【正文】 ? 根據(jù)上述資料，分別采用兩種成本計算方法確定各年的稅前利潤，如表 2－ A2所示 : 《 資料 》 結論 2023/2/26 79 第一年 第二年 第三年 按完全成本法計算 銷售收入 (6000 10元 ) 銷售產(chǎn)品的制造成本 (變動 +固定 ) 期初存貨 本期產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 可供銷售的產(chǎn)品成本 期末存貨 合計 毛利 銷售與管理費用 稅前利潤 60000 0 45000 45000 0 45000 15000 5000 10000 60000 0 49000 49000 7000 42023 18000 5000 13000 60000 7000 41000 48000 0 48000 12023 5000 7000 《 資料 》 結論 2023/2/26 80 表 2－ A2表示，采用變動成本計算法，據(jù)以確定的各年稅前利潤相等，均是 10000元。這是因為，采用這種方法，各年的固定成本都作為當年的期間成本從銷售收入中扣減，上例中，各年的銷量相等，各年的銷售收入相同，單位產(chǎn)品的變動成本和全年的固定成本也沒有變動，因而各年的稅前利潤也完全一致。 而采用 完全成本計算 法，各年的稅前利潤不等。這是因為，第二年生產(chǎn)量（ 7000件）大于銷售量（ 6000件），期末產(chǎn)成品盤存 1000件“吸收”了固定性制造費用 3000元（即 1000 3），因而使第二年的產(chǎn)品銷售成本減少了 3000元，稅前利潤就增加3000元；第三年剛好相反，產(chǎn)品的生產(chǎn)量（ 5000件）小于銷售量（ 6000件），期初產(chǎn)成本品盤存（即第二年末的產(chǎn)成品盤存）中吸收的上年發(fā)生的固定性制造費用（ 3000元）轉作了本期的銷售成本，從而使第三年的產(chǎn)品銷售成本增加了 3000元，稅前利潤也就減少 3000元。 《 資料 2023/2/26 81 綜上所述，不同的成本計算方法對分期損益的影響，可概括如下： 當 產(chǎn)量與銷量相等 時，兩種計算方法所得凈利也相等。如 表 2－ A1與表 2－ A2中第一年的情況。 當 生產(chǎn)量大于銷售量 時，以完全成本計算法確定的凈利潤大于以變動成本計算法確定的凈利。如上述 表 2－ A1 、表 2－ A2中第二年的情況。 當 生產(chǎn)量小于銷售量 時，以完全成本計算法確定的凈利潤小于以變動成本法計算的凈利。如 表 2－ A1與表 2－ A2中第三年的情況。 2023/2/26 82 思考 A企業(yè)某年連續(xù) 4個月的有關產(chǎn)銷量、成本以及售價資料如下： 1月 2月 3月 4月 期初存貨量 Q0 0 1000 900 900 本期生產(chǎn)量 x1 4500 4000 3500 5000 本期銷售量 x2 3500 4100 3500 5900 期末存貨量 Q1 1000 900 900 0 單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本 b1=10元；單位變動非生產(chǎn)成本b2=；每期固定制造費用 a1=10000元；每期固定非生產(chǎn)成本 a2=4100元；產(chǎn)品銷售單價 p=20元。 該企業(yè)存貨按先進先出法計價。 要求： 分別按完全成本法和變動成本法計算各月的利潤。 2023/2/26 83 題解 完全成本法利潤表 1月 2月 3月 4月 合計 銷售收入 70000 82023 70000 118000 340000 銷售成本 期初存貨 0 12222 11250 11574 0 加：本期生產(chǎn) 成本 a1+b1x1 55000 50000 45000 60000 210000 減：期末存貨 12222 11250 11574 0 0 銷售成本 42778 50972 44676 71574 210000 銷售毛利 27222 31028 25324 46426 130000 減：非生產(chǎn) 成本 a2+b2x2 5150 5330 5150 5870 21500 稅前凈利 22027 25698 20234 40556 108500 2023/2/26 84 變動成本法利潤表 1月 2月 3月 4月 合計 銷售收入 70000 82023 70000 118000 340000 減：變動成本 