【正文】 法計入當(dāng)期利潤表的固定性制造費用也達(dá)到 10 000萬元。這導(dǎo)致兩種成本法當(dāng)期的營業(yè)利潤相等。 同樣道理，在第四期和第五期，因為完全成本法期末存貨吸收的固定性制造費用等于其期初存貨釋放的固定性制造費用，導(dǎo)致完全成本法的營業(yè)利潤等于當(dāng)期的變動成本法的營業(yè)利潤。 （ 4）第六期、第九期和第十期，因為完全成本法期末存貨吸收的固定性制造費用小于其期初存貨釋放的固定性制造費用，導(dǎo)致完全成本法的營業(yè)利潤小于當(dāng)期的變動成本法的營業(yè)利潤。 三、廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律 （ 1）如果 a末 =a初 ，則△ P=0， P完 =P變 （ 2） 如果 a末 ＞ a初 ， 則 △ P＞ 0， P完 ＞ P變 （ 3） 如果 a末 ＜ a初 ， 則 △ P＜ 0， P完 ＜ P變 一般規(guī)律 四、廣義差額簡算法 廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式 放的固定生產(chǎn)成本完法下期初存貨釋收的固定生產(chǎn)成本完法下期末存貨吸）△營業(yè)利潤差額兩種成本法當(dāng)期 ??P(貨量期初存貨中的固定生產(chǎn)成本完法下單位期初存貨量期末存貨中的固定生產(chǎn)成本完法下單位期末存△ ????P【 例 3－ 10】 按簡算法計算營業(yè)利潤差額 已知：例 3－ 5中的資料及結(jié)果。 假定 A企業(yè)第十一至十六期的生產(chǎn)量分別為 5 000件、 5 000件、 4 000件、 10 000件、 2 000件和 2 000件，各期銷售量分別為 5 000件、 4 000件、 4 000件、4 000件、 5 000件和 6 000件。在此期間的成本水平、單價水平和存貨計價方法以及其他條件假定均不變。 要求： (1)計算各期期末存貨量。 (2)計算完全成本法各期期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本。 (3)指出完全成本法各期期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本。 (4)按簡算法計算兩種成本法各期營業(yè)利潤的差額。 解： (1) 各期期末存貨量的計算過程如下： 第十一期＝ 0+5 0005 000＝ 0(件 ) 第十二期＝ 0+5 0004 000＝ 1 000(件 ) 第十三期＝ 1 000+4 0004 000＝ 1 000(件 ) 第十四期＝ 1 000+10 0004 000＝ 7 000(件 ) 第十五期＝ 7 000+2 0005 000＝ 4 000(件 ) 第十六期＝ 4 000+2 0006 000＝ 0(件 ) (2)各期完全成本法期末存貨量吸收的固定生產(chǎn)成本計算過程如下 : 第十一期＝ 0(萬元 ) 第十二期＝ 1 000＝ 2 000(萬元 ) 第十三期＝ 1 000＝ 2 500(萬元 ) 第十四期＝ 7 000＝ 7 000(萬元 ) 第十五期＝ 10 000+1 (4 0002 000)＝ 12 000(萬元 ) 第十六期＝ 0(萬元 ) 1000050001000040001000010000(3)各期完全成本法期初存貨量釋放的固定生產(chǎn)成本如下 : 第十一期＝ 0(萬元 ) 第十二期＝ 0(萬元 ) 第十三期＝ 1 000＝ 2 000(萬元 ) 第十四期＝ 1 000＝ 2 500(萬元 ) 第十五期＝ 7 000＝ 7 000(萬元 ) 第十六期＝ 10 000+1 (4 0002 000)＝ 12 000(萬元 ) 1000050001000040001000010000(4)按簡算法公式計算的各期兩種成本法營業(yè)利潤的差額如下： 第十一期＝ 00＝ 0(萬元 ) 第十二期＝ 2 0000＝ +2 000(萬元 ) 第十三期＝ 2 5002 000＝ +500(萬元 ) 第十四期＝ 7 0002 500＝ +4 500(萬元 ) 第十五期＝ 12 0007 000＝ +5 000(萬元 ) 第十六期＝ 012 000＝ 12 000(萬元 ) 第五節(jié) 變動成本法的優(yōu)缺點及該 法在實踐中的應(yīng)用 變動成本法的優(yōu)缺點 變動成本法的應(yīng)用 一、變動成本法的優(yōu)缺點 優(yōu)點 ★ 變動成本法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系 ，有利于促使企業(yè)重視銷售工作 ★ 變動成本法可以提供有用的成本信息，便于科學(xué)的 成本分析和成本控制 ★ 