【正文】 400元。 這 400元正是完全成本法所確認(rèn)的應(yīng)由期末存貨成本負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用部分 (2 000/50 10)，而在變動(dòng)成本法下，這 400元全部作為期間成本進(jìn)入了當(dāng)期損益。 為了較全面地說明變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)損益計(jì)算的影響，再舉兩種情況進(jìn)行分析。 連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同。 假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù) 3年的產(chǎn)量均為 600件，而 3年的銷售量分別為 600件、 500件和700件，單位產(chǎn)品售價(jià)為150元，管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用年度總額為 20 000元，且全部為固定成本。 例 11 與產(chǎn)品成本計(jì)算有關(guān)的數(shù)據(jù) :單位產(chǎn)品變動(dòng)成本 (包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用 )為 80元，固定性制造費(fèi)用為 12 000元(完全成本法下每件產(chǎn)品分?jǐn)?20元，即 12023/600)。 表 210 連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量不同。 仍假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù) 3年的銷量均為 600件，而 3年的產(chǎn)量分別為 600件、700件和 500件。其他條件與前例相同。 例 12 在變動(dòng)成本法下，單位產(chǎn)品成本仍為80元。但在完全成本法下，由于各期產(chǎn)量變了，所以單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用的份額也就變了。具體來說，第 1年的單位產(chǎn)品成本為 100元(80+12 000/600)。第 2年的單位產(chǎn)品成本為 (80+12 000/700)。第 3年的單位產(chǎn)品成本則為 104元 (80+12 000/500)。 根據(jù)以上資料，當(dāng)分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法時(shí)，所計(jì)算出的稅前利潤如表 211。 表 211 變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)各期損益計(jì)算的影響，依照產(chǎn)量與銷量之間的相互關(guān)系，可以歸納為以下三種情況： 當(dāng)產(chǎn)量等于銷量時(shí)，兩種成本法下計(jì)算的損益完全相同。表 2— 10與表2— 11中的第 1年就屬于這種情況。在這種情況下，固定性制造費(fèi)用是作為固定成本還是作為產(chǎn)品成本，對(duì)損益計(jì)算來說并不重要，重要的是它已全額列為收入的減項(xiàng)而進(jìn)入了損益。 當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益小于按完全成本法所計(jì)算的損益。這是因?yàn)楣潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用在變動(dòng)成本法下被如數(shù)列作了當(dāng)年的成本；而在完全成本法下，相應(yīng)份額的固定性制造費(fèi)用被列作了當(dāng)年的資產(chǎn) (即期末存貨成本的一部分 )。表 2— 10與表 2— 11中的第 2年就屬于這種情況。 當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益大于按完全成本法所計(jì)算的損益。 只要產(chǎn)量等于銷售量，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益一定等于按完全成本法計(jì)算的損益嗎？ 思考 對(duì)變動(dòng)成本法 和完全成本法 的評(píng)價(jià) ? 變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 變動(dòng)成本法增強(qiáng)了成本信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決策。 變動(dòng)成本法更符合“配比原則”的精神。 變動(dòng)成本法便于進(jìn)行各部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。 變動(dòng)成本法能夠促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。 變動(dòng)成本法可以簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，也可以避免固定性制造費(fèi)用分?jǐn)傊械闹饔^臆斷性。 變動(dòng)成本法有一定局限性： 按變動(dòng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本至少目前不合乎稅法的有關(guān)要求。 