【正文】 通過目測確定的直線在縱軸上的截距即為 a， 直線的斜率即為 b。 表 9－ 3 大眾制衣公司維修成本 》 10 根據(jù)高低點法的原理，維修成本可分解如 下： b=（ 12600 – 8600） /（ 4500 – 2900） =（元） a= 12600 – 4500=1350（元） 或 = 8600 – 2900=1350（元） 維修成本的公式可表達如下： y=1350+ 》 11 注意的問題 采用高低點法時對高點或低點的選擇，既可 以成本為依據(jù)，也可以業(yè)務量為依據(jù)。 P198 ? ? （ 1）趨勢預測法：以過去若干期銷售量的平均數(shù)作為未來銷售量的一種預測方法。 p = 40% p = ? 又 ∵ 利潤 40000= 15000－(a+10 15000) ， a = 60050 (件 ) ? ∴ 保本量 x =a 247。 ? ◆ ㈠ 97年利潤： P=240 8000 (180 150) 8000 150 8000=480000 (元） ? 98年利潤： P=480000（ 1+10%）=528000（元） 【 例 3】 某公司 99年預計銷售某產品 50000件，若該產品變動成本率為 50%，安全邊際率為20%，單位貢獻邊際為 15元。 ③計算 2023年該公司保本額。 57 目標銷售量 =(固定成本 +目標利潤 )/(單價 —單位變動成本 ) 或 =(固定成本 +目標利潤 )/ 單位邊際貢獻 目標銷售額 =(固定成本 +目標利潤 )/邊際貢獻率 或 =(固定成本 +目標利潤 )/( 1 —變動成本率 ) 》 58 沿用例資料 大眾制衣公司預計實現(xiàn)目標利潤 45000元 每件售價 100元，每件變動成本 60元，固定成本總額60000元 ， 根據(jù) 有關資料，計算目標銷售量和目標銷售額 。 由于保本點有兩種表現(xiàn)形式，因此安全邊際同樣也 有兩種表現(xiàn)形式： 一種是用實物量表示，稱為 “安全邊際量” ； 另一種是用貨幣金額表示，稱為 “ 安全邊際額 ” 。 加權綜合貢獻毛益率 ? 計算每種產品的保本點 每種產品的保本點＝綜合保本點 該產品占總銷售額的比重 例 2： 假設 H公司的固定成本總額為 33300元 ， 同時生產和銷售三種產品 ， 有關資料如下： 產品項目 A B C 產銷量 (件 ) 3320 8300 2023 銷售單價 (元 ) 20 10 單位 變動成本 (元 ) 10 7 項 目 A B C 合計 產銷量 3320 8300 2023 銷售單價 20 10 單位變動成本 10 7 單位貢獻毛益 10 3 貢獻毛益總額 33200 24900 3320 61420 銷售收入 66400 83000 16600 166000 銷售收入比重(％ ) 40 50 10 100 貢獻毛益率(％ ) 50 30 20 37 解法一：加權綜合貢獻毛益率法： (1)計算加權綜合貢獻毛益率 加權綜合貢獻毛益率 ＝ ∑( 每種產品貢獻毛益率 該產品占總銷售額的比重 ) ＝ 40％ 50％ ＋ 50％ 30％ ＋ 10％ 20％ ＝ 37％ (2)計算綜合保本點 綜合保本點＝固定成本總額 247。反之，若產品銷售量低 于保本點一個單位的業(yè)務量，即虧損一個單位邊際貢 獻；銷售量越小，虧損額越大。 （ 1） 銷售量 （ 單位邊際貢獻 ） =固定成本 。 企業(yè)的計劃期內，產品的生產量和銷售量是一致 的，因而，不考慮產成品期初、期末存貨水平變動對利 潤的影響 。 ? 按具體做法，定性分析法可分為專家會議法和德爾菲法兩種方式。 167。 延續(xù)性原理 ? 它是指企業(yè)在生產經(jīng)營過程中 ， 過去和現(xiàn)在的某種發(fā)展規(guī)律將會延續(xù)下去 ， 并假設決定過去和現(xiàn)在發(fā)展的條件同樣適用于未來 。 、 目標利潤分析和經(jīng)營杠桿系數(shù)分析 。 生產量 銷售量（或期末存貨的固定生產成本期初存貨的固定生產成本），變動成本計算法的稅前利潤大。 