變動成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進行 短期經(jīng)營決策 ★ 采用變動成本法可以簡化成本核算工作 變動成本法的優(yōu)缺點 缺點 ★ 變動成本法所計算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合 傳統(tǒng)的成本觀念的要求 ★ 變動成本法不能適應(yīng)長期決策的需要 ★ 采用變動成本法會對所得稅產(chǎn)生一定的影響 二、變動成本法的應(yīng)用 第一種觀點是采用 “ 雙軌制 ” 第二種觀點是采用 “ 單軌制 ” 第三種觀點是采用 “ 結(jié)合制 ” 主張采用結(jié)合制 結(jié)合制 用變動成本法組織日常核算，對產(chǎn)品成本、存貨成本、貢獻(xiàn)邊際和稅前利潤，都按變動成本計算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；在編制會計報表時，對變動成本法計算的期間成本進行調(diào)整，計算符合完全成本法的稅前凈利。 結(jié)合制 期末調(diào)整公式： 利潤廣義差額該期兩法營業(yè)營業(yè)利潤該期變法的營業(yè)利潤某期完法的 ??吸收的固定生產(chǎn)成本該期完法期末存貨應(yīng)期末存貨成本該期變法的期末存貨成本某期完法的 ??【 例 3－ 11】 按調(diào)整公式計算完全成本法的營業(yè)利潤和期末存貨成本 已知：例 3－ 5和例 3－ 10中的資料及結(jié)果。 要求： (1)按變動成本法確定第十一至十六期的營業(yè)利潤。 (2)利用調(diào)整公式計算各期完全成本法的營業(yè)利潤。 (3)計算各期變動成本法的期末存貨成本。 (4)利用調(diào)整公式計算各期完全成本法的期末存貨成本。 (5)試用本例的結(jié)果驗證按完全成本法確定的利潤與銷售量之間存在著不正常的關(guān)系。 解： (1)根據(jù)變動成本法下的利潤與銷售量之間的依存關(guān)系，結(jié)合表 3－ 8，可直接斷定 : 第十一和第十五期按變動成本法計算的營業(yè)利潤都是 34 400萬元 (因為銷售量與第六期相同 )；第十二、十三、十四期按變動成本法計算的營業(yè)利潤都是 24 700萬元 (因為銷售量與第一期相同 )。 第十六期按變動成本法計算的營業(yè)利潤＝ ［ 20 (10+)］ 6 000(10 000+4 100) ＝ 44 100(萬元 ) (2)利用調(diào)整公式計算的各期完全成本法營業(yè)利潤如下 : 第十一期＝ 34 400+0＝ 34 400(萬元 ) 第十二期＝ 24 700+2 000＝ 26 700(萬元 ) 第十三期＝ 24 700+500＝ 25 200(萬元 ) 第十四期＝ 24 700+4 500＝ 29 200(萬元 ) 第十五期＝ 34 400+5 000＝ 39 400(萬元 ) 第十六期＝ 44 10012 000＝ 32 100(萬元 ) (3)各期變動成本法期末存貨成本的計算過程如下： 第十一期＝ 0(萬元 ) 第十二期＝ 10 1 000＝ 10 000(萬元 ) 第十三期＝ 10 1 000＝ 10 000(萬元 ) 第十四期＝ 10 7 000＝ 70 000(萬元 ) 第十五期＝ 10 4 000＝ 40 000(萬元 ) 第十六期＝ 0(萬元 ) (4)利用調(diào)整公式計算的各期完全成本法期末存貨成本如下： 第十一期＝ 0+0＝ 0(萬元 ) 第十二期＝ 10 000+2 000＝ 12 000(萬元 ) 第十三期＝ 10 000+2 500＝ 12 500(萬元 ) 第十四期＝ 70 000+7 000＝ 77 000(萬元 ) 第十五期＝ 40 000+12 000＝ 52 000(萬元 ) 第十六期＝ 0+0＝ 0 (萬元 ) (5)由本例可見，按完全成本法計算的營業(yè)利潤無法反映銷售量水平的變化情況。如第十二、十三、十四期雖然銷售量相同，但利潤水平卻有高有低；最令人不解的是第十六期，該期產(chǎn)量與上期相同，銷售量比上期多了 1 000件，而利潤反而下降了 7 300萬元。這表明按完全成本法計算的營業(yè)利潤很有可能歪曲企業(yè)的真實業(yè)績。 本章思考題 變動成本法的理論依據(jù)是什么？ 變動成本法與完全成本法有何相同與不同？ 為什么說變動成本法可以促使企業(yè)重視市場銷售？ 如何應(yīng)用結(jié)合制？ 練習(xí)一 ? 某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，年產(chǎn)量 1000件，銷售500件，全年直接材料費 10000元，直接人工費 20230元，變動制造費用 5000元，固定制造費用 5000元，變動的推銷及管理費用10000元，固定的推銷及管理費用 10000元，產(chǎn)品銷售單價 200元。