按成本性態(tài)將成本劃分為固定成本與變動(dòng)成本本身的局限性，即這種劃分在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果。 當(dāng)面臨長(zhǎng)期決策的時(shí)候，變動(dòng)成本法的作用會(huì)隨決策期的延長(zhǎng)而降低。 ? 完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)是相對(duì)于變動(dòng)成本法而言的，亦如變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)是相對(duì)于完全成本法而言。比如變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本不符合傳統(tǒng)的成本概念，自然完全成本法下的產(chǎn)品成本符合傳統(tǒng)的成本概念。 但變動(dòng)成本法與完全成本法之間也并非是一種簡(jiǎn)單的“此是彼非”和“此非彼是”關(guān)系。例如變動(dòng)成本法使人們更加重視銷售環(huán)節(jié)，當(dāng)然是優(yōu)點(diǎn)；而完全成本法使人們重視生產(chǎn)環(huán)節(jié) (有刺激生產(chǎn)的作用 )，也不一定就是缺點(diǎn)，至少不一定總是缺點(diǎn)(如當(dāng)產(chǎn)品供不應(yīng)求時(shí)，生產(chǎn)就是第一位的 )。 此外，變動(dòng)成本法與完全成本法還有共同的局限性：決策是面向未來的，而不論是完全成本法還是變動(dòng)成本法，都是面向過去的，都是有關(guān)過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，所以除非它們能協(xié)助決策，否則它們所提供的成本信息的價(jià)值就都僅限于“提供”本身了。 在評(píng)價(jià)變動(dòng)成本法與完全成本法的優(yōu)劣時(shí)，有一個(gè)問題應(yīng)該引起足夠的認(rèn)識(shí)，那就是社會(huì)經(jīng) 濟(jì)的發(fā)展必然導(dǎo)致資本有機(jī)構(gòu)成的提高，固定性制造費(fèi)用當(dāng)然也會(huì)提高，相對(duì)而言直接成本特別是直接人工成本在制造成本中所占的比重會(huì)越來越小，變動(dòng)成本法下的成本信息于決策的作用恐怕要另當(dāng)別論了。 試從報(bào)告和管理的角度進(jìn)行思考：變動(dòng)成本法能取代完全成本法嗎？（例如采用作業(yè)成本法時(shí)是否可以結(jié)合完全成本法？） 思考 謝謝諸位！ 思考題 ? 按成本性態(tài)劃分，企業(yè)全部成本可分為幾類 ?各自的含義、構(gòu)成和相關(guān)范圍是什么 ? ? 混合成本的分解方法有哪幾種 ?相互之間的區(qū)別和各自的優(yōu)缺點(diǎn)是什么 ? ? 請(qǐng)從產(chǎn)生的原因和各自的特點(diǎn)出發(fā)，闡述變動(dòng)成本法和完全成本法的內(nèi)涵、適用范圍和對(duì)企業(yè)的影響，并解釋在當(dāng)今會(huì)計(jì)制度框架下如何應(yīng)用變動(dòng)成本法。 案例題 2023年 3月 12日，某醫(yī)藥工業(yè)公司財(cái)務(wù)科長(zhǎng)根據(jù)本公司各企業(yè)的會(huì)計(jì)年報(bào)及有關(guān)文字說明，寫了一份公司年度經(jīng)濟(jì)效益分析報(bào)告送交經(jīng)理室。經(jīng)理對(duì)報(bào)告中提到的兩個(gè)企業(yè)情況頗感困惑 :一個(gè)是專門生產(chǎn)輸液原料的甲制藥廠，另一個(gè)是生產(chǎn)制藥原料的乙制藥廠。 甲制藥廠 2023年產(chǎn)銷不景氣，庫存大量積壓，貸款不斷增加，資金頻頻告急， 2023年該廠對(duì)此積極努力，一方面適當(dāng)生產(chǎn)，另一方面則想方設(shè)法廣開渠道，擴(kuò)大銷售，減少庫存，但報(bào)表上反映的利潤 2023年卻比 2023年下降。乙制藥廠情況則相反， 2023年市場(chǎng)不景氣，銷售量比 2023年下降，但年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表上幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)除資金外都比上年好。 被經(jīng)理這么一提，公司財(cái)務(wù)科長(zhǎng)也覺得有問題，于是他將這兩個(gè)廠交上來的有關(guān)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析拿出來進(jìn)行進(jìn)一步的研究。 甲制藥廠的有關(guān)資料如下表所示。 工資和制造費(fèi)用每年分別為 288 000元和 720 000元，銷售成本采用后進(jìn)先出法。該廠在分析其利潤下降原因時(shí)，認(rèn)為這是生產(chǎn)能力沒有充分利用、工資和制造費(fèi)用等固定費(fèi)用未能得到充分?jǐn)備N所致。 乙制藥廠的有關(guān)資料如下表所示。 工資和制造費(fèi)用兩年均約為 180 000元，銷售成本也采用后進(jìn)先出法。該廠在分析其利潤上升的原因時(shí)，認(rèn)為這是在市場(chǎng)不景氣的情況下，為多交利潤、保證國家利潤不受影響，全廠職工一條心，充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。 通過本案例的分析，你認(rèn)為 : ?為什么 ? ，你將得出什么結(jié)論 ?如何向經(jīng)理解釋 ? 演講完畢，謝謝觀看！