【正文】 減：期間成本 變動(dòng)推銷(xiāo)及管理費(fèi)用（ 2 18) 36 固定推銷(xiāo)及管理費(fèi)用 50 86 稅前利潤(rùn) 40 下一頁(yè) 例 3. 損益計(jì)算表 （ 變動(dòng)成本法） 銷(xiāo)售收入（ 25 18) 450 減：變動(dòng)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本（ 15 18) 270 變動(dòng)推銷(xiāo)及管理費(fèi)用 (2 18) 36 306 貢獻(xiàn)毛益 144 減：固定成本 固定性制造費(fèi)用 60 固定推銷(xiāo)及管理費(fèi)用 50 110 稅前利潤(rùn) 34 分析與思考 1 上述兩種方法計(jì)算出的稅前利潤(rùn)相差 6元，是因?yàn)橥耆杀痉ㄏ?:期末存貨 (2件 )的成本中有一部分固定制造費(fèi)用 6元 遞延到了下期，沒(méi)在本期扣除 ,從而使得完全成本法下的利潤(rùn)比變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)多 6元 (4034=6)。 （計(jì)算在兩種不同方法下的期末存貨成本和銷(xiāo)貨成本） 例 2中產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)為 25元 /件，變動(dòng)推銷(xiāo)及管理費(fèi)用為 2元 /件，固定推銷(xiāo)及管理費(fèi)用為 50元。 計(jì)算舉例 例 20件產(chǎn)品，耗用直接材料 100元，直接人工 120 元，發(fā)生變動(dòng)性制造費(fèi)用 80元，固定性制造費(fèi)用 60元。 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)與管理會(huì)計(jì)學(xué)中的成本概念不同的，具體表現(xiàn)在以下 幾方面 ： 業(yè)務(wù)量 :是指企業(yè)在一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)投入或完成的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作量 ,可以是生產(chǎn)量 、 銷(xiāo)售量 、 工時(shí)等。 在西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中，成本被解釋為：企業(yè)為獲得某項(xiàng)資產(chǎn)或達(dá)到一定目的而遭致的以貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲，成本的形成既可以通過(guò)犧牲一項(xiàng)資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)，也可以通過(guò)產(chǎn)生某項(xiàng)負(fù)債而導(dǎo)致未來(lái)付出價(jià)值犧牲的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。 完全成本法與變動(dòng)成本法的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下方面 :前提條件不同、產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成不同、銷(xiāo)貨成本和存貨成本的確定不同、損益確定方面的不同、提供信息的目的不同 。 完全成本法 :指在組織成本計(jì)算過(guò)程中 ,以成本按照經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)為前提 ,將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容 ,而將非生產(chǎn)成本作為期間成本 ,按照傳統(tǒng)的損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算方法。按照成本性態(tài)，通常將成本區(qū)分為固定成本、變動(dòng)成本和混合 (半變動(dòng) )成本三類(lèi)。如果該企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)產(chǎn)品12023件，而銷(xiāo)售 10000件（假設(shè)無(wú)期初存貨），分別用完全成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算當(dāng)年稅前利潤(rùn)。 三、計(jì)算舉例 （注意兩種方法對(duì)固定性費(fèi)用的不同處理，以及由此產(chǎn)生的存貨計(jì)價(jià)和利潤(rùn)確認(rèn)等方面的差異。 損益確定方面的不同 (1)損益確定程序的不同 變動(dòng)成本法下：銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本 =貢獻(xiàn)毛益； 貢獻(xiàn)毛益－固定成本 =稅前利潤(rùn) 完全成本法下：銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售成本 =銷(xiāo)售毛利； 銷(xiāo)售毛利－期間成本 =稅前利潤(rùn)； (2)損益計(jì)算結(jié)果的不同 由于對(duì)于生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的固定性制造費(fèi)用的處理不同，所以，在產(chǎn)銷(xiāo)不平衡時(shí)計(jì)算出來(lái)的損益也會(huì)不同。 (以上兩點(diǎn)見(jiàn)下表 ) 銷(xiāo)貨成本和存貨成本的確定不同： （ 1）、完全成本法下：固定制造費(fèi)用被計(jì)入產(chǎn)品成本，并在存貨和銷(xiāo)貨間分配，一部分作為銷(xiāo)貨成本計(jì)入損益表，另一部分則被期末存貨吸收遞延到下期，從而導(dǎo)致兩種成本計(jì)算方法所確定的期末存貨成本和銷(xiāo)貨成本不同。期間成本包括固定性制造費(fèi)用、固定性銷(xiāo)售及管理費(fèi)用和變動(dòng)性銷(xiāo)售及管理費(fèi)用。 [分析 ]： 產(chǎn)品成本只應(yīng)包括變動(dòng)生產(chǎn)成本 固定制造費(fèi)用應(yīng)全部列作期間成本 二、兩種成本計(jì)算方法的比較 前提條件不同： 變動(dòng)成本法按成本性態(tài)，將全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分；完全成本法下按用途將成本分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。 （不符合經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的價(jià)值原理、企業(yè)盲目用增加產(chǎn)量的辦法來(lái)降低成本，造成產(chǎn)品庫(kù)存積壓。 (變動(dòng)成本計(jì)算簡(jiǎn)介 ) 一、 完全成本法與變動(dòng)成本法的定義 二、 兩種成本計(jì)算方法的比較 三、計(jì)算舉例 （分析與思考 1 、 2 、 3） 一、完全成本法與變動(dòng)成本法的定義 完全成本法 （全部成本法、吸收成本法） 變動(dòng)成本法 （直接成本法、 邊際成本法） 完全成本法（全部成本法、 吸收成本法） 完全成本計(jì)算 （ Full costing） 也可譯為完全成本法 ， 指在組織成本計(jì)算過(guò)程中 ,以成本按照經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)為前提 ,將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容 ,而將非生產(chǎn)成本作為期間成本 ,按照傳統(tǒng)的損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算方法 。按成本性態(tài) ,將成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本 ,在此基礎(chǔ)上 ,進(jìn)行變動(dòng)成本計(jì)算 ,能為企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)提供諸多重要的經(jīng)濟(jì)信息。 回歸直線法雖然在計(jì)算上較為復(fù)雜，但它充分考慮了所有已有數(shù)據(jù)的綜合影響，又利用 “回歸直線的誤差平方和最小”的原理，所以得出的結(jié)果最能代表各期成本的平均水平。 xayb ?? （ 3)回歸直線法 回歸直線法，也稱(chēng)作最小平方法，它假定 x、 y變量之間存在線性關(guān)系，再利用數(shù)學(xué)上的最小平方法原理，計(jì)算可以代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動(dòng)成本。 (如圖所示 ) 下一頁(yè) 機(jī)器工作小時(shí) 物料費(fèi) (元 ) 最高點(diǎn) 95 397 最低點(diǎn) 55 265 ————————————— 差 額 40 132 由此數(shù)據(jù)可以確定： b=132／ 40= a= 95= 或 a=265 55= 所以 : y=+ （ 2)散布圖法 散布圖法，是將混合成本的歷史數(shù)據(jù)以散布圖的形式 畫(huà)入坐標(biāo)系中，再根據(jù)目測(cè)，在各下散布點(diǎn)之間畫(huà)一條直 線，盡可能做到直線上下兩邊各點(diǎn)與直線的距離既要最小 又要相等。 (如圖所示 ) 2)、半固定成本 (又稱(chēng)為階梯式或步增式混合成本 ):在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本保持固定，當(dāng)業(yè)務(wù)量增加到一定限額時(shí)，成本會(huì)跳躍到一個(gè)新的水平，并在業(yè)務(wù)量增加的限度內(nèi)又保持不變，直到下一次跳躍。 1)、半變動(dòng)成本 (又稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)式混合成本 ):由一部分固定成本和另一部分變動(dòng)成本構(gòu)成，通常有一個(gè)基數(shù)。 (如電話費(fèi)、機(jī)器的維護(hù)費(fèi)用等 )。 具體的公式如下： y=a＋ bx 其中： y表示 — 定期間的混合成本的總發(fā)生額； a表示混合成本中的固定成本部分； b表示混合成本隨產(chǎn)量的變動(dòng)比例； x表示業(yè)務(wù)量； bx表示混合成本中的變動(dòng)成本部分 。 成本 成本 變動(dòng)成本總額 單位變動(dòng)成本 0