【正文】 和變動成本的計算；在了解成本性態(tài)的基礎(chǔ)上 ,了解成本的分類以及 混合 成本的分解方法；掌握變動成本的計算。 管理會計對變動成本計算的研究，其目的是為了提供更加準(zhǔn)確的、有利于企業(yè)決策者進(jìn)行有效管理的成本信息。 如下圖所示 : 固定成本的分類 成本 成本 固定成本總額 單位固定成本 0 業(yè)務(wù)量 0 業(yè)務(wù)量 固定成本的性態(tài)模型 成 本 相關(guān)范圍 相關(guān)范圍 相關(guān)范圍 0 業(yè)務(wù)量 固定成本的相關(guān)范圍 固定成本的分類 根據(jù)成本的性質(zhì)，固定成本還可以進(jìn)一步區(qū)分為約束性固定成本和酌量性固定成本。 也就是說，超出相關(guān)范圍時，變動成本發(fā)生額可能呈非線性變動。如機(jī)器設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)、電話費(fèi)等。 第二節(jié) 變動成本計算 成本性態(tài)分析是管理會計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、控制的先決條件，同時也導(dǎo)致了與傳統(tǒng)的完全成本法不同的新的成本計算方法 變動成本法的產(chǎn)生。 產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成不同： （ 1）、變動成本法下：產(chǎn)品成本只包括變動性生產(chǎn)成本。） [例 1] 見教材 P346； [例 2] 某企業(yè)單位產(chǎn)品的直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用是 8元；單位產(chǎn)品的銷售價格是 20元；固定性制造費(fèi)用是 48000元，單位產(chǎn)品的變動推銷成本是 2元；固定管理成本是 20230元。 變動成本法與完全成本法的相互補(bǔ)充、結(jié)合使用 復(fù)習(xí)思考題與作業(yè) 復(fù)習(xí)思考題 ： 1．什么是成本性態(tài) ?進(jìn)行成本性態(tài)分類有什么意義 ? 2．變動成本和固定成本的主要特點是什么 ?有何區(qū)別 ? 3．什么是混合成本 ?如何分解 ? 4．變動成本計算和完全成本計算的區(qū)別是什么 ? 5．如何解釋在產(chǎn)銷平衡的情況下，完全成本計算和變動成本計算確定的期間利潤是相同的 ?是否存在不同的可能 ? 6．如何才能使變動成本計算兼顧對外財務(wù)報表的要求 ? 作業(yè)：練習(xí)題 成本概念 在我國傳統(tǒng)會計學(xué)中 ,成本通常被解釋為：在一定條件下企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。 （計算在兩種不同方法下的當(dāng)期損益） 例 1. 完全成本法下： 變動成本法下： 產(chǎn)品總成本 =100+120+80+60 產(chǎn)品總成本 =100+120+80 =360 （元） =300 （元） 產(chǎn)品單位成本 =360/20=18（元） 產(chǎn)品單位成本 =300/20=15 （元） 例 1中假設(shè)本期生產(chǎn)的 20件產(chǎn)品在當(dāng)期銷售 18件，期末產(chǎn)成品庫存數(shù)量為 2件，當(dāng)期期初沒 有在產(chǎn)品存貨。而會計準(zhǔn)則是受到廣泛的支持和認(rèn)可的，因此，變動成本法所確定 的有關(guān)成本資料不能對外公開發(fā)布； 2).由于變動成本法上建立在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)之上的，因此， 本法是以相關(guān)范圍的假定為前提的 。 以變動成本計算為基礎(chǔ)建立統(tǒng)一的成本計算系統(tǒng)。（ 決策過程中預(yù)計的成本、控制過程中正在發(fā)生的成本、業(yè)績評價中實際發(fā)生的成本 ） 成本 Y=a+bx bx a a 0 業(yè)務(wù)量 半變動成本性態(tài)模型 成本 0 業(yè)務(wù)量 半固定成本性態(tài)模型 例 1（固定成本） 某電器公司生產(chǎn)電熱水器，每臺電熱水器使用管徑為 76mm的金屬管，切割該金屬管使用的切割機(jī)是企業(yè)租用的，年租金為 60 000元，共可切割 240 000只金屬管。 固定制造費(fèi)用應(yīng)全部列作期間成本 期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實體的流動而流動，而是隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間長短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期的成本。 4）歷史資料分析法 :是通過對歷史成本數(shù)據(jù)的分析 ,依據(jù)以前各期實際成本與產(chǎn)量間的依存關(guān)系 ,來推算一定期間固定成本與變動成本的平均值 ,并以此來確定所估算的未來成本的一種方法 ,包括： 高低點法 、散布圖法 、 回歸直線法 （三種方法的 比較 ） 思考 劃分約束性固定成本和酌量性固定成本，有利于企業(yè)尋求不同的固定成本降低途徑： 降低約束性成本的途徑主要是充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增加業(yè)務(wù)量，相對降低單位固定成本； 降低酌量性成本的途徑是從降低絕對額角度出發(fā)，精打細(xì)算，厲行節(jié)約，保證在不影響生產(chǎn)經(jīng)營的前提下減少支出。于是人們開始對成本性態(tài)進(jìn)行反思，并試圖用成本動因理論來解釋成本性態(tài)。 這些內(nèi)容為決策會計和執(zhí)行會計提供了分析基本方法 。而完全成本法所確定的利潤會受到存貨價值變動的影響，使得在銷量不變的情況下，利潤也會產(chǎn)生很大的波動。 具體內(nèi)容有成本控制和責(zé)任會計 。 管理會計則不同 ， 主要側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù) ， 即為企業(yè)管理部門正確進(jìn)行管理決策和有效經(jīng)營提供相關(guān)信息 。但在許多情況下，成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系是非線性的。 成 本 成 本 a 業(yè)務(wù)量 a 曲線混合成本性態(tài)模型圖 業(yè)務(wù)量 4)、延期變動成本（又稱為低坡式混合成本）：這類成本在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持固定不變，一但突破這個范圍，其成本隨業(yè)務(wù)量變動而呈線性變動。但單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的電力成本，則保持不變。