【正文】 業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù) 。在額度內(nèi)每度電費(fèi)為，如超額用電，則按正常電價(jià)的 10倍計(jì)算。 ? 設(shè)每日燃料總成本為 y，產(chǎn)量為 x 噸鑄件，每日固定成本為a ，單位變動(dòng)成本為 b, 則： ? 每月固定成本 =（ ?250+?400） ?24=12 000元 ? 每噸鑄件變動(dòng)成本 =?400=48元 ? 因此， y=12,000+48x （三）工程研究法 2023/2/26 46 優(yōu)點(diǎn)： ? 在無論是否有歷史成本數(shù)據(jù)的條件下都可使用； ? 排除了那些明顯無效或非正常的支出，從而提高了成本分解結(jié)果的準(zhǔn)確性。按照最佳的操作方法，每次點(diǎn)爐要用木柴 ，焦炭 ，熔化 1噸鐵水要使用焦炭 ；每個(gè)工作日點(diǎn)爐一次，全月工作日 24天。 2023/2/26 40 【 例 24】 某企業(yè)某車間的月成本如下表所示。 2023/2/26 35 根據(jù)混合成本的基本方程式： Y = a + b x，我們可以采用一組 n個(gè)觀測(cè)值來建立回歸直線的聯(lián)立方程式： ∑ y = n a + b∑x （ 1） ∑xy = a ∑x + b∑x 2 （ 2） 于是得到 : a = （ 3） b = （ 4） nxby? ??? ?? ? ???22 )( xxnyxxyn2023/2/26 36 據(jù)公式 （ 4）和（ 3），將有關(guān)數(shù)據(jù)代入，先求 b, 后求 a 。 2023/2/26 34 回歸直線法的 基本原理 是：先按散布圖法把過去某一期間的半變動(dòng)成本歷史數(shù)據(jù)，逐一在坐標(biāo)圖上標(biāo)明，然后通過目測(cè)，在各個(gè)成本點(diǎn)之間畫一條能反映業(yè)務(wù)量與半變動(dòng)成本關(guān)系的平均變動(dòng)趨勢(shì)直線。 根據(jù)該廠今年上半年的歷史成本數(shù)據(jù)，首先在坐標(biāo)圖上標(biāo)出 6個(gè)成本點(diǎn)，如下圖所示： 2023/2/26 32 然后通過目測(cè)，在 6個(gè)成本點(diǎn)之間畫一條能反映半變動(dòng)成本的平均變動(dòng)趨勢(shì)直線，并要求該直線與直線上下各成本點(diǎn)之間的誤差之和相等。但此法也有明顯的局限性，因它只采用了歷史成本資料中的高點(diǎn)和低點(diǎn)兩組數(shù)據(jù)，沒有考慮其他數(shù)據(jù)的影響，故代表性較差。 月份 1月 2月 3月 4月 5月 6月 業(yè)務(wù)量 （千機(jī)器小時(shí)） 維修費(fèi)（元） 6 100 8 115 4 85 7 105 9 120 5 95 2023/2/26 28 該歷史成本數(shù)據(jù)在相關(guān)范圍內(nèi)（ 49千機(jī)器小時(shí)）的變動(dòng)情況如下： 業(yè)務(wù)量（ x） 維修成本（ y） 最高點(diǎn) 9 120 最低點(diǎn) 4 85 差額 △ x= 5 △ y= 35 據(jù)此， 可分別確定如下： b = 35/5 = 7元 /千機(jī)器小時(shí) a = 120 7?9 = 57元 y = 57 + 7 x 2023/2/26 29 必須指出 ：采用高低點(diǎn)法選用的歷史成本數(shù)據(jù)，應(yīng)能代表該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常情況，不得含有任何不正常狀態(tài)下的成本。使用最廣泛的業(yè)務(wù)量是實(shí)物單位的產(chǎn)量、銷量、直接人工小時(shí)以及機(jī)器小時(shí)等。 ? 該方法適用于企業(yè)生產(chǎn)流程不發(fā)生重大變化，根據(jù)過去的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，就可以較準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)未來成本隨業(yè)務(wù)量變化而變化的情況。 ? 變動(dòng)成本的相關(guān)范圍 變動(dòng)成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的這種完全線性的聯(lián)系，只有在一定的相關(guān)范圍內(nèi)才成立，而超出了相關(guān)范圍，它們之間的聯(lián)系將表現(xiàn)為非線性的 （二）變動(dòng)成本 2023/2/26 11 變動(dòng)成本的相關(guān)范圍 成本 產(chǎn)量 相關(guān)范圍 2023/2/26 12 （三）混合成本 ? 混合成本的定義 成本總額隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)也將發(fā)生變動(dòng)，但變動(dòng)的幅度同業(yè)務(wù)量變動(dòng)幅度并不相等 。 ? 變動(dòng)成本的特點(diǎn) ? 總成本與業(yè)務(wù)量 之間存在著一個(gè)穩(wěn)定的比例關(guān)系。 ? 按照成本性態(tài)分類，成本可以分為： ? 固定成本 ? 變動(dòng)成本 ? 混合成本 三大類 2023/2/26 4 二、成本性態(tài)分類 （一）固定成本 ? 固定成本的定義： ? 固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其總發(fā)生額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而能保持固定不變的成本。指的是成本的變動(dòng)和業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，或者成本的變動(dòng)和業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)在聯(lián)系。 ? 固定成本的相關(guān)范圍 ? 一定的期間范圍 ? 一定的 業(yè)務(wù)量范圍 （一）固定成本 2023/2/26 7 1 2 3 4 5 6 7 產(chǎn)量 成本 7 6 5 4 3 2 1 相關(guān)范圍 2023/2/26 8 ? 變動(dòng)成本的定義 ? 變動(dòng)成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。 ? 酌量性變動(dòng)成本：可以通過管理決策行動(dòng)而改變的變動(dòng)成本。 （三）混合成本 2023/2/26 14 成本（元） 60 000 40 000 20 000 450 000 900 000 業(yè)務(wù)量（件） 一個(gè)管理員 兩個(gè)管理員 三個(gè)管理員 階梯式混合成本 2023/2/26 15 半變動(dòng)成本 租金 半變動(dòng)成本 固定成本部分 半變動(dòng)成本部分 機(jī)器小時(shí) 5 000 2 000 5 000 2023/2/26 16 延伸變動(dòng)成本 成本 業(yè)務(wù)量 延期變動(dòng)成本 2023/2/26 17 曲線成本 成本 產(chǎn)量 約定產(chǎn)量 遞增曲線成本 累進(jìn)記件工資、各種違約金、罰金 成本 產(chǎn)量 初始量 遞減曲線成本 熱處理的電爐設(shè)備 2023/2/26 18 三、總成本公式及其性態(tài)模型 總成本 = 固定成本總額 +變動(dòng)成本總額 = 固定成本總額 +（單位變動(dòng)成本 ?業(yè)務(wù)量） y代表總成本， a代表固定成本總額， b代表單位變動(dòng)成本，x代表業(yè)務(wù)量，則上述總成本公式可改寫為： y = a + b x 2023/2/26 19 總成本性態(tài)模型圖 成本 業(yè)務(wù)量 2023/2/26 20 四、 混合成本的分解 ? 分解混合成本的方法主要有： ? 歷史成本分析法 ? 賬戶分類法 ? 工程研究法 ? 合同認(rèn)定法 等 2023/2/26 21 （一）歷史成本分析法 ? 歷史成本分析法是通過對(duì)歷史成本數(shù)據(jù)的分析，依據(jù)以前若干時(shí)期（若干月或若干年等）實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間所表現(xiàn)出來的依存關(guān)系，來推算一定期間固定成本和單位變動(dòng)成本的平均值，并以此來確定所估算的未來成本的方法。 ? 第三，要選擇適宜的 業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位 。 ? 移項(xiàng)后則有 （ 4） ? 即 單位變動(dòng)成本 = 高低點(diǎn)法 HH bxay ?? LL bxa ?? )( LHLH xxbyy ???高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差高低點(diǎn)混合成本之差LHLHxxyyb???2023/2/26 26 ? 將（ 4）代入（ 1）則有 ? 或?qū)ⅲ?4）代入（ 2）得出 ? 即 固定成本 = 最高（低）點(diǎn)混合成本總額 單位變動(dòng)成本 ?最高（低）點(diǎn)業(yè)務(wù)量 HH bxya ?? LL bxy ?2023/2/26 27 [例 21]某工廠今年上半年的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如表 2－ 1所示： 表 2－ 1 要求： 采用高低點(diǎn)法將半變動(dòng)成本設(shè)備維修費(fèi)分解為變動(dòng)成本和固定成本。 在實(shí)際工作中 ，若半變動(dòng)成本的變動(dòng)部分與業(yè)務(wù)量基本上保持正比例關(guān)系時(shí)，采用高低點(diǎn)法進(jìn)行分解最為簡便。 2023/2/26 31 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)） 維修費(fèi) 120 100 80 60 40 20 a y a [例 22]： 以例 1的數(shù)據(jù)資料，用散布圖法分解維修成本。它是根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)