【正文】 品耗用的電力總成本隨產(chǎn)量的增加而增加，電力總成本與產(chǎn)量之間呈正比例關(guān)系。但單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的電力成本，則保持不變。 金屬管 產(chǎn)量（只） 電力成本 （變動(dòng)成本總額，元） 單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的電力成本（單位變動(dòng)成本，元 /只） 0 0 60 000 12 000 120 000 24 000 180 000 36 000 240 000 48 000 產(chǎn)品成本只應(yīng)包括變動(dòng)生產(chǎn)成本 管理會(huì)計(jì)所講的產(chǎn)品成本，是指那些隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，只有當(dāng)產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)才能與相關(guān)的收入配比而得以補(bǔ)償?shù)某杀?。產(chǎn)品實(shí)體 本期完工已售與未售的產(chǎn)成品以及在產(chǎn)品存貨，而其中只有本期銷(xiāo)售部分實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售收入，故也只有這部分產(chǎn)品的成本才能與當(dāng)期的銷(xiāo)售收入相配比；其余部分的成本會(huì)流轉(zhuǎn)到下期，成為與下期收入配比的成本?？梢?jiàn)，產(chǎn)品的成本應(yīng)該是那些總額與產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)成正比例變動(dòng)的生產(chǎn)成本。 固定制造費(fèi)用應(yīng)全部列作期間成本 期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，而是隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間長(zhǎng)短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期的成本。固定制造費(fèi)用具有這樣的特點(diǎn)，在相關(guān)范圍內(nèi)其總額與各期產(chǎn)量無(wú)關(guān)，固定制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，以保持生產(chǎn)能力，并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本，實(shí)質(zhì)上是與會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系所發(fā)生的成本，其效益隨期間的推移而消逝，與銷(xiāo)售收入無(wú)關(guān)，不能遞延到下一會(huì)計(jì)期間，因此，應(yīng)全部列作期間成本，在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全部列入收益表內(nèi)，不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，如固定資產(chǎn)的折舊、設(shè)備的保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租金等。 公式及性態(tài)模型 企業(yè)的全部成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)成本和固定成本，總成本公式為 : 總成本 =固定成本總額 +變動(dòng)成本總額 =固定成本總額 +(單位變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量 ) y=a+bx 成本 Y=a+bx bx a 業(yè)務(wù)量 總成本性態(tài)模型 3)、曲線混合成本： 通常有一個(gè)初始量固定不變，相當(dāng)于固定成本。在這個(gè)初始量之上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)，但并不存在線性關(guān)系，在坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條曲線。 成 本 成 本 a 業(yè)務(wù)量 a 曲線混合成本性態(tài)模型圖 業(yè)務(wù)量 4)、延期變動(dòng)成本（又稱(chēng)為低坡式混合成本）：這類(lèi)成本在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持固定不變，一但突破這個(gè)范圍，其成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而呈線性變動(dòng)。 成 本 a 業(yè)務(wù)量 延期變動(dòng)成本 性態(tài)模型圖 混合成本的分解方法 1）項(xiàng)目分解法：按照費(fèi)用性質(zhì)和事先規(guī)定的比例，將其逐項(xiàng)分解，最后分類(lèi)匯總以確定固定成本和變動(dòng)成本的方法。 2）合同確認(rèn)法：根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同的具體數(shù)額或有關(guān)單位的明文規(guī)定來(lái)確定費(fèi)用性質(zhì)的方法。 3）技術(shù)測(cè)定法：利用工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)技術(shù)方法所測(cè)定的正常生產(chǎn)過(guò)程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實(shí)際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上固定成本和變動(dòng)成本水平，并揭示其變化規(guī)律的一種方法。 