【正文】 率高的企業(yè)，邊際貢獻率低，創(chuàng)利能力也低。 所以，邊際貢獻率的高低，在企業(yè)的經(jīng)營決策中具有舉足輕重的影響。 產(chǎn)品 單價 單位變動成本 單位邊際貢獻 銷售量 固定成本 利潤 邊際貢獻率 變動成本率A 10 6 1000 2500B 4 2023 100 80%C 40 2 300 100練習 1 產(chǎn)品 單價 單位變動成本 單位邊際貢獻 銷售量 固定成本 利潤 邊際貢獻率 變動成本率A 10 6 4 1000 2500 1500 40% 60%B 20 16 4 2023 8100 100 20% 80%C 40 38 2 200 300 100 5% 95% 變動成本法 變動成本法及其特點 變動成本法與完全成本法的比較 對變動成本法的評價 變動成本法 . 變動成本法及特點 所謂變動成本法是指在產(chǎn)品成本的計算上 ，只包括 產(chǎn)品生產(chǎn)過程 中所消耗的直接材料 、直接人工和變動性制造費用 ， 而 固定性制造費用 則被視為期間成本而從相應期間的收入中全部扣除 。 變動成本法的特點 1． 以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ) 2． 強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在差異性 3． 強調(diào) 銷售 環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻 完全成本法 變動成本法產(chǎn)生以后 ， 人們將傳統(tǒng)的成本計算模式稱為 “ 完全成本法 ” 。 由于完全成本法將固定性制造費用也計入產(chǎn)品成本和存貨成本 ， 所以 ， 這種成本計算模式又稱為 “ 吸收成本法 ” 。 完全成本法的特點 1． 符合公認會計準則的要求 2． 強調(diào)成本補償上的一致性 3． 強調(diào) 生產(chǎn) 環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的 貢獻 變動成本法 與完全成本法的比較 (一 )產(chǎn)品成本 的構(gòu)成內(nèi)容不同 (二 )存貨成本 的構(gòu)成內(nèi)容不同 (三 )各期損益 不同 （ 四 ） 應用的目 的 不同 （一）、產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同 固定性制造費用 營業(yè)費用 管理費用 財務費用 營業(yè)費用 管理費用 財務費用 期間成本 直接材料 直接人工 變動性制造費用 直接材料 直接人工 變動性制造費用 固定性制造費用 成本項目 變動成本法 完全成本法 項 目 不同成本法的產(chǎn)品成本構(gòu)成表 7 （二）、存貨成本的組成不同 按變動成本計算法： 存貨成本只包括直接材料、 直接人工和變動制造費用 等變動制造成本 完全成本計算法： 存貨成本除包括直接材料、 直接人工和變動制造費用 等變動制造成本外， 還包括 固定制造費用 兩法的主要差別在于： 對固定制造費用的處理不同 成本項目 變動成本計算法 完全成本計算法 直接材料 30 30 直接人工 10 10 變動制造費用 25 25 固定制造費用 — 20 產(chǎn)品單位成本 65 85 》 8 例 1 大眾制衣公司生產(chǎn) T恤衫，當年生產(chǎn) 3000件，每件直接材料 30元，直接人工 10元，變動制造費用 25元，全年固定制造費用為 60000元。在兩種成本計算法下，其 單位產(chǎn)品成本的計算如表 1所示。 表 1 單位產(chǎn)品成本計算表 項目 變動成本計算法 完全成本計算法 單位產(chǎn)品成本 65 85 產(chǎn)成品期末存貨數(shù)量（件） 500 500 產(chǎn)成品期末存貨余額（元） 32500 42500 10 沿用例 10－ 1的資料，假設(shè)大眾制衣公司當年生產(chǎn) T恤衫 3000件， 銷售 2500件，期末產(chǎn)成品存貨 500件（假定沒有期初產(chǎn)成品存貨）。根據(jù) 所提供的資料，分別采用變動成本計算法和完全成本計算法確定產(chǎn)成品 期末存貨的成本，如表 10—2產(chǎn)成品期末存貨成本計算表所示。 表 10 —2 產(chǎn)成品期末存貨成本計算表 （三）計算盈虧的公式不同 （ 1）全部成本計算法計算盈虧的公式 ? ①銷售收入－已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本＝銷售毛利 ? 其中：已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本＝期初產(chǎn)品存貨成本十本期生產(chǎn)成本一期末產(chǎn)品存貨成本 ? ②銷售毛利－營業(yè)費用（即期間成本）＝稅前利潤 ? 其中：營業(yè)費用＝銷售費用十管理費用 （ 2）變動成本計算法計算盈虧的公式 ? ①銷售收入－變動成本＝貢獻毛益。 ? 其中：變動成本 =變動生產(chǎn)成本十變動銷售費用十變動管理費用。 ? ②貢獻毛益－固定成本＝稅前利潤。 ? 其中：固定成本＝固定制造費用十固定銷售費用十固定管理費用。 ? 例見 P170— 96 9. P171 ? 連續(xù)各期生產(chǎn)量穩(wěn)定而銷量變動的情況下，兩種方法對分期損益的影響 ? 連續(xù)各期銷量穩(wěn)定而生產(chǎn)量變動的情況下，兩種方法對分期損益的影響 兩種成本計算方法對分期損益的影響概括為： 生產(chǎn)量 =銷售量（或期初無存貨或期初、期末存貨的固定生產(chǎn)成本相等），兩種成本計算法的稅前利潤相等。 生產(chǎn)量 銷售量（或期末存貨的固定生產(chǎn)成本期初存貨的固定生產(chǎn)成本），全部成本計算法的稅前利潤大。 生產(chǎn)量 銷售量（或期末存貨的固定生產(chǎn)成本期初存貨的固定生產(chǎn)成本），變動成本計算法的稅前利潤大。 兩種方法下利潤的差額可以用下式表示： 兩種成本計算法下利潤之間的關(guān)系式： 固定生產(chǎn)成本期初存貨單位存貨量期初－固定生產(chǎn)成本期末存貨單位存貨量期末差額＝ ????全 部 成 本 法 變 動 成 本 法 期 末 期 初期 末 存 貨 單 位 期 初 存 貨 單 位＝ ＋ －下 的 利 潤 下 的 利 潤 存 貨 量 存 貨 量固 定 生 產(chǎn) 成 本 固 定 生 產(chǎn) 成 本對變動成本法的評價 （變動成本法的優(yōu)點） 1． 變動成本法增強了成本信息的有用性 2． 更符合 “ 配比原則 ” 的精神 3． 便于各部門的業(yè)績評價 4． 促使管理當局重視銷售工作 ， 防止盲目生產(chǎn) 。 5． 避免固定性制造費用分配上的主觀臆斷性 。 6． 變動成本法為管理會計的系統(tǒng)方法奠定了基礎(chǔ) 。 對變動成本法的評價 （變動成本法的缺點） 1． 不符合有關(guān)稅法的要求 2． 按成本性態(tài)進行成本劃分具有局限性 3． 不利于長期決策 ， 特別是定價決策 16 (四 )、應用的目的不同 變動成本計算法： 滿足企業(yè)的經(jīng)營預測 與決策，加強內(nèi)部 控制的需要 完全成本計算法： 為了滿足對外提供報 表的需要。 兩種方法并不能相互取代，而是同時使用 第 10 章 預測分析 學習目標 、 作用 、 程序和基本方法 。 、 銷售預測和成本預測的意義和作用 。 。 、 目標利潤分析和經(jīng)營杠桿系數(shù)分析 。 。 預測就是指根據(jù)過去和現(xiàn)在的已知因素 ， 運用人們的知識 、 經(jīng)驗和科學方法 ， 對未來進行預計 ， 并推測事物未來的發(fā)展趨勢 。 167。 預測分析的基本原理 ? 可知性原理 ? 延續(xù)性原理 ? 相關(guān)性原理 ? 可控性原理 可知性原理 ? 可知性原理也稱為規(guī)律性原理 。 ? 辯證唯物主義認為 ， 世界是物質(zhì)的 ， 事物的發(fā)展盡管千姿百態(tài) ， 但還是有其固有的變化規(guī)律 。 只要人們掌握了事物的發(fā)展變化規(guī)律 ， 就可以預測事物的未來發(fā)展狀況 。 一切預測活動都奠基于 可知性 原理 。 延續(xù)性原理 ? 它是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中 ， 過去和現(xiàn)在的某種發(fā)展規(guī)律將會延續(xù)下去 ， 并假設(shè)決定過去和現(xiàn)在發(fā)展的條件同樣適用于未來 。 ? 預測分析根據(jù)延續(xù)性原理 ， 就可以把未來視作歷史的延伸進行推測 。 趨勢預測分析就是基于這條原理而 建立的 。 相關(guān)性原理 ? 任何事物總是與其他事物之間存在著相互依存 、 相互制約的關(guān)系 。 作為預測對象的任何事物 ， 其未來發(fā)展趨勢和狀況 ， 也必然在多種因素共同作用下出現(xiàn) 。 ? 預測分析根據(jù)經(jīng)濟變量之間的聯(lián)系 ， 利用對某些經(jīng)濟變量的分析研究來推測受它們影響的另一個經(jīng)濟變量發(fā)展的規(guī)律性 。 因果預測分析就是基于這條原理而 建立的 。 可控性原理 ? 預測對象有自身的發(fā)展規(guī)律 ， 人們在掌握其規(guī)律性的情況下 ， 可以發(fā)揮自己的主觀能動性和創(chuàng)造性 ， 使事物朝著符合人們愿望的方向發(fā)展 ， 這就是 可控性原理 。 167。 預測分析的方法 預測分析方法 定量分析法 定性分析法 趨勢預測分析法 因果預測分析法 算術(shù)平均法 加權(quán)平均法 平滑指數(shù)法 本量利分析法 投入產(chǎn)出法 回歸分析法 經(jīng)濟計量法 專家會議法 德爾菲法 定量分析法 1．趨勢預測分析法 2． 因果預測分析法 定量分析法 1 （趨勢預測分析方法） ? 趨勢預測分析方法也稱為時間序列分