【正文】 要特點(diǎn)： ? 在相關(guān)范圍內(nèi)， 固定成本總額 不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響 ? 單位固定成本 將隨著業(yè)務(wù)量的增加而逐漸降低。 ? 固定成本的相關(guān)范圍 ? 一定的期間范圍 ? 一定的 業(yè)務(wù)量范圍 （一）固定成本 2023/2/26 7 1 2 3 4 5 6 7 產(chǎn)量 成本 7 6 5 4 3 2 1 相關(guān)范圍 2023/2/26 8 ? 變動(dòng)成本的定義 ? 變動(dòng)成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。 ? 單位變動(dòng)成本 不因業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)，其數(shù)額始終保持在某一個(gè)特定的水平上。 ? 酌量性變動(dòng)成本：可以通過管理決策行動(dòng)而改變的變動(dòng)成本。 ? 混合成本的分類 ? 階梯式混合成本 ? 半變動(dòng)成本 ? 延伸變動(dòng)成本 ? 曲線成本 2023/2/26 13 ? 混合成本的特點(diǎn) ? 混合成本的變動(dòng)只在一定程度上受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，亦即混合成本總額盡管隨著業(yè)務(wù)量的增減而升降，但二者之間并非保持同等的比例關(guān)系。 （三）混合成本 2023/2/26 14 成本（元） 60 000 40 000 20 000 450 000 900 000 業(yè)務(wù)量（件） 一個(gè)管理員 兩個(gè)管理員 三個(gè)管理員 階梯式混合成本 2023/2/26 15 半變動(dòng)成本 租金 半變動(dòng)成本 固定成本部分 半變動(dòng)成本部分 機(jī)器小時(shí) 5 000 2 000 5 000 2023/2/26 16 延伸變動(dòng)成本 成本 業(yè)務(wù)量 延期變動(dòng)成本 2023/2/26 17 曲線成本 成本 產(chǎn)量 約定產(chǎn)量 遞增曲線成本 累進(jìn)記件工資、各種違約金、罰金 成本 產(chǎn)量 初始量 遞減曲線成本 熱處理的電爐設(shè)備 2023/2/26 18 三、總成本公式及其性態(tài)模型 總成本 = 固定成本總額 +變動(dòng)成本總額 = 固定成本總額 +（單位變動(dòng)成本 ?業(yè)務(wù)量） y代表總成本， a代表固定成本總額， b代表單位變動(dòng)成本，x代表業(yè)務(wù)量，則上述總成本公式可改寫為： y = a + b x 2023/2/26 19 總成本性態(tài)模型圖 成本 業(yè)務(wù)量 2023/2/26 20 四、 混合成本的分解 ? 分解混合成本的方法主要有： ? 歷史成本分析法 ? 賬戶分類法 ? 工程研究法 ? 合同認(rèn)定法 等 2023/2/26 21 （一）歷史成本分析法 ? 歷史成本分析法是通過對(duì)歷史成本數(shù)據(jù)的分析，依據(jù)以前若干時(shí)期（若干月或若干年等）實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間所表現(xiàn)出來的依存關(guān)系，來推算一定期間固定成本和單位變動(dòng)成本的平均值，并以此來確定所估算的未來成本的方法。 》 三種方法 》 賬戶分析法 2023/2/26 22 采用歷史成本分析法分解混合成本，應(yīng)注意： ? 第一，所收集的數(shù)據(jù)是否因?yàn)?會(huì)計(jì)政策 的變化而產(chǎn)生較大的偏差，因?yàn)槟称陂g的成本性態(tài)是與該期的會(huì)計(jì)方針密切相關(guān)的。 ? 第三，要選擇適宜的 業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位 。 》 賬戶分析法 2023/2/26 23 歷史成本分析法包括 ? 高低點(diǎn)法 ? 散布圖法 ? 回歸分析法 三種 》 賬戶分析法 2023/2/26 24 ? 高低點(diǎn)法 （ highlow points method） ? 以某一期間內(nèi)最高業(yè)務(wù)量（即高點(diǎn)）的混合成本與最低業(yè)務(wù)量（即低點(diǎn)）的混合成本的差額，除以最高點(diǎn)與最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的差額，求解出成本變動(dòng)率（單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本額），進(jìn)而確定混合成本中的固定成本數(shù)額 。 ? 移項(xiàng)后則有 （ 4） ? 即 單位變動(dòng)成本 = 高低點(diǎn)法 HH bxay ?? LL bxa ?? )( LHLH xxbyy ???