【正文】 單價 100元 ,單位變動制造成本 55元 ,單位變動銷售費用 10元 ,單位變動管理費用 5元 ,每月固定生產(chǎn)成本 20萬元 ,固定銷售費用 15萬元 ,固定管理費用10萬元 ,公司所得稅率 25%。要求 : ? （ 1）計算保本量、保本額、貢獻毛益率。 ? （ 2）要使稅后利潤達(dá)到 ，銷售量為多少？此時保本點作業(yè)率為多少？企業(yè)的安全等級處于什么狀態(tài)？ 練習(xí) 4答案 : ? （ 1）保本量 =(20+15+10)/(10055105) =(萬件 ) ? 保本額 = 100=1500（萬元） ? 貢獻毛益率 =(10070)/100=30% ? （ 2）銷量 =[（ 125%） +45]/（ 10070） =3（萬件） ? 保本作業(yè)率 =? 安全邊際率 =150%=50%，處于很安全狀態(tài)。 變動成本法 ? ? ? ? ? 變動成本法又稱為直接成本法 。 是指在產(chǎn)品成本的計算上 ， 只將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的 變動性成本 （ 包括直接材料 、 直接人工 、 變動性制造費用等 ） 計入產(chǎn)品成本。 而將 固定性制造費用 視為 期間成 本 ， 計入當(dāng)期損益 ， 在當(dāng)期收入中全部扣除的一種成本計算方法 。 變動成本法的含義和理論依據(jù) ? 固定制造費用是維持生產(chǎn)能力成本 ， 它的多少與業(yè)務(wù)量的多少并沒有直接聯(lián)系 ， 實際上是與會計期間相互聯(lián)系的支出 ， 隨著時間的消逝而逐漸喪失 ， 因此把固定制造費用視為期間費用更合理 （ 即當(dāng)期的固定制造費用當(dāng)期全部減除 ， 減少利潤 。 ） 。 變動成本法的含義和理論依據(jù) 變動成本法和完全成本法的比較 ? （ 1）兩者劃分成本的標(biāo)準(zhǔn)、類別及產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容不同。 ? （ 2）兩者存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同。 ? （ 3）兩者計算盈虧的公式不同 （ 1）兩者劃分成本的標(biāo)準(zhǔn)、類別及產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容不同。 成本計算方法 完全成本法 變動成本法 成本劃分標(biāo)準(zhǔn) 經(jīng)濟用途 成本習(xí)性 成本劃分類別 產(chǎn)品成本包含內(nèi)容 直接材料 直接人工 全部制造費用 直接材料 直接人工 變動制造費用 生產(chǎn)成本 直接材料 直接人工 全部制造費用 期間費用 銷售費用 管理費用 變動成本 固定成本 直接材料 直接人工 變動制造費用 變動銷售費用 變動管理費用 固定制造費用 固定銷售費用 固定管理費用 產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容不同 ? 例 94： （教材 169頁） ? 設(shè)某公司沒有月初存貨。當(dāng)月只產(chǎn)銷甲產(chǎn)品，產(chǎn)量為50件，銷量為 30件，月末結(jié)存 20件。甲產(chǎn)品銷售單價為 1000元。 ? 該種產(chǎn)品的有關(guān)成本資料如下： ? 直接材料 5000元，直接人工 3500元，變動制造費用1500元，固定制造費用 2023元，管理費用 4000元（其中，變動性管理費用 1000元），銷售費用 2023元（其中變動性銷售費用 1000元）。 ? 要求：分別計算在兩種不同的成本計算法下，本月產(chǎn)品成本和單位產(chǎn)品成本。 產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容不同 ? 例 94： （教材 169頁） ? 變動成本法： ? 