【正文】 （ 四 ） 應(yīng)用的目 的 不同 （一）、產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同 固定性制造費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 期間成本 直接材料 直接人工 變動(dòng)性制造費(fèi)用 直接材料 直接人工 變動(dòng)性制造費(fèi)用 固定性制造費(fèi)用 成本項(xiàng)目 變動(dòng)成本法 完全成本法 項(xiàng) 目 不同成本法的產(chǎn)品成本構(gòu)成表 7 （二）、存貨成本的組成不同 按變動(dòng)成本計(jì)算法： 存貨成本只包括直接材料、 直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用 等變動(dòng)制造成本 完全成本計(jì)算法： 存貨成本除包括直接材料、 直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用 等變動(dòng)制造成本外， 還包括 固定制造費(fèi)用 兩法的主要差別在于： 對固定制造費(fèi)用的處理不同 成本項(xiàng)目 變動(dòng)成本計(jì)算法 完全成本計(jì)算法 直接材料 30 30 直接人工 10 10 變動(dòng)制造費(fèi)用 25 25 固定制造費(fèi)用 — 20 產(chǎn)品單位成本 65 85 》 8 例 1 大眾制衣公司生產(chǎn) T恤衫，當(dāng)年生產(chǎn) 3000件，每件直接材料 30元，直接人工 10元，變動(dòng)制造費(fèi)用 25元，全年固定制造費(fèi)用為 60000元。 表 1 單位產(chǎn)品成本計(jì)算表 項(xiàng)目 變動(dòng)成本計(jì)算法 完全成本計(jì)算法 單位產(chǎn)品成本 65 85 產(chǎn)成品期末存貨數(shù)量（件） 500 500 產(chǎn)成品期末存貨余額（元） 32500 42500 10 沿用例 10－ 1的資料，假設(shè)大眾制衣公司當(dāng)年生產(chǎn) T恤衫 3000件， 銷售 2500件，期末產(chǎn)成品存貨 500件（假定沒有期初產(chǎn)成品存貨）。 表 10 —2 產(chǎn)成品期末存貨成本計(jì)算表 （三）計(jì)算盈虧的公式不同 （ 1）全部成本計(jì)算法計(jì)算盈虧的公式 ? ①銷售收入－已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本＝銷售毛利 ? 其中：已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本＝期初產(chǎn)品存貨成本十本期生產(chǎn)成本一期末產(chǎn)品存貨成本 ? ②銷售毛利－營業(yè)費(fèi)用（即期間成本）＝稅前利潤 ? 其中：營業(yè)費(fèi)用＝銷售費(fèi)用十管理費(fèi)用 （ 2）變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算盈虧的公式 ? ①銷售收入－變動(dòng)成本＝貢獻(xiàn)毛益。 ? ②貢獻(xiàn)毛益－固定成本＝稅前利潤。 ? 例見 P170— 96 9. P171 ? 連續(xù)各期生產(chǎn)量穩(wěn)定而銷量變動(dòng)的情況下，兩種方法對分期損益的影響 ? 連續(xù)各期銷量穩(wěn)定而生產(chǎn)量變動(dòng)的情況下，兩種方法對分期損益的影響 兩種成本計(jì)算方法對分期損益的影響概括為： 生產(chǎn)量 =銷售量（或期初無存貨或期初、期末存貨的固定生產(chǎn)成本相等），兩種成本計(jì)算法的稅前利潤相等。 生產(chǎn)量 銷售量（或期末存貨的固定生產(chǎn)成本期初存貨的固定生產(chǎn)成本），變動(dòng)成本計(jì)算法的稅前利潤大。 5． 避免固定性制造費(fèi)用分配上的主觀臆斷性 。 對變動(dòng)成本法的評價(jià) （變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)） 1． 