高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差高低點(diǎn)混合成本之差LHLHxxyyb???2023/2/26 26 ? 將（ 4）代入（ 1）則有 ? 或?qū)ⅲ?4）代入（ 2）得出 ? 即 固定成本 = 最高（低）點(diǎn)混合成本總額 單位變動(dòng)成本 ?最高（低）點(diǎn)業(yè)務(wù)量 HH bxya ?? LL bxy ?2023/2/26 27 [例 21]某工廠今年上半年的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如表 2－ 1所示： 表 2－ 1 要求： 采用高低點(diǎn)法將半變動(dòng)成本設(shè)備維修費(fèi)分解為變動(dòng)成本和固定成本。此外，通過高低點(diǎn)法分解而求的得的半變動(dòng)成本公式（ y=57+7x），只適用于相關(guān)范圍內(nèi)的情況。 在實(shí)際工作中 ，若半變動(dòng)成本的變動(dòng)部分與業(yè)務(wù)量基本上保持正比例關(guān)系時(shí)，采用高低點(diǎn)法進(jìn)行分解最為簡(jiǎn)便。 》 散布圖法 2023/2/26 30 ? 散布圖法 (scatter diagram method) ? 此法是將所觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙上作圖，以縱軸代表成本，橫軸代表業(yè)務(wù)量，于是歷史成本數(shù)據(jù)就形成若干點(diǎn)散布于坐標(biāo)紙上，由此而繪制的圖即稱之為散布圖。 2023/2/26 31 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)） 維修費(fèi) 120 100 80 60 40 20 a y a [例 22]： 以例 1的數(shù)據(jù)資料，用散布圖法分解維修成本。該直線與縱軸相截之處，就是維修費(fèi)的固定成本總額（ a），在上圖中， a = 58。它是根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和半變動(dòng)成本的歷史資料，應(yīng)用最小平方法原理，算出最能代表業(yè)務(wù)量與半變動(dòng)成本關(guān)系的回歸直線，借以確定半變動(dòng)成本中的固定成本和變動(dòng)成本的方法。但如前所述，畫這一直線時(shí)，往往會(huì)因人而異，究竟那一條較為準(zhǔn)確呢？從數(shù)學(xué)的觀點(diǎn)看，應(yīng)選用全部觀測(cè)數(shù)據(jù)（即成本點(diǎn)）的 誤差平方和最小的直線最為準(zhǔn)確 。正因?yàn)檫@種方法要使所有成本點(diǎn)的誤差的平方和達(dá)到最小值，故亦稱為“最小平方法”（ leastsquares method） 。最終就可把半變動(dòng)成本分解為固定成本和變動(dòng)成本。 首先， 根據(jù)今年上半年六個(gè)月的維修費(fèi)資料進(jìn)行加工，計(jì)算出求 a 與 b 的值所需要的有關(guān)數(shù)據(jù)，如表 2－ 2所示： 2023/2/26 37 月份 業(yè)務(wù)量 (x) （千機(jī)器小時(shí)） 維修費(fèi) (y) （元） x y x2 1 2 3 4 5 6 6 8 4 7 9 5 110 115 85 105 120 100 660 920 340 735 1080 500 36 64 16 49 81 25 N=6 =39 =635 =4235 =271 ?xy?2xy?x2023/2/26 38 其次，根據(jù)表 2－ 2中最后一行的合計(jì)數(shù)，代入上述（ 3）和（ 4）兩個(gè)公式，分別計(jì)算 a與 b 的值： a = = nxby? ??639* ?? ?? ? ???22 )( xxnyxxyn239271*6635*235,4*6??a 與 b 的值既為已知，那么維修費(fèi)的半變動(dòng)成本 公式就可確定為： y = a + b x = + = b = = = /千機(jī)器小時(shí) 《 注意 2023/2/26 39 （二）賬戶分類法 (account analysis approach) 賬戶分類法也叫會(huì)計(jì)法，是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶（包括明細(xì)賬）的內(nèi)容，直接判斷其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，確定其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本的成本分解方法 。采用賬戶分類法對(duì)成本進(jìn)行分解： 產(chǎn)量為 8000件時(shí)的成本 賬 戶 總 成 本 生產(chǎn)成本 ?? 材料 ?? 工資 制造費(fèi)用 ?? 燃料、動(dòng)力 ?? 修理費(fèi) ?? 工資 ?? 折舊費(fèi) ?? 辦公費(fèi) 202300 50000 15000 6000 9000 30000