變動生產(chǎn)成本 b1x2 35000 41000 35000 59000 170000 變動非生產(chǎn)成本 b2x2 1050 1230 1050 1770 5100 合 計 36050 42230 36050 60770 175100 貢獻毛益 33950 39770 33950 57230 57230 減：固定成本 固定生產(chǎn)成本 a1 10000 10000 10000 10000 40000 固定非生產(chǎn)成本 a2 4100 4100 4100 4100 16400 稅前利潤 19850 25670 19850 43130 108500 2023/2/26 85 2月、 3月為什么不符合前述規(guī)律？ 2023/2/26 86 由于各期產(chǎn)量不同而使期末期初存貨中的單位固定制造費用出現(xiàn)差異，應直接比較存貨中所含的固定制造費用總額。 1）若： 期末存貨中包含的固定制造費用 ＞期初存貨中包含的固定制造費用， 則： 按完全成本法計算的稅前凈利 ＞按變動成本法計算的稅前凈利； 2）若： 期末存貨中包含的固定制造費用 ＜期初存貨中包含的固定制造費用， 則： 按完全成本法計算的稅前凈利 ＜按變動成本法計算的稅前凈利； 3）若： 期末存貨中包含的固定制造費用 =期初存貨中包含的固定制造費用， 則： 按完全成本法計算的稅前凈利 =按變動成本法計算的稅前凈利。 2023/2/26 87 差異額 = 期末單位固定制造費用 期末存貨量 期初單位固定制造費用 期初存貨量 1）如： 3月份： 1月： 1000 10000/45000=2222（元） 2月： 900 10000/40001000 =28（元） 3月： 900 10000/3500900 =324（元） 2） 4月： 0900 =2574（元） 3）合計數(shù) 全部成本法下的稅前利潤 =變動成本法下的稅前利潤 +（期末存貨中的固定 制造費用 期初存貨中的固定費用 2023/2/26 88 第四節(jié) 對兩種成本計算法的評價 一、全部成本法的優(yōu)點和缺點 二、變動成本法的優(yōu)點和缺點 三、變動成本法與全部成本法的結合運用 2023/2/26 89 一、全部成本法的優(yōu)缺點 （一）全部成本法的優(yōu)點 。 。 （二）全部成本法的缺點 。 。 、短期決策和編制彈性預算。 , 工作量較大 2023/2/26 90 二、變動成本法的優(yōu)缺點 （一）變動成本法的優(yōu)點 1. 符合權責發(fā)生制的會計原則的要求。 2. 有利于進行成本控制與業(yè)績評價。 3. 有利于企業(yè)加強內部管理。 4. 降低產(chǎn)品成本計算的工作量。 （二）變動成本法的缺點 。 。 。 2023/2/26 91 三、變動成本法與全部成本法的結合運用 “雙軌制”與“單軌制” 2023/2/26 92 ? 日常核算以變動成本法為基礎，“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”賬戶均登記變動成本。 ? 設置“變動制造費用”賬戶，借方用以核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的變動制造費用，期末則將其發(fā)生額轉入“生產(chǎn)成本”賬戶。也可以將“變動制造費用”賬戶作為“生產(chǎn)成本”賬戶的二級賬戶處理，這樣更符合傳統(tǒng)的成本計算習慣。 ? 設置“固定制造費用”賬戶，借方用以歸集當期發(fā)生的固定制造費用，期末則將其應由已銷產(chǎn)品負擔的部分自貸方轉入“銷售成本”賬戶的借方而列入利潤表；該賬戶的期末余額則為期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所應負擔的固定制造費用，列入資產(chǎn)負債表“存貨”項目。 2023/2/26 93 固定制造費用分配率 = 期初存貨中的固定制造費用 +本期發(fā)生的固定制造費用 本期已售產(chǎn)品數(shù)量 +期末產(chǎn)成品 存貨數(shù)量 +期末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 ? 設置“變動非制造費用”和“固定非制造費用”賬戶，借方用以歸集銷售費用和管理費用中的變動部分和固定部分，期末則如數(shù)由貸方轉入“本年利潤”賬戶。 2023/2/26 94 2023/2/26 95 演講完畢，謝謝觀看！