【正文】 approach） 合同認(rèn)定法是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位簽訂的各種合同、契約，以及企業(yè)內(nèi)部既定的各種管理和核算制度中所明確規(guī)定的計(jì)費(fèi)方法，分別確認(rèn)哪些費(fèi)用屬于固定成本，哪些費(fèi)用屬于變動(dòng)成本。 ? 設(shè)每日燃料總成本為 y，產(chǎn)量為 x 噸鑄件，每日固定成本為a ，單位變動(dòng)成本為 b, 則： ? 每月固定成本 =（ ?250+?400） ?24=12 000元 ? 每噸鑄件變動(dòng)成本 =?400=48元 ? 因此， y=12,000+48x （三）工程研究法 2023/2/26 46 優(yōu)點(diǎn)： ? 在無(wú)論是否有歷史成本數(shù)據(jù)的條件下都可使用； ? 排除了那些明顯無(wú)效或非正常的支出，從而提高了成本分解結(jié)果的準(zhǔn)確性。 （三）工程研究法 2023/2/26 45 解題步驟： ? 選擇需要研究的成本項(xiàng)目 —— 燃料成本； ? 對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行技術(shù)測(cè)定，確定最佳操作方法，并將其作為標(biāo)準(zhǔn)方法使用； ? 測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法的每項(xiàng)投入成本，并按成本性態(tài)劃分固定成本和變動(dòng)成本。按照最佳的操作方法，每次點(diǎn)爐要用木柴 ，焦炭 ，熔化 1噸鐵水要使用焦炭 ；每個(gè)工作日點(diǎn)爐一次，全月工作日 24天。 基本步驟： ? 首先，確定研究的成本項(xiàng)目； ? 其次，對(duì)導(dǎo)致成本發(fā)生的生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行觀察和分析； ? 第三，確定生產(chǎn)過(guò)程的最佳操作方法； ? 最后，以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)成本法下成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定固定成本和變動(dòng)成本。 2023/2/26 40 【 例 24】 某企業(yè)某車間的月成本如下表所示。 [例 23]． 根據(jù)例 2－ 1的資料，用回歸直線法分解半變動(dòng)成本。 2023/2/26 35 根據(jù)混合成本的基本方程式： Y = a + b x，我們可以采用一組 n個(gè)觀測(cè)值來(lái)建立回歸直線的聯(lián)立方程式： ∑ y = n a + b∑x （ 1） ∑xy = a ∑x + b∑x 2 （ 2） 于是得到 : a = （ 3） b = （ 4） nxby? ??? ?? ? ???22 )( xxnyxxyn2023/2/26 36 據(jù)公式 （ 4）和（ 3），將有關(guān)數(shù)據(jù)代入，先求 b, 后求 a 。這條直線在數(shù)理統(tǒng)計(jì)中稱為“回歸直線”。 2023/2/26 34 回歸直線法的 基本原理 是：先按散布圖法把過(guò)去某一期間的半變動(dòng)成本歷史數(shù)據(jù)，逐一在坐標(biāo)圖上標(biāo)明，然后通過(guò)目測(cè)，在各個(gè)成本點(diǎn)之間畫(huà)一條能反映業(yè)務(wù)量與半變動(dòng)成本關(guān)系的平均變動(dòng)趨勢(shì)直線。 圖上所畫(huà)的半變動(dòng)成本平均變動(dòng)趨勢(shì)直線的斜率，即 b（單位變動(dòng)成本），可用下列公式計(jì)算： b = (y – a ) / x =（ 120 58） / 9 = /千機(jī)器小時(shí) 則 y = 58 + x 回歸直線法 2023/2/26 33 ? 回歸直線法 （ regression line method） ? 回歸直線法是一種較為精確的方法。 根據(jù)該廠今年上半年的歷史成本數(shù)據(jù)，首先在坐標(biāo)圖上標(biāo)出 6個(gè)成本點(diǎn)，如下圖所示： 2023/2/26 32 然后通過(guò)目測(cè)，在 6個(gè)成本點(diǎn)之間畫(huà)一條能反映半變動(dòng)成本的平均變動(dòng)趨勢(shì)直線，并要求該直線與直線上下各成本點(diǎn)之間的誤差之和相等。在散布圖上，可以根據(jù)目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫(huà)一條反映成本變動(dòng)趨勢(shì)的直線，再根據(jù)它來(lái)確定半變動(dòng)成本中的固定部分和變動(dòng)部分各占多少。但此法也有明顯的局限性，因它只采用了歷史成本資料中的高點(diǎn)和低點(diǎn)兩組數(shù)據(jù)，沒(méi)有考慮其他數(shù)據(jù)的影響，故代表性較差。在本例中只適用于 4000— 9000機(jī)器小時(shí)的相關(guān)范圍，超出該相關(guān)范圍即不適用。 月份 1月 2月 3月 4月 5月 6月 業(yè)務(wù)量 （千機(jī)器小時(shí)） 維修費(fèi)（元） 6 100 8 115 4 85 7 105 9 120 5 95 2023/2/26 28 該歷史成本數(shù)據(jù)在相關(guān)范圍內(nèi)（ 49千機(jī)器小時(shí)）的變動(dòng)情況如下： 業(yè)務(wù)量（ x） 維修成本（ y） 最高點(diǎn) 9 120 最低點(diǎn) 4 85 差額 △ x= 5 △ y= 35 據(jù)此， 可分別確定如下： b = 35/5 = 7元 /千機(jī)器小時(shí) a = 120 7?9 = 57元 y = 57 + 7 x 2023/2/26 29 必須指出 ：采用高低點(diǎn)法選用的歷史成本數(shù)據(jù)，應(yīng)能代表該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常情況，不得含有任何不正常狀態(tài)下的成本。 ? 設(shè)： y = a + bx 2023/2/26 25 ? 高點(diǎn)的成本性態(tài)為 （ 1） ? 低點(diǎn)的成本性態(tài)為 （ 2） ? 用（ 1） （ 2）則有 （ 3） ? 式（ 3）表明混合成本總額之差 即為兩種業(yè)務(wù)量下的變動(dòng)成本之差。使用最廣泛的業(yè)務(wù)量是實(shí)物單位的產(chǎn)量、銷量、直接人工小時(shí)以及機(jī)器小時(shí)等。 ? 第二，選擇 恰當(dāng)?shù)钠陂g ，以便既能消除期限較長(zhǎng)帶來(lái)的不穩(wěn)定因素的影響，又能使所選擇的期間可保證獲得較為精確可靠的成本數(shù)據(jù)。 ? 該方法適用于企業(yè)生產(chǎn)流程不發(fā)生重大變化，根據(jù)過(guò)去的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，就可以較準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)未來(lái)成本隨業(yè)務(wù)量變化而變化的情況。 ? 混合成本通常都有一個(gè)“初始量”，即無(wú)論是階梯式混合成本還是曲線成本，它們的增減變動(dòng)都是從某一特定的成本數(shù)額開(kāi)始的。 ? 變動(dòng)成本的相關(guān)范圍 變動(dòng)成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的這種完全線性的聯(lián)系，只有在一定的相關(guān)范圍內(nèi)才成立，而超出了相關(guān)范圍，它們之間的聯(lián)系將表現(xiàn)為非線性的 （二）變動(dòng)成本 2023/2/26 11 變動(dòng)成本的相關(guān)范圍 成本 產(chǎn)量 相關(guān)范圍 2023/2/26 12 （三）混合成本 ? 混合成本的定義 成本總額隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)也將發(fā)生變動(dòng)，但變動(dòng)的幅度同業(yè)務(wù)量變動(dòng)幅度并不相等 。 （二）變動(dòng)成本 2023/2/26 9 成本 產(chǎn)量 單位產(chǎn)品 成本 產(chǎn)量 總體 （二）變動(dòng)成本 2023/2/26 10 ? 變動(dòng)成本的分類 ? 技術(shù)性變動(dòng)成本：與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動(dòng)成本 。 ? 變動(dòng)成本的特點(diǎn) ? 總成本與業(yè)務(wù)量 之間存在著一個(gè)穩(wěn)定的比例關(guān)系。 2023/2/26 5 （一）固定成本 2023/2/26 6 ? 固定成本的分類 ? 約束性固定成本 ? 為維持企業(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)營(yíng)能力而必須開(kāi)支的成本 ? 酌量性固定成本 ? 指企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)年度開(kāi)始前，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)力等情況確定的計(jì)劃期間的預(yù)算額而形成的固定成本。 ? 按照成本性態(tài)分類，成本可以分為： ? 固定成本 ? 變動(dòng)成本 ? 混合成本 三大類 2023/2/26 4 二、成本性態(tài)分類 （一）固定成本 ? 固定成本的定義： ? 固定成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其總發(fā)生額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而能保持固定不變的成本。第二章 成本性態(tài)分析 與變動(dòng)成本法 ?成本分類 ?成本性態(tài)分析 ?變動(dòng)成本法與全部成本法 ?全部成本法與變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 2023/2/26 1 第一節(jié) 成本分類 一、成本按照經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類 ? 生產(chǎn)成本：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用 ? 非生產(chǎn)成本：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用 二、成本按照可控性進(jìn)行分類 ? 可控成本 ? 不可控成本 三、成本按照可歸屬性進(jìn)行分類 ? 直接成本 ? 間接成本 2023/2/26 2 四、成本按照與決策的相關(guān)性分類 ? 相關(guān)成本 ? 非相關(guān)成本 五、成本按照性態(tài)進(jìn)行分類 ? 固定成本 ? 變動(dòng)成本 ? 混合成本 2023/2/26 3 第二節(jié) 成本性態(tài)分析 一、成本性態(tài)概念 ? 成本性態(tài) ， 又叫做成本習(xí)性。指的是成本的變動(dòng)和業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，或者成本的變動(dòng)和業(yè)務(wù)量之間的內(nèi)在聯(lián)系。 ? 固定成本的主