【正文】 10000 ＝ 100 ? （ 4）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤單位價(jià)格＝ 70+150=220 20 大眾制衣公司生產(chǎn)的 T恤衫，每件售價(jià) 100元，每件 變動成本 65元，固定成本總額 60000元，全年業(yè)務(wù) 量（產(chǎn)銷一致）為 2023件。 完全成本法的特點(diǎn) 1． 符合公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的要求 2． 強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性 3． 強(qiáng)調(diào) 生產(chǎn) 環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的 貢獻(xiàn) 變動成本法 與完全成本法的比較 (一 )產(chǎn)品成本 的構(gòu)成內(nèi)容不同 (二 )存貨成本 的構(gòu)成內(nèi)容不同 (三 )各期損益 不同 （ 四 ） 應(yīng)用的目 的 不同 （一）、產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同 固定性制造費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 期間成本 直接材料 直接人工 變動性制造費(fèi)用 直接材料 直接人工 變動性制造費(fèi)用 固定性制造費(fèi)用 成本項(xiàng)目 變動成本法 完全成本法 項(xiàng) 目 不同成本法的產(chǎn)品成本構(gòu)成表 7 （二）、存貨成本的組成不同 按變動成本計(jì)算法： 存貨成本只包括直接材料、 直接人工和變動制造費(fèi)用 等變動制造成本 完全成本計(jì)算法： 存貨成本除包括直接材料、 直接人工和變動制造費(fèi)用 等變動制造成本外， 還包括 固定制造費(fèi)用 兩法的主要差別在于： 對固定制造費(fèi)用的處理不同 成本項(xiàng)目 變動成本計(jì)算法 完全成本計(jì)算法 直接材料 30 30 直接人工 10 10 變動制造費(fèi)用 25 25 固定制造費(fèi)用 — 20 產(chǎn)品單位成本 65 85 》 8 例 1 大眾制衣公司生產(chǎn) T恤衫，當(dāng)年生產(chǎn) 3000件，每件直接材料 30元，直接人工 10元，變動制造費(fèi)用 25元，全年固定制造費(fèi)用為 60000元。 、 銷售預(yù)測和成本預(yù)測的意義和作用 。 因果預(yù)測分析就是基于這條原理而 建立的 。 產(chǎn)品的銷售單價(jià)不變，在相關(guān)的范圍內(nèi)，數(shù)量是影 響銷售收入和總成本的唯一因素。 單位邊際貢獻(xiàn) ＝邊際貢獻(xiàn)總額247。 它反映了該產(chǎn)品的安全幅度。 要求：①計(jì)算該公司 2023年固定成本。 ? ◆① 本年度銷售 x = 150000247。若單位變動成本在相關(guān) 范圍內(nèi)是個常數(shù)，則變動成本總額隨著高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的 變動而變動。 與散布圖法不同的是，它是利用計(jì)算來代替目測， 確定出 a和 b值以及直線方程式。 ? （ 2）因果預(yù)測法：利用微分極值原理對過去若干期成本資料進(jìn)行加工，求出回歸預(yù)測模型加以預(yù)測未來成本的預(yù)測方法。② 99年公司可獲得多少利潤。 上述公式中的目標(biāo)利潤一般是指稅前利 潤。 37%＝ 90000（ 元 ） (3)計(jì)算每種產(chǎn)品的保本點(diǎn) 每種產(chǎn)品的保本點(diǎn) ＝綜合保本點(diǎn) 該產(chǎn)品占總銷售額的比重 A產(chǎn)品的保本點(diǎn)＝ 90000 40％ ＝ 36000 B產(chǎn)品的保本 ＝ 90000 50％ ＝ 45000 C產(chǎn)品的保本點(diǎn)＝ 90000 10％ ＝ 9000 項(xiàng)目 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 合計(jì) 銷售單價(jià) 15 20 32 銷售數(shù)量 2023 1100 1500 銷售收入 30000 22023 48000 100000 變動成本 18000 15400 30000 63400 邊際貢獻(xiàn) 12023 6600 18000 36600 固定成本 128100 加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率 % 綜合保本點(diǎn)銷售額 350000 例 9－ 9長江公司計(jì)劃生產(chǎn)銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，預(yù)計(jì)銷售單價(jià) 分別為 15元、 20元和 32元，單位變動成本分別為 9元、 14元和 20元， 預(yù)計(jì)銷售量分別為 2023件、 1100件和 1500件，固定成本總額為 128100元。 （ 2） 由 （ 1） 可知 X＝ a247。 德爾菲法 德爾斐法 ：又稱之為 函詢調(diào)查法， 是采用背對背的通信方式征詢專家小組成員的預(yù)測意見，經(jīng)過幾輪征詢，使專家小組的預(yù)測意見趨于集中，最后做出符合市場未來發(fā)展趨勢的預(yù)測結(jié)論 。 