【正文】 8000 合 計 318000 2023/2/26 41 ? 根據(jù)判斷 賬 戶 總成本 固定成本 變動成本 生產(chǎn)成本 ?? 材料 ?? 工資 制造費用 ?? 燃料動力 ?? 修理費 ?? 工資 ?? 折舊費 ?? 辦公費 202300 50000 15000 6000 9000 30000 8000 30000 8000 202300 50000 15000 6000 9000 合計 318000 38000 280000 2023/2/26 42 ? 根據(jù)上表分解的結(jié)果，該車間的總成本被分解為固定成本和變動成本兩部分，其中： ? 用數(shù)學(xué)模型來描述該車間的總成本，即為： 元）(38 000?a 件）（元 /3580 0028 000 0 ??b xy 353800 0 ??2023/2/26 43 工程研究法： 又稱 技術(shù)測定法 ，它是由工程技術(shù)人員通過某種技術(shù)方法測定正常生產(chǎn)流程中投入 —— 產(chǎn)出之間的規(guī)律性的聯(lián)系，以便逐項研究決定成本高低的每個因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種方法。 （三）工程研究法 (Technique determine approach) 2023/2/26 44 [例 25] 假設(shè)某企業(yè)鑄造車間的燃料用于鑄造工段的熔爐，分別在點爐和熔化鐵水這兩項程序中使用。木柴每噸價格250元，焦炭每噸價格 400元。 ? 在本例中，點爐燃料（木柴、焦炭）屬固定成本，熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動成本。 缺點： ? 代價太高 ； ? 對于不能直接把成本歸屬于特定的投入 —— 產(chǎn)出的消耗部分，或者不能單獨進行觀察的聯(lián)合過程，如各種間接成本，不能使用這種方法 。 2023/2/26 48 （四）合同認定法 [例 26] 中華公司與本市供電局在訂立合同中規(guī)定：中華公司每月需支付供電局的變壓器維持費 600元，每月用電額度 50 000度。若該公司每月照明用電平均為 1 000度，另生產(chǎn)甲產(chǎn)品時，平均每件耗電 7度。 然后， 建立電費在額度以上的半變動成本公式： 在用電額度以上的電費半變動成本 （ y） =產(chǎn)量 7000件的電費成本（ a） +產(chǎn)量在 7000件以上部分的電費 =（ 800+?7,000） + [?10?7?（ x7 000） ] = 10 600+（ 14 x98 000） = 87 400 + 14 x 從以上計算結(jié)果可以看出 ：若甲產(chǎn)品的產(chǎn)量在 7,000件以上的電費半變動成本中， 87,400元為固定成本總額， 14x為變動成本總額。 2023/2/26 52 （二）成本性態(tài)分析的局限性 ? “相關(guān)范圍”的限定有局限性； ? “成本與業(yè)務(wù)量之間完全線性聯(lián)系”的假定，不可能完全切合實際 。 （成本構(gòu)成） 二、變動成本法的理論依據(jù) （一）產(chǎn)品成本只應(yīng)該包括變動生產(chǎn)成本 （二）固定制造費用應(yīng)當(dāng)作為期間成本處理 第三節(jié) 變動成本法與全部成本法 區(qū)別 2023/2/26 54 變動成本法的成本構(gòu)成 財務(wù)費用 總成本 期間成本 產(chǎn)品成本 管理費用 銷售費用 固定制造費用 變動制造費用 直接人工 直接材料 變動的 固定的 2023/2/26 55 三、變動成本法與全部成本法的區(qū)別 （一）理論依據(jù)不同 （二）產(chǎn)品成本與期間成本構(gòu)成內(nèi)容不同 （三）銷售成本和存貨成本的水平不同 （四）稅前利潤的計算程序不同 （五）利潤表的編制不同 （六）適用范圍不同 2023/2/26 56 （一）理論依據(jù)不同 ? 變動成本法是建立在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上 , 把全部成本分為變動成本和固定成本兩大部分。 