【正文】 400元。 這 400元正是完全成本法所確認的應(yīng)由期末存貨成本負擔(dān)的固定性制造費用部分 (2 000/50 10)，而在變動成本法下，這 400元全部作為期間成本進入了當(dāng)期損益。 為了較全面地說明變動成本法與完全成本法對損益計算的影響，再舉兩種情況進行分析。 連續(xù)各期產(chǎn)量相同而銷量不同。 假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù) 3年的產(chǎn)量均為 600件，而 3年的銷售量分別為 600件、 500件和700件，單位產(chǎn)品售價為150元，管理費用與銷售費用年度總額為 20 000元，且全部為固定成本。 例 11 與產(chǎn)品成本計算有關(guān)的數(shù)據(jù) :單位產(chǎn)品變動成本 (包括直接材料、直接人工和變動性制造費用 )為 80元，固定性制造費用為 12 000元(完全成本法下每件產(chǎn)品分攤 20元，即 12023/600)。 表 210 連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量不同。 仍假設(shè)某企業(yè)從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù) 3年的銷量均為 600件，而 3年的產(chǎn)量分別為 600件、700件和 500件。其他條件與前例相同。 例 12 在變動成本法下，單位產(chǎn)品成本仍為80元。但在完全成本法下，由于各期產(chǎn)量變了，所以單位產(chǎn)品所負擔(dān)的固定性制造費用的份額也就變了。具體來說，第 1年的單位產(chǎn)品成本為 100元(80+12 000/600)。第 2年的單位產(chǎn)品成本為 (80+12 000/700)。第 3年的單位產(chǎn)品成本則為 104元 (80+12 000/500)。 根據(jù)以上資料，當(dāng)分別采用變動成本法和完全成本法時，所計算出的稅前利潤如表 211。 表 211 變動成本法與完全成本法對各期損益計算的影響，依照產(chǎn)量與銷量之間的相互關(guān)系，可以歸納為以下三種情況： 當(dāng)產(chǎn)量等于銷量時，兩種成本法下計算的損益完全相同。表 2— 10與表2— 11中的第 1年就屬于這種情況。在這種情況下，固定性制造費用是作為固定成本還是作為產(chǎn)品成本，對損益計算來說并不重要，重要的是它已全額列為收入的減項而進入了損益。 當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時，按變動成本法計算的損益小于按完全成本法所計算的損益。這是因為固定性制造費用在變動成本法下被如數(shù)列作了當(dāng)年的成本；而在完全成本法下，相應(yīng)份額的固定性制造費用被列作了當(dāng)年的資產(chǎn) (即期末存貨成本的一部分 )。表 2— 10與表 2— 11中的第 2年就屬于這種情況。 當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時，按變動成本法計算的損益大于按完全成本法所計算的損益。 只要產(chǎn)量等于銷售量，按變動成本法計算的損益一定等于按完全成本法計算的損益嗎？ 思考 對變動成本法 和完全成本法 的評價 ? 變動成本法的優(yōu)缺點 變動成本法增強了成本信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決策。 變動成本法更符合“配比原則”的精神。 變動成本法便于進行各部門的業(yè)績評價。 變動成本法能夠促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。 變動成本法可以簡化成本計算工作，也可以避免固定性制造費用分攤中的主觀臆斷性。 變動成本法有一定局限性： 按變動成本法計算的產(chǎn)品成本至少目前不合乎稅法的有關(guān)要求。 按成本性態(tài)將成本劃分為固定成本與變動成本本身的局限性，即這種劃分在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果。 