【正文】 因此我們首先要學習第八章 —— 成本性態(tài)與變動成本計算 。 從內容體系上看 ， 可分為管理會計基礎 、 決策會計和執(zhí)行會計三大部分 : 管理會計基礎包括管理會計理論和基本分析工具 。 3) 成本動因理論 上述按成本性態(tài)將企業(yè)全部成本劃分為變動成本和固定成本，其目的在于滿足企業(yè)短期經營決策等方面的需要。 2）合同確認法：根據(jù)經濟合同的具體數(shù)額或有關單位的明文規(guī)定來確定費用性質的方法。產品實體 本期完工已售與未售的產成品以及在產品存貨，而其中只有本期銷售部分實現(xiàn)了銷售收入，故也只有這部分產品的成本才能與當期的銷售收入相配比；其余部分的成本會流轉到下期，成為與下期收入配比的成本。管理會計中的成本是為了達到一定的管理目的而發(fā)生或計算的，并非是為了生產產品。 企業(yè)的會計核算工作必須兩方面的信息：一方面，必須為企業(yè)內部管理部門進行日常經營管理提供有用 的 資料；另一方面，必須定期編制財務報表，將會計核算的結果定期提供給投資者、債權人以及其他有關方面。 ： 1).不符合傳統(tǒng)的成本概念要求；所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會計報表編制的要求； 2).所提供的成本資料較難適應長期決策的需要。（計算在兩種不同方法下的產品成本） 例 1中假設本期生產的 20件產品在當期銷售 18件，期末產成品庫存數(shù)量為 2件，當期期初沒有在產品存貨。 變動成本法：是以成本性態(tài)分析為前提 ,在計算產品成本時將變動生產成本計入到產品成本中 ,而將固定生產成本和非生產成本全部作為期間成本 ,按照貢獻式確定程序計量損益的一種成本計算方法。 提供信息的對象不同 （ 1)變動成本法 :主要是企業(yè)內部管理者 (為滿足企業(yè)經營預測、決策，加強內部控制需要 )； (2)完全成本法：主要是企業(yè)外部會計信息使用者 (為滿足對外提供報表的需要 )。為克服這些缺點， 20世紀30年代的美國產生了變動成本法） 變動成本法（直接成本法 邊際成本法 ） 變動成本法是以成本性態(tài)分析為前提 ,在計算產品成本時將變動生產成本計入到產品成本中 ,而將固定生產成本和非生產成本全部作為期間成本 ,按照貢獻式確定程序計量損益的一種成本計算方法?；貧w直線法簡單的推導過程如下： 由 y=a+bx ∑y=na+b∑x 得出 : 案例見 P344[例 141] ? ?22 ??? ? ????xxnyxxynb? ?222??? ?????xxnxyxyxa 三種分解方法的比較 高低點法和散布圖法都只是對實際情況的近似 : 高低點法在眾多的數(shù)據(jù)中僅選擇了最高點和最低點兩組數(shù)據(jù)，沒有考慮其他數(shù)據(jù)的影響 ,故代表性較差； 而散布圖法更多地依賴了人的主觀判斷，分解的結果往往因人而異。按其隨業(yè)務量變動的趨勢可分為 :半變動成本、半固定成本、曲線混合成本、延期變動成本。 直接人工、直接材料都是典型的變動成本，在一定期間內它們的發(fā)生總額隨著業(yè)務量的增減而成正比例變動，但單位產品的耗費則保持不變。如房租、財產保險費、廣告費、管理人員工資等，但就單位業(yè)務量的固定成本看，則與業(yè)務量成反比例變動。 主要參考書目 : 顏敏 主編《管理會計學》首經貿大學出版社、中國農業(yè)大學 出版社 毛付根 主編《管理會計》高等教育出版社 本章章節(jié) 第八章 成本性態(tài)與變動成本計算 分析成本性態(tài)，將成本劃分為固定成本和變動成本，這是 管理會計 的著手點。 難點問題 :混合 成本的分解與變動成本的計算。進行成本性態(tài)分析就是對成本與業(yè)務量之間的依存關系進行分析，從數(shù)量上具體的掌握成本總額與業(yè)務量總數(shù)之間規(guī)律性的聯(lián)系 ,以便為企業(yè)正確地進行最優(yōu)管理決策和改善經營管理提供有價值的資料。 （ 2）酌量性固定成本 酌量性固定成本：指通過管理當局的決策行動可改變其數(shù)額的固定成本 ,屬于“經營方針成本” 。 具體的公式如下： y=a＋ bx 其中： y表示 — 定期間的混合成本的總發(fā)生額； a表示混合成本中的固定成本部分； b表示混合成本隨產量的變動比例； x表示業(yè)務量； bx表示混合成本中的變動成本部分 。 (如圖所示 ) 下一頁 機器工作小時 物料費 (元 ) 最高點 95 397 最低點 55 265 ————————————— 差 額 40 132 由此數(shù)據(jù)可以確定： b=132／ 40= a= 95= 或 a=265 55= 所以 : y=+ （ 2)散布圖法 散布圖法，是將混合成本的歷史數(shù)據(jù)以散布圖的形式 畫入坐標系中，再根據(jù)目測，在各下散布點之間畫一條直 線，盡可能做到直線上下兩邊各點與直線的距離既要最小 又要相等。 (變動成本計算簡介 ) 一、 完全成本法與變動成本法的定義 二、 兩種成本計算方法的比較 三、計算舉例 （分析與思考 1 、 2 、 3） 一、完全成本法與變動成本法的定義 完全成本法 （全部成本法、吸收成本法） 變動成本法 （直接成本法、 邊際成本法） 完全成本法（全部成本法、 吸收成本法） 完全成本計算 （ Full costing） 也可譯為完全成本法 ， 指在組織成本計算過程中 ,以成本按照經濟用途的分類為前提 ,將全部生產成本作為產品成本的構成內容 ,而將非生產成本作為期間成本 ,按照傳統(tǒng)的損益確定程序計量損益的一種成本計算方法 。 (以上兩點見下表 ) 銷貨成本和存貨成本的確定不同： （ 1）、完全成本法下：固定制造費用被計入產品成本，并在存貨和銷貨間分配，一部分作為銷貨成本計入損益表，另一部分則被期末存貨吸收遞延到下期，從而導致兩種成本計算方法所確定的期末存貨成本和銷貨成本不同。按照成本性態(tài)，通常將成本區(qū)分為固定成本、變動成本和混合 (半變動 )成本三類。 傳統(tǒng)會計學與管理會計學中的成本概念不同的，具體表現(xiàn)在以下 幾方面 ： 業(yè)務量 :是指企業(yè)在一定的生產經營期內投入或完成的生產經營工作量 ,可以是生產量 、 銷售量 、 工時等。因為產量越大，單位產品分攤的固定成本越低，從而使得整個單位產品成本隨之降低。 變動成本計算簡介 變動成本計算（ Variable costing）也可譯為變動成本法，其基本原理是美國的哈里斯 ()在 1936年首先提出的 ,至今已有半個多世紀了。 傳統(tǒng)會計學與管理會計學中的 成本概念的區(qū)別 (1)、成本計算和歸集的對象不同 傳統(tǒng)會計學：產品成本計算中，產品成本是以產品為成本計算和費用歸集的對象。 金屬管產量（只） 機器年租金 （固定成本總額，元） 單位產品固定成本分攤額 （單位固定成本，元 /只） 0 60 000 ____ 60 000 60 000 120 000 60 000 180 000 60 000 240 000 60 000 例 2(變動成本 ) 例 1中，切割每只金屬管的電力成本為 ，則金屬管在不同產量下的電力成本： 變動成本總額及單位變動成本與業(yè)務量的關系 可見，產量在 0至 240 000只的范圍內變動時，生產產品耗用的電力總成本隨產量的增加而增加，電力總成本與產量之間呈正比例關系。在這個初始量之上，成本隨業(yè)務量變動，但并不存在線性關系，在坐標圖上表現(xiàn)為一條曲線。 2） “成本與產量之間完全線性關系”的假定，不盡切合實際 為了達到會計分析的目的，在進行成本性態(tài)研究時，是假設在相關范圍內，成本的變動關系是線性的，因而用直線方程 y=a+bx來反映成本性態(tài)。 財務會計主要是立足企業(yè) ， 面向市場 ， 通過提供定期的財務報表和其他財務報告 ， 為外界與企業(yè)存在經濟利益關系的各利益相關者服務 。 執(zhí)行會計包括控制會計和業(yè)績考評會計 。這種現(xiàn)象不符合收入與費用相配比的原則，同時一方面會促使企業(yè)用盲目增加產量的辦法來降低成本，而造成產品庫存積壓；另一面會促使企業(yè)