表 1 單位產品成本計算表 項目 變動成本計算法 完全成本計算法 單位產品成本 65 85 產成品期末存貨數(shù)量（件） 500 500 產成品期末存貨余額（元） 32500 42500 10 沿用例 10－ 1的資料，假設大眾制衣公司當年生產 T恤衫 3000件， 銷售 2500件，期末產成品存貨 500件（假定沒有期初產成品存貨）。 變動成本率：變動成本與銷售收入的比率。 同理，當業(yè)務量降低 50%，即降至 1000件時，單位成本上升為 125元，利潤總額下降為 25000元，下降幅度達到 350%。 變動成本的基本特點是 ： 變動成本總額隨業(yè)務量變 動而呈正比例變動，但若就單位業(yè)務量的變動成本 來看，它又是固定的。 5 約束性固定成本與酌量性固定成本 固定成本還可根據(jù)其支出數(shù)額的能否改變進一步細分為 約束性固定成本和酌量性固定成本。 ? ， 掌握變動成本法與完全成本法對分期損益的影響 。 ? 成本性態(tài)的含義 ? 成本性態(tài)也稱為成本習性 ? 是指成本總額與業(yè)務量（產量或銷量） ? 總數(shù)之間的依存關系。 約束性固定成本 。 在實際工作中，變動成本總額與業(yè)務總量之間的正 比例增減變動關系只有在特定的業(yè)務量范圍內存 在。 22 邊際貢獻和邊際貢獻率 邊際貢獻和邊際貢獻率是本量利分析中的 核心指標。 邊際貢獻率與變動成本率之間的關系： 邊際貢獻率 + 變動成本率 = 1 1邊際貢獻率 =變動成本率 bx a P px 邊際貢獻 各指標間的關系 》 27 由于： 邊際貢獻率 =1 —變動成本率 凡變動成本率低的企業(yè)，邊際貢獻率高，創(chuàng)利能力也高；反之，變動成本率高的企業(yè)，邊際貢獻率低，創(chuàng)利能力也低。根據(jù) 所提供的資料，分別采用變動成本計算法和完全成本計算法確定產成品 期末存貨的成本，如表 10—2產成品期末存貨成本計算表所示。 兩種方法下利潤的差額可以用下式表示： 兩種成本計算法下利潤之間的關系式： 固定生產成本期初存貨單位存貨量期初－固定生產成本期末存貨單位存貨量期末差額＝ ????全 部 成 本 法 變 動 成 本 法 期 末 期 初期 末 存 貨 單 位 期 初 存 貨 單 位＝ ＋ －下 的 利 潤 下 的 利 潤 存 貨 量 存 貨 量固 定 生 產 成 本 固 定 生 產 成 本對變動成本法的評價 （變動成本法的優(yōu)點） 1． 變動成本法增強了成本信息的有用性 2． 更符合 “ 配比原則 ” 的精神 3． 便于各部門的業(yè)績評價 4． 促使管理當局重視銷售工作 ， 防止盲目生產 。 。 ? 預測分析根據(jù)延續(xù)性原理 ， 就可以把未來視作歷史的延伸進行推測 。 預測分析的方法 預測分析方法 定量分析法 定性分析法 趨勢預測分析法 因果預測分析法 算術平均法 加權平均法 平滑指數(shù)法 本量利分析法 投入產出法 回歸分析法 經(jīng)濟計量法 專家會議法 德爾菲法 定量分析法 1．趨勢預測分析法 2． 因果預測分析法 定量分析法 1 （趨勢預測分析方法） ? 趨勢預測分析方法也稱為時間序列分析法或外推分析法，它是將預測對象的歷史數(shù)據(jù)按時間順序排列，應用數(shù)學方法處理、計算、借以預測其未來發(fā)展趨勢的分析方法。 1． 專家會議法 2． 德爾菲法 專家會議法 ? 專家會議法 ：又稱之為會議調查法， 主要有兩個步驟：首先邀請熟悉該行業(yè)經(jīng)濟業(yè)務和市場情況的專家或有關人員，根據(jù)其經(jīng)驗和知識進行分析判斷 ,提出預測初步意見；然后通過召開調查會或座談會的方式，對上述初步意見進行修正和補充，作為預測結論的依據(jù)。 企業(yè)在生產和銷售多種產品時，其產銷量的增減變 化是以各產品之間的結構不變?yōu)榍疤岬摹?單位邊際貢獻 ? =邊際貢獻總額 247。 60000 60000 保本點銷售量 = —————— =——————=1500（件） （ 100 —60） 40 60000 60000 保本點銷售額 = —————— 100%= ———— = 150000 （元） 40247。