4）歷史資料分析法 :是通過(guò)對(duì)歷史成本數(shù)據(jù)的分析 ,依據(jù)以前各期實(shí)際成本與產(chǎn)量間的依存關(guān)系 ,來(lái)推算一定期間固定成本與變動(dòng)成本的平均值 ,并以此來(lái)確定所估算的未來(lái)成本的一種方法 ,包括： 高低點(diǎn)法 、散布圖法 、 回歸直線法 （三種方法的 比較 ） 思考 劃分約束性固定成本和酌量性固定成本，有利于企業(yè)尋求不同的固定成本降低途徑： 降低約束性成本的途徑主要是充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增加業(yè)務(wù)量，相對(duì)降低單位固定成本； 降低酌量性成本的途徑是從降低絕對(duì)額角度出發(fā)，精打細(xì)算，厲行節(jié)約，保證在不影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下減少支出。 思考 1） “相關(guān)范圍”的限定有局限性 固定成本與變動(dòng)成本的成本性態(tài) ，只是在一段有限的產(chǎn)量范圍內(nèi)，才是正確的。這一限定本身，就使成本性態(tài)的分析研究，不可避免地帶有一定的局限性。 2） “成本與產(chǎn)量之間完全線性關(guān)系”的假定，不盡切合實(shí)際 為了達(dá)到會(huì)計(jì)分析的目的，在進(jìn)行成本性態(tài)研究時(shí)，是假設(shè)在相關(guān)范圍內(nèi)，成本的變動(dòng)關(guān)系是線性的，因而用直線方程 y=a+bx來(lái)反映成本性態(tài)。但在許多情況下，成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系是非線性的。若要準(zhǔn)確地描述其實(shí)際成本性態(tài)，就要用非線性函數(shù)來(lái)反映。 3) 成本動(dòng)因理論 上述按成本性態(tài)將企業(yè)全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本，其目的在于滿足企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)決策等方面的需要。但面對(duì)日益增長(zhǎng)的固定成本（費(fèi)用），人們往往難以確認(rèn)固定成本到底是如何變動(dòng)的。于是人們開(kāi)始對(duì)成本性態(tài)進(jìn)行反思，并試圖用成本動(dòng)因理論來(lái)解釋成本性態(tài)。成本動(dòng)因理論著眼于研究成本發(fā)生的原因，將成本分成短期變動(dòng)成本、長(zhǎng)期變動(dòng)成本和固定成本（在全部成本中只占較小的比例）三類(lèi)，以促使企業(yè)在決策時(shí)考慮短期變動(dòng)成本和長(zhǎng)期變動(dòng)成本的數(shù)量，從而提高決策的科學(xué)性。 在第一章總論中 ， 我們講過(guò)：金融市場(chǎng)與現(xiàn)代公司制度的產(chǎn)生和發(fā)展 ，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生了 “ 同源分流 ” ， 形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的領(lǐng)域 。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是立足企業(yè) ， 面向市場(chǎng) ， 通過(guò)提供定期的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告 ， 為外界與企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的各利益相關(guān)者服務(wù) 。 管理會(huì)計(jì)則不同 ， 主要側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù) ， 即為企業(yè)管理部門(mén)正確進(jìn)行管理決策和有效經(jīng)營(yíng)提供相關(guān)信息 。 管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容概括起來(lái)大體上主要有決策會(huì)計(jì)和控制會(huì)計(jì)兩大內(nèi)容 。 從內(nèi)容體系上看 ， 可分為管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 、 決策會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)三大部分 : 管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)包括管理會(huì)計(jì)理論和基本分析工具 。 基本分析工具包括成本性態(tài)分析 、 變動(dòng)成本法 、 本量利分析等 。 這些內(nèi)容為決策會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)提供了分析基本方法 。 決策會(huì)計(jì)是為企業(yè)決策決策者確定經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 、 制定最優(yōu)決策 、 擬定實(shí)施計(jì)劃提供科學(xué)的依據(jù) 。 具體內(nèi)容包括預(yù)測(cè)分析 、 長(zhǎng)短期決策和全面預(yù)算 。 執(zhí)行會(huì)計(jì)包括控制會(huì)計(jì)和業(yè)績(jī)考評(píng)會(huì)計(jì) 。 具體內(nèi)容有成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì) 。 而正確的成本性態(tài)分析是管理會(huì)計(jì)進(jìn)行預(yù)測(cè) 、 決策 、 控制和考核的先決條件 。 因此我們首先要學(xué)習(xí)第八章 —— 成本性態(tài)與變動(dòng)成本計(jì)算 。 在成本水平不變的情況，多銷(xiāo)售就可以多得利，這種觀點(diǎn)是符合經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的價(jià)值原理。而完全成本法所確定的利潤(rùn)會(huì)受到存貨價(jià)值變動(dòng)的影響，使得在銷(xiāo)量不變的情況下，利潤(rùn)也會(huì)產(chǎn)生很大的波動(dòng)。這種現(xiàn)象不符合收入與費(fèi)用相配比的原則，同時(shí)一方面會(huì)促使企業(yè)用盲目增加產(chǎn)量的辦法來(lái)降低成本，而造成產(chǎn)品庫(kù)存積壓；另一面會(huì)促使企業(yè)在確定銷(xiāo)售量時(shí)，難以把握預(yù)期的利潤(rùn)。 演講完畢，謝謝觀看！