不符合有關(guān)稅法的要求 2． 按成本性態(tài)進(jìn)行成本劃分具有局限性 3． 不利于長期決策 ， 特別是定價(jià)決策 16 (四 )、應(yīng)用的目的不同 變動(dòng)成本計(jì)算法： 滿足企業(yè)的經(jīng)營預(yù)測 與決策，加強(qiáng)內(nèi)部 控制的需要 完全成本計(jì)算法： 為了滿足對外提供報(bào) 表的需要。 、 銷售預(yù)測和成本預(yù)測的意義和作用 。 、 目標(biāo)利潤分析和經(jīng)營杠桿系數(shù)分析 。 預(yù)測就是指根據(jù)過去和現(xiàn)在的已知因素 ， 運(yùn)用人們的知識 、 經(jīng)驗(yàn)和科學(xué)方法 ， 對未來進(jìn)行預(yù)計(jì) ， 并推測事物未來的發(fā)展趨勢 。 預(yù)測分析的基本原理 ? 可知性原理 ? 延續(xù)性原理 ? 相關(guān)性原理 ? 可控性原理 可知性原理 ? 可知性原理也稱為規(guī)律性原理 。 只要人們掌握了事物的發(fā)展變化規(guī)律 ， 就可以預(yù)測事物的未來發(fā)展?fàn)顩r 。 延續(xù)性原理 ? 它是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中 ， 過去和現(xiàn)在的某種發(fā)展規(guī)律將會(huì)延續(xù)下去 ， 并假設(shè)決定過去和現(xiàn)在發(fā)展的條件同樣適用于未來 。 趨勢預(yù)測分析就是基于這條原理而 建立的 。 作為預(yù)測對象的任何事物 ， 其未來發(fā)展趨勢和狀況 ， 也必然在多種因素共同作用下出現(xiàn) 。 因果預(yù)測分析就是基于這條原理而 建立的 。 167。它的實(shí)質(zhì)是根據(jù)事物發(fā)展的 “ 延續(xù)性 ” ，采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法，預(yù)測事物發(fā)展的趨勢。 定量分析法 2 （因果預(yù)測分析法） ? 因果預(yù)測分析法是根據(jù)預(yù)測對象與其他相關(guān)指標(biāo)之間的相互依存、相互制約的規(guī)律性聯(lián)系，建立相應(yīng)的因果數(shù)學(xué)模型進(jìn)行預(yù)測分析的方法。 ? 本量利分析法、投入產(chǎn)出分析法、回歸分析法、 經(jīng)濟(jì)計(jì)量法。 ? 按具體做法，定性分析法可分為專家會(huì)議法和德爾菲法兩種方式。 德爾菲法 德爾斐法 ：又稱之為 函詢調(diào)查法， 是采用背對背的通信方式征詢專家小組成員的預(yù)測意見，經(jīng)過幾輪征詢，使專家小組的預(yù)測意見趨于集中，最后做出符合市場未來發(fā)展趨勢的預(yù)測結(jié)論 。如此反復(fù) 3－ 5次， 最后采用加權(quán)平均法或中位數(shù)法，綜合歸納各專家意見，作出最終判斷。 產(chǎn)品的銷售單價(jià)不變，在相關(guān)的范圍內(nèi)，數(shù)量是影 響銷售收入和總成本的唯一因素。 企業(yè)的計(jì)劃期內(nèi)，產(chǎn)品的生產(chǎn)量和銷售量是一致 的，因而，不考慮產(chǎn)成品期初、期末存貨水平變動(dòng)對利 潤的影響 。 所有收入和成本在進(jìn)行加總或比較時(shí)，均不考慮貨 幣的時(shí)間價(jià)值 》 保本 點(diǎn)（盈虧平衡點(diǎn)）分析 ? 單一品種保本點(diǎn)分析 ? 多品種保本點(diǎn)分析 》 30 保本點(diǎn)分析的意義 保本點(diǎn) 也稱損益平衡點(diǎn)或盈虧臨界點(diǎn)，是指 企業(yè)全部銷售收入等于全部成本費(fèi)用時(shí)即 利潤為零時(shí)的 銷售量或銷售額 保本點(diǎn)是一項(xiàng)很重要的管理信息，保本的， 即在這一銷售量或銷售額上，企業(yè)正好不盈也不虧。 計(jì)算方法 單一品種保本點(diǎn)的計(jì)算。 保本額 ” 0 業(yè)務(wù)量 x 保本圖 成本 y y = a + b x y = p x 保本銷售量 保本點(diǎn) a 單一品種保本點(diǎn)計(jì)算 ? 