兩者計(jì)算盈虧的公式不同 （ 1）兩者劃分成本的標(biāo)準(zhǔn)、類(lèi)別及產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容不同。 成本計(jì)算方法 完全成本法 變動(dòng)成本法 成本劃分標(biāo)準(zhǔn) 經(jīng)濟(jì)用途 成本習(xí)性 成本劃分類(lèi)別 產(chǎn)品成本包含內(nèi)容 直接材料 直接人工 全部制造費(fèi)用 直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 直接材料 直接人工 全部制造費(fèi)用 期間費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用 變動(dòng)成本 固定成本 直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用 變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用 變動(dòng)管理費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 固定銷(xiāo)售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用 產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容不同 ? 例 94： （教材 169頁(yè)） ? 設(shè)某公司沒(méi)有月初存貨。當(dāng)月只產(chǎn)銷(xiāo)甲產(chǎn)品，產(chǎn)量為50件，銷(xiāo)量為 30件，月末結(jié)存 20件。甲產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)為 1000元。 ? 該種產(chǎn)品的有關(guān)成本資料如下： ? 直接材料 5000元，直接人工 3500元，變動(dòng)制造費(fèi)用1500元，固定制造費(fèi)用 2023元，管理費(fèi)用 4000元（其中，變動(dòng)性管理費(fèi)用 1000元），銷(xiāo)售費(fèi)用 2023元（其中變動(dòng)性銷(xiāo)售費(fèi)用 1000元）。 ? 要求：分別計(jì)算在兩種不同的成本計(jì)算法下，本月產(chǎn)品成本和單位產(chǎn)品成本。 產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容不同 ? 例 94： （教材 169頁(yè)） ? 變動(dòng)成本法： ? 產(chǎn)品成本 =直接材料 +直接人工 +變動(dòng)制造費(fèi)用 =5000+3500+1500=10 000（元） ? 單位產(chǎn)品成本 =10 000/50 = 200（元 /件） ? 完全成本法： ? 產(chǎn)品成本 =直接材料 +直接人工 +全部制造費(fèi)用 =5000+3500+1500+2023=12 000（元） ? 單位產(chǎn)品成本 =120 000/50 = 240（元 /件） 產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容不同 ? 例 94： （教材 169頁(yè)） ? 結(jié)論： ? 在變動(dòng)成本法下，當(dāng)期的產(chǎn)品成本即是當(dāng)期的變動(dòng)性生產(chǎn)成本。 ? 在完全成本法下，當(dāng)期的產(chǎn)品成本為當(dāng)期變動(dòng)性生產(chǎn)成本與固定制造費(fèi)用之和。 ? 變動(dòng)成本法下計(jì)算出的產(chǎn)品成本、單位產(chǎn)品成本較完全成本法要低。 （ 2）兩者存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 變動(dòng)成本法 完全成本法 直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用 直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 期末存貨成本 =單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本 期末存貨量 期末存貨成本 =單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本 期末存貨量 例 95 例 95 ? 變動(dòng)成本法下期末存貨 =200 20 =4000（元） ? 完全成本法下期末存貨 =240 20 =4800（元） 變動(dòng)成本法 完全成本法 損益確定程序不同 貢獻(xiàn)式損益確定程序： ： ： ： 傳統(tǒng)式損益確定程序： ： ： 1. 生產(chǎn)貢獻(xiàn)毛益 =銷(xiāo)售收入 （變動(dòng)）銷(xiāo)售成本 2. 貢獻(xiàn)毛益 =生產(chǎn)貢獻(xiàn)毛益 變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用 3. 營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn) =貢獻(xiàn)毛益 固定制造費(fèi)用 固定銷(xiāo)管費(fèi)用 1. 銷(xiāo)售毛利 =銷(xiāo)售收入 銷(xiāo)售成本 2. 營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn) =銷(xiāo)售毛利 期間費(fèi)用 （ 3）兩者計(jì)算盈虧的公式不同 變動(dòng)成本法 完全成本法 損益表 一、銷(xiāo)售收入 減：變動(dòng)生產(chǎn)成本 二、生產(chǎn)貢獻(xiàn)毛益 減：變動(dòng)銷(xiāo)管成本 三、貢獻(xiàn)毛益 減：固定制造費(fèi)用 固定銷(xiāo)售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用 四、稅前凈利潤(rùn) 損益表 一、銷(xiāo)售收入 減：銷(xiāo)售成本 期初存貨成本 加 :本期生產(chǎn)成本 減 :期末存貨成本 二、銷(xiāo)售毛利 減：銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用 （財(cái)務(wù)費(fèi)用） 三、稅前凈利潤(rùn) 兩種成本法對(duì)分期損益的影響 ? （ 1）在沒(méi)有期初存貨的情況下，兩種計(jì)算方法對(duì)分期損益的影響。 ? （ 2）在銷(xiāo)售量逐年變動(dòng)而生產(chǎn)量維持不變的情況下，兩種計(jì)算方法對(duì)分期損益的影響。 ? （ 3）在生產(chǎn)量逐年變動(dòng)而銷(xiāo)售量維持不變的情況下，兩種計(jì)算方法對(duì)分期損益的影響。 變動(dòng)成本法損益表 完全成本法損益表 一、銷(xiāo)售收入 減：變動(dòng)生產(chǎn)成本 二、生產(chǎn)貢獻(xiàn)毛益 減：變動(dòng)銷(xiāo)管成本 三、貢獻(xiàn)毛益 減：固定制造費(fèi)用 固定銷(xiāo)售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用 四、稅前凈利潤(rùn) 一、銷(xiāo)售收入 減 : 銷(xiāo)售成本 期初存貨成本 本期生產(chǎn)成本 減 :期末存貨成本 二、銷(xiāo)售毛利 減：銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用 三、稅前凈利潤(rùn) 150000 82500 67500 17000 50500 20230 15000 8000 7500 150000 97500 0 130000 32500 52500 30000 10000 12500 （ 1）在沒(méi)有期初存貨的情況下，兩種計(jì)算方法對(duì)分期損益的影響。 