趨勢預(yù)測分析就是基于這條原理而 建立的 。 5． 避免固定性制造費(fèi)用分配上的主觀臆斷性 。 所以，邊際貢獻(xiàn)率的高低，在企業(yè)的經(jīng)營決策中具有舉足輕重的影響。 X Y 0 Y=a 固定成本 0 X 單位固定成本 Y Y=a/x X Y 0 Y=b 單位變動成本 X Y 0 變動成本 Y=bx 6 混合成本 混合成本 ：是兼有變動成本和固定成本雙重 成本性態(tài)的混合成本。 ? 成本按性態(tài)的分類 ? 成本按其性態(tài)分類，通常可以分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。如果業(yè)務(wù)量超越了相關(guān) 范圍固定成本總額也會發(fā)生相應(yīng)的變動。則 A產(chǎn)品的單位成本與銷售利潤可計(jì)算如下 銷售利潤 =（ 100—65） 202360000=10000（元） 如果費(fèi)用耗費(fèi)水平不變，業(yè)務(wù)量增減 50%，既增至3000件，則該 T恤衫的單位成本和銷售利潤可預(yù)計(jì)如下： 銷售利潤 =(100一 65) 300060000=45000(元 ) 很顯然，當(dāng)業(yè)務(wù)量增加 50%時 ,銷售利潤增加 350%，大大高于業(yè)務(wù)量增加的百分比。在兩種成本計(jì)算法下，其 單位產(chǎn)品成本的計(jì)算如表 1所示。 。 可控性原理 ? 預(yù)測對象有自身的發(fā)展規(guī)律 ， 人們在掌握其規(guī)律性的情況下 ， 可以發(fā)揮自己的主觀能動性和創(chuàng)造性 ， 使事物朝著符合人們愿望的方向發(fā)展 ， 這就是 可控性原理 。這是本量利分析的關(guān) 鍵。單位變動成本或固定成 本總額越小，則保本點(diǎn)越低；反之，則保本點(diǎn)越高。 安全邊際率越高，企業(yè)盈利的安全系數(shù)越大。（ or： 6 247。 項(xiàng)目 2023年 2023年 單位邊際貢獻(xiàn) 銷售量 邊際貢獻(xiàn) 固定成本 利潤 （ 150100）50 10000 500000 400000 100000 50 12023 600000 400000 202300 經(jīng)營杠桿系數(shù) = 利潤變動率 產(chǎn)銷量變動率 = 基期貢獻(xiàn)邊際 基期利潤 要求：計(jì)算 202 2023年的經(jīng)營杠桿系數(shù) 2023年經(jīng)營杠桿系數(shù) = 600000/202300 = 3 產(chǎn)銷量變動率 =（ 1202310000） /10000=20% 利潤變動率 =（ 202300100000） /100000=100% = 產(chǎn)銷量變動率 利潤變動率 2023年經(jīng)營杠桿系數(shù) = 100%/20% = 5 （ 1）只要固定成本不等于零，經(jīng)營杠桿系數(shù)恒大于 1 固定成本越大，系數(shù)越大 ,因而經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越大 。 這種方法是將一定時期的混合成本 歷史數(shù)據(jù)逐一地在坐標(biāo)圖上標(biāo)明以形成散布 圖，然后通過目測，在各個成本點(diǎn)之間作出 一條反映成本變動的平均趨勢直線，借以確 定混合成本中變動成本和固定成本的方法。 將有關(guān)混合成本的歷史數(shù)據(jù)在所建立的平面坐 標(biāo)系中加以描繪，以形成散布圖。 P196 經(jīng)營杠桿系數(shù) = 利潤變動率 產(chǎn)銷量變動率 = 基期貢獻(xiàn)邊際 基期利潤 （ 1）預(yù)測產(chǎn)銷量變動對利潤的影響 未來利潤變動率 =產(chǎn)銷量變動率 經(jīng)營杠桿系數(shù) （ 2）預(yù)測為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)采取的調(diào)整產(chǎn)銷量措施 產(chǎn)銷量變動率 =目標(biāo)利潤變動率 /經(jīng)營杠桿系數(shù) 經(jīng)營杠桿系數(shù) = 利潤變動率 產(chǎn)銷量變動率 = 基期貢獻(xiàn)邊際 基期利潤 ? 某企業(yè)本年?duì)I業(yè)收入 1200萬元，變動成本率為 60%，下年經(jīng)營杠桿系數(shù)為 ，本年的經(jīng)營杠桿系數(shù)為 2，則該企業(yè)本年的固定成本為（）萬元。 ? 同理，對銷售量、固定成本作出分析 (增加銷量 534件，降固8000元 )。 . 運(yùn)用安全邊際率判斷企業(yè)經(jīng)營的安全性 表 31:安全邊際標(biāo)準(zhǔn)值對照表 》 50 沿用例資料每件售價(jià) 100元，每件變動成本 60元，固定成本 總額 60000元 ， 計(jì)算銷售 2023件 T恤衫時的安全邊 際和安全邊際率。 60000 60000 保本點(diǎn)銷售量 = —————— =——————=1500（件） （ 100 —60） 40 60000 60000 保本點(diǎn)銷售額 = —————— 100%= ———— = 150000 （元） 40247。 企業(yè)在生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品時，其產(chǎn)銷量的增減變 化是以各產(chǎn)品之間的結(jié)構(gòu)不變?yōu)榍疤岬摹? 預(yù)測