數(shù)量模型表達(dá)： 已知：利潤＝銷售收入－變動(dòng)成本－固定成本 根據(jù)保本點(diǎn)的定義 ， 令利潤 =0 即：銷售收入－變動(dòng)成本－固定成本＝ 0 銷售量 （ 單價(jià)－變動(dòng)成本 ） ＝固定成本 。 （ 1） 銷售量 （ 單位邊際貢獻(xiàn) ） =固定成本 。 （ 2） 由 （ 1） 可知 X＝ a247。 (單位產(chǎn)品價(jià)格－單位變動(dòng)成本 ) ? 由 （ 2） 可知 ? 保本銷售量＝固定成本 247。 單位邊際貢獻(xiàn) ＝邊際貢獻(xiàn)總額247。反之，若產(chǎn)品銷售量低 于保本點(diǎn)一個(gè)單位的業(yè)務(wù)量，即虧損一個(gè)單位邊際貢 獻(xiàn)；銷售量越小，虧損額越大。 在銷售收入既定的情況下，保本點(diǎn)的高低取決于單位變 動(dòng)成本與固定成本總額的大小。 》 34 沿用例資料 每件售價(jià) 100元，每件變動(dòng)成本 60元，固定成本總額 60000元， 計(jì)算該 T恤衫的保本點(diǎn)銷售量和保本點(diǎn)銷售額。 100 40% 或： 1500件 100=150000元 多品種保本點(diǎn)的計(jì)算 ? 加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率法 多品種保本點(diǎn)的計(jì)算方法 （加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率法） ? 計(jì)算加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率 加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率 ＝各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益之和 247。 加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率 ? 計(jì)算每種產(chǎn)品的保本點(diǎn) 每種產(chǎn)品的保本點(diǎn)＝綜合保本點(diǎn) 該產(chǎn)品占總銷售額的比重 例 2： 假設(shè) H公司的固定成本總額為 33300元 ， 同時(shí)生產(chǎn)和銷售三種產(chǎn)品 ， 有關(guān)資料如下： 產(chǎn)品項(xiàng)目 A B C 產(chǎn)銷量 (件 ) 3320 8300 2023 銷售單價(jià) (元 ) 20 10 單位 變動(dòng)成本 (元 ) 10 7 項(xiàng) 目 A B C 合計(jì) 產(chǎn)銷量 3320 8300 2023 銷售單價(jià) 20 10 單位變動(dòng)成本 10 7 單位貢獻(xiàn)毛益 10 3 貢獻(xiàn)毛益總額 33200 24900 3320 61420 銷售收入 66400 83000 16600 166000 銷售收入比重(％ ) 40 50 10 100 貢獻(xiàn)毛益率(％ ) 50 30 20 37 解法一：加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率法： (1)計(jì)算加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率 加權(quán)綜合貢獻(xiàn)毛益率 ＝ ∑( 每種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率 該產(chǎn)品占總銷售額的比重 ) ＝ 40％ 50％ ＋ 50％ 30％ ＋ 10％ 20％ ＝ 37％ (2)計(jì)算綜合保本點(diǎn) 綜合保本點(diǎn)＝固定成本總額 247。 37%＝ 90000（ 元 ） (3)計(jì)算每種產(chǎn)品的保本點(diǎn) 每種產(chǎn)品的保本點(diǎn) ＝綜合保本點(diǎn) 該產(chǎn)品占總銷售額的比