【正文】 本與完全變動(dòng)成本的性態(tài)比較如圖32所示。相比較而言， 服務(wù)性公司的成本結(jié)構(gòu)具有多樣性 ，一些服務(wù)公司因其原材料成本的原因，變動(dòng)成本比重相當(dāng)大；而諸如咨詢、審計(jì)、工程、牙醫(yī)、醫(yī)療和建筑設(shè)計(jì)之類的服務(wù)公司，因其昂貴的設(shè)施和高薪水的訓(xùn)練有素的雇員而導(dǎo)致其固定成本很高。自 2023年 9月 11日世貿(mào)中心和五角大樓遭受恐怖襲擊之后，許多公司采取新的保安措施，對(duì)該公司業(yè)務(wù)造成很大影響。 作為一項(xiàng)變動(dòng)成本，一定是隨著 “ 某事項(xiàng) ” 發(fā)生相應(yīng)變動(dòng)，該事項(xiàng)即為作業(yè)。此外，類似在線銷售的網(wǎng)絡(luò)公司常常是在低成本下成長(zhǎng)，如果需求量增加，網(wǎng)絡(luò)公司不可能添加計(jì)算機(jī)服務(wù)器，而傳統(tǒng)的零售商在其銷售量增加時(shí)，公司可能不得不投資新的店房，追加存貨，還可能多雇員工。公司通過(guò) “ 高工資和一系列承諾來(lái)勸止其工人加入工會(huì)，這些承諾包括：不設(shè)管理人員專用餐廳，不配備游艇和飛機(jī)，主管人員不乘一等艙旅行，不以支持人員的形式縱容上層梯隊(duì)等。 對(duì)于懂得成本性態(tài)的管理者來(lái)說(shuō)，能預(yù)測(cè)出在各種情況下成本將如何變化。 參考資料 1．雷 ： 《 管理會(huì)計(jì) 》 ，機(jī)械工業(yè)出版社， 2023； 2．唐 .： 《 管理會(huì)計(jì)學(xué) 》 ，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2023； 3．［美］英格拉姆 奧爾布賴特 希爾著，陳晉平 程小可譯：《 管理會(huì)計(jì)：決策信息 》 ，中信出版社， 2023； 4．孫茂竹等： 《 管理會(huì)計(jì)學(xué) 》 ，中國(guó)人民大學(xué)出版社， 2023； 5．余緒纓： 《 管理會(huì)計(jì) 》 ，遼寧人民出版社， 2023； 6．潘飛： 《 管理會(huì)計(jì) 》 ，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社， 2023； 成本性態(tài) （ cost behavior）是指在業(yè)務(wù)量發(fā)生變化時(shí)成本將如何反應(yīng)或變化。利烏森的公司管理部門層次甚少，并向員工許諾每個(gè)人會(huì)被同等對(duì)待。兩家公司的收入大致相同，約 ，然而不同的是，毛織品公司擁有員工 5,500人，人均收入約 9萬(wàn)美元；而安賽在線銷售公司，僅有員工 200人，人均收入為 118萬(wàn)美元。 關(guān)于 “ 作業(yè) ” 。鮮濾公司（ Filterfresh） 是一家為位于各商貿(mào)辦公室的咖啡機(jī)服務(wù)的公司，供應(yīng)牛奶、糖、杯子、咖啡等產(chǎn)品。 在大多數(shù)商業(yè)公司，以備銷售而購(gòu)進(jìn)的商品成本是一項(xiàng)變動(dòng)成本，構(gòu)成了總成本的很大一部分。 按一個(gè)整體部分計(jì)算的資源（如維修工人），其成本僅在業(yè)務(wù)量發(fā)生相當(dāng)大的變化或超過(guò)一定范圍時(shí)才會(huì)增加或減少，這種成本稱為 階梯式變動(dòng)成本(stepvariable costs)。 相關(guān)范圍 (relevant range)是指管理者作出的關(guān)于成本性態(tài)假定是有效的一個(gè)作業(yè)量范圍 。 [實(shí)務(wù)廣角 ] 旅行貨運(yùn)成本核算 杰克遜 公司為旅行者提供全部食物、帳篷和睡墊。而當(dāng)駱駝留在牧場(chǎng)時(shí)，卻需要用外購(gòu)的飼料來(lái)喂養(yǎng)。伯特茲醫(yī)生將其辦公室在周三下午和周五上午出租給一位泌尿科醫(yī)生使用，每月租金 $1,500，從而降低了其辦公室的維持費(fèi)用這項(xiàng)約束性固定成本。例如，因?yàn)檩^差的經(jīng)濟(jì)條件，管理部門發(fā)展計(jì)劃方面的支出可能會(huì)減少。這就使得他們自己的薪金有了變動(dòng)成本的特點(diǎn)，而工人的工資卻更像固定成本。 然而，即使在較少限制的環(huán)境中，管理者也有好些理由可能會(huì)選擇將雇員報(bào)酬作為一項(xiàng)固定成本對(duì)待。在航空業(yè)這是空前的。 總之，關(guān)于 “ 人工是一項(xiàng)變動(dòng)成本還是固定成本問(wèn)題 ” ，我們不能提供一個(gè)明確的答案，這取決于管理部門有多大的彈性和管理部門的戰(zhàn)略目標(biāo)。 ” 由于規(guī)制費(fèi)用導(dǎo)致永久性全職雇員人數(shù)下降，臨時(shí)雇員和外部勞動(dòng)的使用增加，導(dǎo)致人工成本由固定成本轉(zhuǎn)變?yōu)樽儎?dòng)成本。 第二，階梯式變動(dòng)成本圖表中所描述的跨步寬度（ the width of the step）要比圖表 36所示固定成本的跨步寬度窄。 公司即使沒(méi)有攬到一個(gè)顧客，也仍需支付 $25,000的許可證費(fèi)，這也是為什么圖表 37中的成本線與縱軸（成本）的交點(diǎn)為 $25,000的原因。 一、賬戶分析法 賬戶分析法（ account analysis） 是根據(jù)成本項(xiàng)目的賬戶性質(zhì)，通過(guò)分析師的經(jīng)驗(yàn)，將相關(guān)的每一個(gè)賬戶分類成變動(dòng)或固定的一種方法 。技術(shù)測(cè)定過(guò)程成本過(guò)高。 布拉德（ Brad）和卡羅爾必須決定公司的業(yè)務(wù)在每年十二月份什么時(shí)候開(kāi)始，并于早春什么時(shí)候結(jié)束，決定在不同組客人之間如何安排非營(yíng)業(yè)日期，用以維護(hù)和休息。 2．業(yè)務(wù)量 X（本例中的病人日），描繪在橫軸上。因而，公式變?yōu)椋? Y2Y1 高業(yè)務(wù)量的成本 低業(yè)務(wù)量的成本 變動(dòng)成本 =———— =———————————————— X2X1 高業(yè)務(wù)量 低業(yè)務(wù)量 或 成本的變化 變動(dòng)成本 = ———————— 業(yè)務(wù)量的變化 因此，在采用高低點(diǎn)法時(shí)，變動(dòng)成本是用業(yè)務(wù)量高點(diǎn)和低點(diǎn)之間成本的差異除以兩點(diǎn)之間業(yè)務(wù)量變化來(lái)估計(jì)的。 維修成本也可用用直線等式表示如下： Y =$3,400 ＋ $ 圖 310 成本分析的高低點(diǎn)法 （三）最小平方回歸法 最小平方回歸法（ leastsquares regression method） 是運(yùn)用所有數(shù)據(jù)將混合成本分解成固定成本和變動(dòng)成本的一種方法 。 a = $3,431 b = $ 結(jié)果，每月維修成本中的固定成本為 $3 431，每病人日的變動(dòng)成本為 $。安格云遇見(jiàn)德里克 謝謝，我希望看到更多的這類分析。 貢獻(xiàn)毛益法的獨(dú)特功能是，它能向管理者提供一個(gè)與成本性態(tài)直接相關(guān)的收益表 。從銷售收入中首先扣除變動(dòng)成本后的部分被稱之為邊際貢獻(xiàn)。