產(chǎn)品成本 =直接材料 +直接人工 +變動制造費用 =5000+3500+1500=10 000（元） ? 單位產(chǎn)品成本 =10 000/50 = 200（元 /件） ? 完全成本法： ? 產(chǎn)品成本 =直接材料 +直接人工 +全部制造費用 =5000+3500+1500+2023=12 000（元） ? 單位產(chǎn)品成本 =120 000/50 = 240（元 /件） 產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容不同 ? 例 94： （教材 169頁） ? 結(jié)論： ? 在變動成本法下，當(dāng)期的產(chǎn)品成本即是當(dāng)期的變動性生產(chǎn)成本。 ? 在完全成本法下，當(dāng)期的產(chǎn)品成本為當(dāng)期變動性生產(chǎn)成本與固定制造費用之和。 ? 變動成本法下計算出的產(chǎn)品成本、單位產(chǎn)品成本較完全成本法要低。 （ 2）兩者存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 變動成本法 完全成本法 直接材料 直接人工 變動制造費用 直接材料 直接人工 變動制造費用 固定制造費用 期末存貨成本 =單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本 期末存貨量 期末存貨成本 =單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本 期末存貨量 例 95 例 95 ? 變動成本法下期末存貨 =200 20 =4000（元） ? 完全成本法下期末存貨 =240 20 =4800（元） 變動成本法 完全成本法 損益確定程序不同 貢獻式損益確定程序： ： ： ： 傳統(tǒng)式損益確定程序： ： ： 1. 生產(chǎn)貢獻毛益 =銷售收入 （變動）銷售成本 2. 貢獻毛益 =生產(chǎn)貢獻毛益 變動銷售及管理費用 3. 營業(yè)凈利潤 =貢獻毛益 固定制造費用 固定銷管費用 1. 銷售毛利 =銷售收入 銷售成本 2. 營業(yè)凈利潤 =銷售毛利 期間費用 （ 3）兩者計算盈虧的公式不同 變動成本法 完全成本法 損益表 一、銷售收入 減：變動生產(chǎn)成本 二、生產(chǎn)貢獻毛益 減：變動銷管成本 三、貢獻毛益 減：固定制造費用 固定銷售費用 固定管理費用 四、稅前凈利潤 損益表 一、銷售收入 減：銷售成本 期初存貨成本 加 :本期生產(chǎn)成本 減 :期末存貨成本 二、銷售毛利 減：銷售費用 管理費用 （財務(wù)費用） 三、稅前凈利潤 兩種成本法對分期損益的影響 ? （ 1）在沒有期初存貨的情況下，兩種計算方法對分期損益的影響。 ? （ 2）在銷售量逐年變動而生產(chǎn)量維持不變的情況下，兩種計算方法對分期損益的影響。 ? （ 3）在生產(chǎn)量逐年變動而銷售量維持不變的情況下，兩種計算方法對分期損益的影響。 變動成本法損益表 完全成本法損益表 一、銷售收入 減：變動生產(chǎn)成本 二、生產(chǎn)貢獻毛益 減：變動銷管成本 三、貢獻毛益 減：固定制造費用 固定銷售費用 固定管理費用 四、稅前凈利潤 一、銷售收入 減 : 銷售成本 期初存貨成本 本期生產(chǎn)成本 減 :期末存貨成本 二、銷售毛利 減：銷售費用 管理費用 三、稅前凈利潤 150000 82500 67500 17000 50500 20230 15000 8000 7500 150000 97500 0 130000 32500 52500 30000 10000 12500 （ 1）在沒有期初存貨的情況下，兩種計算方法對分期損益的影響。 例 97:171頁 （ 2）在銷售量逐年變動而生產(chǎn)量維持不變的情況下，兩種計算方法對分期損益的影響。 