當(dāng)面臨長期決策的時候，變動成本法的作用會隨決策期的延長而降低。 ? 完全成本法的優(yōu)缺點 完全成本法的優(yōu)缺點是相對于變動成本法而言的，亦如變動成本法的優(yōu)缺點是相對于完全成本法而言。比如變動成本法下的產(chǎn)品成本不符合傳統(tǒng)的成本概念，自然完全成本法下的產(chǎn)品成本符合傳統(tǒng)的成本概念。 但變動成本法與完全成本法之間也并非是一種簡單的“此是彼非”和“此非彼是”關(guān)系。例如變動成本法使人們更加重視銷售環(huán)節(jié)，當(dāng)然是優(yōu)點；而完全成本法使人們重視生產(chǎn)環(huán)節(jié) (有刺激生產(chǎn)的作用 )，也不一定就是缺點，至少不一定總是缺點(如當(dāng)產(chǎn)品供不應(yīng)求時，生產(chǎn)就是第一位的 )。 此外，變動成本法與完全成本法還有共同的局限性：決策是面向未來的，而不論是完全成本法還是變動成本法，都是面向過去的，都是有關(guān)過去經(jīng)濟活動的反映，所以除非它們能協(xié)助決策，否則它們所提供的成本信息的價值就都僅限于“提供”本身了。 在評價變動成本法與完全成本法的優(yōu)劣時，有一個問題應(yīng)該引起足夠的認識，那就是社會經(jīng) 濟的發(fā)展必然導(dǎo)致資本有機構(gòu)成的提高，固定性制造費用當(dāng)然也會提高，相對而言直接成本特別是直接人工成本在制造成本中所占的比重會越來越小，變動成本法下的成本信息于決策的作用恐怕要另當(dāng)別論了。 試從報告和管理的角度進行思考：變動成本法能取代完全成本法嗎？（例如采用作業(yè)成本法時是否可以結(jié)合完全成本法？） 思考 謝謝諸位！ 思考題 ? 按成本性態(tài)劃分，企業(yè)全部成本可分為幾類 ?各自的含義、構(gòu)成和相關(guān)范圍是什么 ? ? 混合成本的分解方法有哪幾種 ?相互之間的區(qū)別和各自的優(yōu)缺點是什么 ? ? 請從產(chǎn)生的原因和各自的特點出發(fā)，闡述變動成本法和完全成本法的內(nèi)涵、適用范圍和對企業(yè)的影響，并解釋在當(dāng)今會計制度框架下如何應(yīng)用變動成本法。 案例題 2023年 3月 12日，某醫(yī)藥工業(yè)公司財務(wù)科長根據(jù)本公司各企業(yè)的會計年報及有關(guān)文字說明，寫了一份公司年度經(jīng)濟效益分析報告送交經(jīng)理室。經(jīng)理對報告中提到的兩個企業(yè)情況頗感困惑 :一個是專門生產(chǎn)輸液原料的甲制藥廠，另一個是生產(chǎn)制藥原料的乙制藥廠。 甲制藥廠 2023年產(chǎn)銷不景氣，庫存大量積壓，貸款不斷增加，資金頻頻告急， 2023年該廠對此積極努力，一方面適當(dāng)生產(chǎn)，另一方面則想方設(shè)法廣開渠道，擴大銷售，減少庫存，但報表上反映的利潤 2023年卻比 2023年下降。乙制藥廠情況則相反， 2023年市場不景氣，銷售量比 2023年下降，但年度財務(wù)決算報表上幾項經(jīng)濟指標(biāo)除資金外都比上年好。 被經(jīng)理這么一提，公司財務(wù)科長也覺得有問題，于是他將這兩個廠交上來的有關(guān)報表和財務(wù)分析拿出來進行進一步的研究。 甲制藥廠的有關(guān)資料如下表所示。 工資和制造費用每年分別為 288 000元和 720 000元，銷售成本采用后進先出法。該廠在分析其利潤下降原因時，認為這是生產(chǎn)能力沒有充分利用、工資和制造費用等固定費用未能得到充分攤銷所致。 乙制藥廠的有關(guān)資料如下表所示。 工資和制造費用兩年均約為 180 000元，銷售成本也采用后進先出法。該廠在分析其利潤上升的原因時，認為這是在市場不景氣的情況下，為多交利潤、保證國家利潤不受影響，全廠職工一條心，充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結(jié)果。 通過本案例的分析，你認為 : ?為什么 ? ，你將得出什么結(jié)論 ?如何向經(jīng)理解釋 ? 演講完畢，謝謝觀看！