分別用全部成本法和變動成本法編制損益表。 項目 2023年 2023年 產(chǎn)量（件） 16000 20230 銷售量（件） 16000 16000 銷售單價（元） 30 30 單位變動成本（元） 16 16 固定制造費用總額（元） 48000 48000 項目 2023年 2023年 主營業(yè)務(wù)收入 480000 480000 減：主營業(yè)務(wù)成本 304000 294400 主營業(yè)務(wù)利潤 176000 185600 減：營業(yè)及管理費用 40000 40000 營業(yè)利潤 136000 145600 二、資料：甲公司 2023年、 2023年只生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品，有關(guān)資料以及按完全成本法編制的利潤表如圖表所示： 甲公司利潤表（完全成本法） 假設(shè)甲公司固定制造費用是以產(chǎn)量為基礎(chǔ)分?jǐn)傆谠摦a(chǎn)品，另設(shè)每件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟淖儎訝I業(yè)及管理費用為 1元。 要求：（ 1）按完全成本法分別計算 2023年、 2023年該產(chǎn)品單位成本。 （ 2） 2023年營業(yè)利潤高于 2023年的原因是什么？ （ 3）編制按變動成本法下 2023年、 2023年利潤表。 （ 4）分析兩種利潤比表，你認(rèn)為哪種較為何時？ 答案 按完全成本法計算該產(chǎn)品單位成本 2023年單位產(chǎn)品成本＝ 16＋ 48000/16000＝ 19（元） 2023年單位產(chǎn)品成本＝ 16＋ 48000/20230＝ （元） 2023年營業(yè)利潤高于 2023年時因為產(chǎn)量增加了4000件，使 2023年單位產(chǎn)品固定制造費用和單位成本都比 2023年降低了 ，所以 2023年主營業(yè)務(wù)成本比 2023年降低了 16000 ＝ 9600元，而營業(yè)利潤增加了 9600元。 按變動成本法編制的利潤表如圖表所示 項目 2023年 2023年 主營業(yè)務(wù)收入 480000 480000 減：變動主營業(yè)務(wù)成本 1600016＝ 256000 1600016＝ 256000 變動營業(yè)及管理費用 160001＝ 16000 160001＝ 16000 貢獻(xiàn)毛益 208000 208000 減：固定成本 固定制造費用 48000 48000 固定營業(yè)及管理費用 24000 24000 營業(yè)利潤 136000 136000 甲公司利潤表（變動成本法） 案例分析三 ? 1998年 3月 12日某醫(yī)藥工業(yè)公司的財務(wù)部經(jīng)理根據(jù)本公司各企業(yè)的框架年報及有關(guān)文字說明，寫了一份公司年度經(jīng)濟效益分析報告送交經(jīng)理室?？偨?jīng)理閱后，對報告中提及的兩個企業(yè)的情況頗感困惑：一個是專門生產(chǎn)大輸液的甲制藥廠，另一個是生產(chǎn)制藥原料的乙制藥廠。甲制藥廠1996年產(chǎn)銷不景氣，庫存大量積壓，貸款不斷增加，資金頻頻告急。 1997年該廠則想方設(shè)法，廣開渠道，擴大銷售，減少庫存。但報表上反映的利潤 1997年卻比 1996年下降。而乙制藥廠的情況正好相反， 1997年市場不景氣，銷售量比 1996年下降，年度財務(wù)報表上幾項經(jīng)濟指標(biāo)，除資金外，都比上年好。于是總經(jīng)理將財務(wù)部經(jīng)理召去，讓他將財務(wù)報表和財務(wù)分析重新研究。 ? 甲制藥廠的有關(guān)資料如下： 1996年 1997年 銷售收入 1855000 2597000 減：銷售成本 1272023 2234162 銷售費用 85000 108000 凈利潤 498000 254838 庫存資料（單位：瓶） 在制品 期初存貨數(shù) 16000 35000 本期生產(chǎn)數(shù) 72023 50400 本期銷售數(shù) 53000 74200 期末存貨數(shù) 35000 11200 期末在制品 單位售價（單位：元） 35 35 單位成本（單位：元） 24 其中： 材料 7 7 工資 4 燃料和動力 3 3 制造費用 10 工資和制造費用每年分別為 288 000元和720 000元，銷售成本用后進先出法。 該廠在分析其利潤下降原因時，認(rèn)為這是生產(chǎn)能力沒有充分利用，工資和制造費等固定費用未能得