例 98: 172頁 項目 第 1年 第 2年 第 3年 產(chǎn)量 6 000 6 000 6 000 銷量 6 000 5 000 7 000 營業(yè)利潤 5 000 0 10 000 項目 第 1年 第 2年 第 3年 產(chǎn)量 6 000 6 000 6 000 銷量 6 000 5 000 7 000 營業(yè)利潤 5 000 4 000 6 000 完全成本法下?lián)p益表 變動成本法下?lián)p益表 變動成本法與完全成本法 ? 結(jié)論 （ 一 ） (各期成本水平相同 ) 各年產(chǎn)量穩(wěn)定 而 銷售量變動 情況下 ， 兩種成本計算法對各期利潤計算的影響： ? 期末存貨量 ﹥ 期初存貨量 ， 按完全成本法計算的利潤 ﹥ 按變動成本法計算的利潤 ； ? 期末存貨量 =期初存貨量 ， 按完全成本法計算的利潤 =按變動成本法計算的利潤 ； ? 期末存貨量 ﹤ 期初存貨量 ， 按完全成本法計算的利潤 ﹤ 按變動成本法計算的利潤 . （ 3）在生產(chǎn)量逐年變動而 銷售量維持不變 的情況下，兩種計算方法對分期損益的影響。 例 99: 173頁 項目 第 1年 第 2年 第 3年 產(chǎn)量 6 000 8 000 4 000 銷量 6 000 6 000 6 000 營業(yè)利潤 34 000 34 000 34 000 項目 第 1年 第 2年 第 3年 產(chǎn)量 6 000 8 000 4 000 銷量 6 000 6 000 6 000 營業(yè)利潤 34 000 46 000 22 000 完全成本法下?lián)p益表 變動成本法下?lián)p益表 變動成本法與完全成本法 ? 結(jié)論（二） (各期成本水平相同 ) 各年產(chǎn)量變動 而 銷售量穩(wěn)定 情況下，兩種成本計算法對各期利潤計算的影響： ? 期末存貨量 ﹥ 期初存貨量， 按完全成本法計算的利潤 ﹥ 按變動成本法計算的利潤 ； ? 期末存貨量 =期初存貨量 （先進先出、加權(quán)平均） 按完全成本法計算的利潤 ≠按變動成本法計算的利潤 ； 期初、期末無存貨時，利潤相等。相等是特例，不等是常態(tài)。 ? 期末存貨量 ﹤ 期初存貨量， 按完全成本法計算的利潤 ﹤ 按變動成本法計算的利潤 . ，確定各期利潤都一致。 兩種成本計算法分期計算營業(yè)利潤差異的變動規(guī)律 兩種成本計算法分期利潤產(chǎn)生差異原因：完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費用與期初存貨釋放的固定制造費用之間的差異。 變動成本法與完全成本法營業(yè)利潤差異的變動規(guī)律 : 如果完全成本法下 : ? 期末存貨吸收的固定制造費用 ﹥ 期初存貨釋放的固定制造費用 ， 完全成本法計算的利潤 大 ； ? 期末存貨吸收的固定制造費用 =期初存貨釋放的固定制造費用 ， 按變動成本法計算的利潤 =按完全成本法計算的利潤 ； ? 期末存貨吸收的固定制造費用 ﹤ 期初存貨釋放的固定制造費用 ， 按完全成本法計算的利潤 小 . 對兩種成本法的評價 ? 完全成本法的優(yōu)點 ? 刺激企業(yè)加速發(fā)展生產(chǎn)的積極性。 ? 符合公認(rèn)的會計原則 對兩種成本法的評價 ? 完全成本法的缺點 ? 所確定的利潤額與銷售量不相關(guān)。例 99. ? 計算的單位成本往往不能反映生產(chǎn)部門的真實業(yè)績。 ? 成本沒有按成本習(xí)性分為變動成本和固定成本，不便于進行預(yù)測分析、參與決策和編制彈性預(yù)算等，不利于規(guī)劃和控制企業(yè)的經(jīng)濟活動。 ? 固定制造費用分配工作繁重，分配方法帶有主觀隨意性。 對兩種成本法的評價 2. 對變動成本法的評價 ? 變動成本法的優(yōu)點 ? ，有利于企業(yè)的短期決策； ? ，防止盲目生產(chǎn)； ? ； ? 。 對兩種成本法的評價 2. 對變動成本法的評價 ? 變動成本法的缺點 ? 合會計、稅法的有關(guān)要求； ? 本本身的局限性，即這種劃分在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果； ? ，變動成本法的作用會隨決策期的延長而降低 。 演講完畢，謝謝觀看！