如果是商業(yè)性公司（簡(jiǎn)單地從供應(yīng)商購(gòu)買全部商品）的收益表，那么，銷貨成本將全為變動(dòng)性成本。正因?yàn)楣潭ǔ杀具@一特征，在成本分析工作中，固定成本一般按總額為基礎(chǔ)進(jìn)行處理而不按單位（小時(shí)）基礎(chǔ)進(jìn)行處理。 酌量性固定成本與約束性固定成本有何區(qū)別？ 下列固定成本在正常情況下如何按約束性的或酌量性的規(guī)定進(jìn)行分類： （ a）房屋折舊；（ b）廣告費(fèi)；（ c）研究費(fèi)；（ d）長(zhǎng)期設(shè)備租金； （ e）公司退休人員的退休金；（ f）管理部門發(fā)展費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)。在最近 8個(gè)月期間，接收部門的成本與病人的數(shù)量如下表： 解答： 第一步 ,是確定最低業(yè)務(wù)量和最高業(yè)務(wù)量的期間，即 11月（接收病人 1,100人）和 6月（接收病人 1,900人）。 解答： 每小時(shí)變動(dòng)成本計(jì)算如下： $20,000247。 該方法在評(píng)價(jià)管理績(jī)效、利潤(rùn)數(shù)據(jù)的分部報(bào)告以及預(yù)算中也是非常有用的。 對(duì)企業(yè)內(nèi)部而言，管理者需要以一定的格式獲得公司實(shí)施計(jì)劃、控制和決策所需的成本數(shù)據(jù)。多元回歸分析法（ multiple regression） 是當(dāng)因變量（成本等）不只由一個(gè)因素引起時(shí)所采用的一種分析方法 。 德里克：好的，我們計(jì)劃下個(gè)月有 7,800個(gè)病人日，估計(jì)維修成本是多少？ 科 英：只需幾秒就可計(jì)算出來(lái)。在為更好地控制電力消耗而建立的模型中，首先是估計(jì)鋼鐵廠各個(gè)工藝流程的電力需求，管理部門運(yùn)用最小平方回歸法估計(jì)電力負(fù)荷中的固定和變動(dòng)部分。 根據(jù)圖中所示，從描繪點(diǎn)到回歸線的偏差在圖中垂直計(jì)量，這些垂直偏差稱為 回歸誤差 。其方法是，選擇高點(diǎn)或是低點(diǎn)業(yè)務(wù)量下的總成本減去變動(dòng)成本部分即可。如果成本和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系能用一條直線來(lái)表示，那么，該直線的斜率則等于業(yè)務(wù)的單位變動(dòng)成本。安格云通過(guò)收集最近幾個(gè)月的成本和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，開(kāi)始分析維修成本。公司由布拉德（ Brad）和卡羅爾 二、（工業(yè)）工程法 （工業(yè)）工程法（ engineering approach） 是以工程師通過(guò)對(duì)材料規(guī)格、人工需求、設(shè)備使用、生產(chǎn)效率及動(dòng)力消耗等的估價(jià)為基礎(chǔ)，對(duì)成本性態(tài)進(jìn)行詳細(xì)分析的一種方法 。 在路可克探險(xiǎn)公司支付費(fèi)用的案例中，方程可寫成： Y =$25,000＋ $ 運(yùn)用上述等式，很容易計(jì)算出，在相關(guān)范圍內(nèi)不同業(yè)務(wù)量下的總混合成本。 三、混合成本 混合成本包含變動(dòng)成本和固定成本兩種成分，也被稱之為半變動(dòng)成本。 約束性固定成本由一些如房屋、設(shè)備和關(guān)鍵人員的薪金等成本組成，是無(wú)法調(diào)整的，沒(méi)有彈性。 ” 美國(guó)有關(guān)雇員問(wèn)題的法律制度要求公司編制各種報(bào)告，對(duì)制度的任何違背，不管是否