2023/2/26 57 （二）產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 項目 變動成本法 全部成本法 理論依據(jù) 以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ) 以成本按用途分類為基礎(chǔ) 成本劃分的類別 變動成本 固定成本 生產(chǎn)成本 期間費用 產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容 直接材料 直接人工 變動制造費用 直接材料 直接人工 制造費用 期間成本包含的內(nèi)容 變動非生產(chǎn)成本 : 變動銷售費用 變動管理費用 固定成本 : 固定銷售費用 固定制造費用 固定管理費用 銷售費用 管理費用 2023/2/26 58 ?例 27? 某公司只產(chǎn)銷甲產(chǎn)品， 20??年期初沒有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨，假定該年 1月份其產(chǎn)銷量和成本有關(guān)的數(shù)據(jù)如下表所示： 基 本 資 料 成 本 資 料 本月生產(chǎn)量 1000件 本月銷售量 900件 銷售單價 210元 直接材料 80000元 直接人工 40000元 制造費用 60000元 其中，變動費用 20230元 固定費用 40000元 銷售及管理費用 其中， 單位變動性費用 固定性費用 18000元 》 答案 返回 2023/2/26 59 兩種方法的單位產(chǎn)品成本？ 2023/2/26 60 成本項目 變動成本法 完全成本法 總成本 單位成本 總成本 單位成本 直接材料 直接人工 變動制造費用 變動生產(chǎn)成本 固定制造費用 全部生產(chǎn)成本 80000 40000 20230 80 40 20 80000 40000 20230 40000 80 40 20 40 140000 140 180000 180 ?例 27?答案 2023/2/26 61 （三）銷貨成本和存貨成本水平不同 如上例 項目 變動成本法 完全成本法 單位產(chǎn)品成本 期末存貨數(shù)量 140元 100件 180元 100件 銷貨成本 126000元 162023元 期末存貨成本 14000元 18000元 2023/2/26 62 （四）稅前凈利的計算程序不同 ? 在變動成本法下 : 銷售收入 變動成本 = 邊際貢獻 邊際貢獻 固定成本 = 稅前凈利 ? 在全部成本法下 : 銷售收入 銷貨成本 = 銷售毛利 銷售毛利 期間費用 = 稅前凈利 2023/2/26 63 （五）利潤表的編制方法不同 1. 成本項目的排列方式不同 2. 對固定生產(chǎn)成本的處理不同 3. 計算出來的稅前凈利可能不同 2023/2/26 64 變動成本法貢獻毛益式利潤表 銷售收入 減：變動性制造成本 貢獻毛益（制造部分） 減：變動性銷售及行政管理費用 貢獻毛益 （最終） 減：固定性制造費用 固定性銷售及行政管理費用 稅前利潤 2023/2/26 65 銷售收入 減：產(chǎn)品銷售成本 銷售毛利 減：期間費用 銷售費用 管理費用 稅前利潤 完全成本法職能式利潤表 2023/2/26 66 完全成本法下的成本流轉(zhuǎn)示意圖 成本 生產(chǎn)成本 非生產(chǎn)成本 直接材料成本 直接人工成本 變動制造費用 銷售費用 固定制造費用 管理費用 在產(chǎn)品 產(chǎn)成品 銷售 利潤表 資產(chǎn)負債表 2023/2/26 67 變動成本法下的成本流轉(zhuǎn)示意圖 成本 生產(chǎn)成本 非生產(chǎn)成本 直接材料成本 直接人工成本 變動制造費用 銷售費用 固定制造費用 管理費用 在產(chǎn)品 產(chǎn)成品 銷售 利潤表 資產(chǎn)負債表 2023/2/26 68 ? 如上例 利潤表（ 完全成本法 ） 20?? 年 1月 單位：元 摘 要 金 額 銷售收入 銷售成本 期初存貨成本 本期生產(chǎn)成本（ 180?1000） 本期可供銷售產(chǎn)品成本 減：期末存貨