例 97:171頁(yè) （ 2）在銷(xiāo)售量逐年變動(dòng)而生產(chǎn)量維持不變的情況下，兩種計(jì)算方法對(duì)分期損益的影響。 例 98: 172頁(yè) 項(xiàng)目 第 1年 第 2年 第 3年 產(chǎn)量 6 000 6 000 6 000 銷(xiāo)量 6 000 5 000 7 000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 5 000 0 10 000 項(xiàng)目 第 1年 第 2年 第 3年 產(chǎn)量 6 000 6 000 6 000 銷(xiāo)量 6 000 5 000 7 000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 5 000 4 000 6 000 完全成本法下?lián)p益表 變動(dòng)成本法下?lián)p益表 變動(dòng)成本法與完全成本法 ? 結(jié)論 （ 一 ） (各期成本水平相同 ) 各年產(chǎn)量穩(wěn)定 而 銷(xiāo)售量變動(dòng) 情況下 ， 兩種成本計(jì)算法對(duì)各期利潤(rùn)計(jì)算的影響： ? 期末存貨量 ﹥ 期初存貨量 ， 按完全成本法計(jì)算的利潤(rùn) ﹥ 按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn) ； ? 期末存貨量 =期初存貨量 ， 按完全成本法計(jì)算的利潤(rùn) =按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn) ； ? 期末存貨量 ﹤ 期初存貨量 ， 按完全成本法計(jì)算的利潤(rùn) ﹤ 按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn) . （ 3）在生產(chǎn)量逐年變動(dòng)而 銷(xiāo)售量維持不變 的情況下，兩種計(jì)算方法對(duì)分期損益的影響。 例 99: 173頁(yè) 項(xiàng)目 第 1年 第 2年 第 3年 產(chǎn)量 6 000 8 000 4 000 銷(xiāo)量 6 000 6 000 6 000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 34 000 34 000 34 000 項(xiàng)目 第 1年 第 2年 第 3年 產(chǎn)量 6 000 8 000 4 000 銷(xiāo)量 6 000 6 000 6 000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 34 000 46 000 22 000 完全成本法下?lián)p益表 變動(dòng)成本法下?lián)p益表 變動(dòng)成本法與完全成本法 ? 結(jié)論（二） (各期成本水平相同 ) 各年產(chǎn)量變動(dòng) 而 銷(xiāo)售量穩(wěn)定 情況下，兩種成本計(jì)算法對(duì)各期利潤(rùn)計(jì)算的影響： ? 期末存貨量 ﹥ 期初存貨量， 按完全成本法計(jì)算的利潤(rùn) ﹥ 按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn) ； ? 期末存貨量 =期初存貨量 （先進(jìn)先出、加權(quán)平均） 按完全成本法計(jì)算的利潤(rùn) ≠按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn) ； 期初、期末無(wú)存貨時(shí)，利潤(rùn)相等。相等是特例，不等是常態(tài)。 ? 期末存貨量 ﹤ 期初存貨量， 按完全成本法計(jì)算的利潤(rùn) ﹤ 按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn) . ，確定各期利潤(rùn)都一致。 兩種成本計(jì)算法分期計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差異的變動(dòng)規(guī)律 兩種成本計(jì)算法分期利潤(rùn)產(chǎn)生差異原因：完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用與期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用之間的差異。 變動(dòng)成本法與完全成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差異的變動(dòng)規(guī)律 : 如果完全成本法下 : ? 期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用 ﹥ 期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用 ， 完全成本法計(jì)算的利潤(rùn) 大 ； ? 期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用 =期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用 ， 按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn) =按完全成本法計(jì)算的利潤(rùn) ； ? 期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用 ﹤ 期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用 ， 按完全成本法計(jì)算的利潤(rùn) 小 . 對(duì)兩種成本法的評(píng)價(jià) ? 完全成本法的優(yōu)點(diǎn) ? 刺激企業(yè)加速發(fā)展生產(chǎn)的積極性。 ? 符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則 對(duì)兩種成本法的評(píng)價(jià) ? 完全成本法的缺點(diǎn) ? 所確定的利潤(rùn)額與銷(xiāo)售量不相關(guān)。例 99. ? 計(jì)算的單位成本往往不能反映生產(chǎn)部門(mén)的真實(shí)業(yè)績(jī)。 ? 成本沒(méi)有按成本習(xí)性分為變動(dòng)成本和固定成本，不便于進(jìn)行預(yù)測(cè)分析、參與決策和編制彈性預(yù)算等，不利于規(guī)劃和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 ? 固定制造費(fèi)用分配工作繁重，分配方法帶有主觀隨意性。 對(duì)兩種成本法的評(píng)價(jià) 2. 對(duì)變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià) ? 變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn) ? ，有利于企業(yè)的短期決策； ? ，防止盲目生產(chǎn)； ? ； ? 。 對(duì)兩種成本法的評(píng)價(jià) 2. 對(duì)變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià) ? 變動(dòng)成本法的缺點(diǎn) ? 合會(huì)計(jì)、稅法的有關(guān)要求； ? 本本身的局限性，即這種劃分在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果； ? ，變動(dòng)成本法的作用會(huì)隨決策期的延長(zhǎng)而降低 。 演講完畢，謝謝觀看！