【正文】 三 四 五 六 七 八 九 十 貢獻(xiàn)式 營業(yè)收入 減：變動生產(chǎn)成本 營業(yè)貢獻(xiàn)邊際 減：期間成本 固定性制造費(fèi)用 非生產(chǎn)成本 期間成本合計 營業(yè)利潤 80 000 60 000 80 000 95 000 85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000 40 000 30 000 40 000 47 500 42 500 50 000 41 000 25 000 42 500 47 500 40 000 30 000 40 000 47 500 42 500 50 000 41 000 25 000 42 500 47 500 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 5 300 5 000 5 300 5 525 5 375 5 600 5 330 4 850 5 375 5 525 15 300 15 000 15 300 15 525 15 375 15 600 15 330 14 850 15 375 15 525 24 700 15 000 24 700 31 975 27 125 34 400 25 670 10 150 27 125 31 975 傳統(tǒng)式 營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 期初存貨成本 本期生產(chǎn)成本 可供銷售的商品生產(chǎn)成本 期末存貨成本 營業(yè)成本合計 營業(yè)毛利 減：營業(yè)費(fèi)用 營業(yè)利潤 80 000 60 000 80 000 95 000 85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000 0 0 12 500 12 500 15 000 12 500 12 000 11 250 12 600 19 800 50 000 50 000 50 000 60 000 50 000 60 000 50 000 35 000 60 000 41 000 50 000 50 000 62 500 72 500 65 000 72 500 62 000 46 250 72 600 60 800 0 12 500 12 500 15 000 12 500 12 000 11 250 12 600 19 800 0 50 000 37 500 50 000 57 500 52 500 60 500 50 750 33 650 52 800 60 800 30 000 22 500 30 000 37 500 32 500 39 500 31 250 16 350 32 200 34 200 5 300 5 000 5 300 5 525 5 375 5 600 5 330 4 850 5 375 5 525 24 700 17 500 24 700 31 975 27 125 33 900 25 920 11 500 26 825 28 675 表 38 綜合分析表 單位：萬元 一 二 三 四 五 六 七 八 九 十 合計 產(chǎn) 銷 量 生產(chǎn)量 銷售量 平衡關(guān)系 4 000 4 000 4 000 5 000 4 000 5 000 4 000 2 500 5 000 3 100 4 000 3 000 4 000 4 750 4 250 5 000 4 100 2 500 4 250 4 750 絕對 產(chǎn)＞銷 相對 產(chǎn)＞銷 產(chǎn)＜銷 相對 產(chǎn)＜銷 相對 產(chǎn)＞銷 產(chǎn)＜銷 平衡 平衡 Ⅰ 平衡 Ⅱ 平衡 Ⅲ 40600 40600 Σ產(chǎn)＝ Σ銷 利 潤 額 完全成本法 變動成本法 差 額 24 700 17 500 24 700 31 975 27 125 33 900 25 920 11 500 26 825 28 675 24 700 15 000 24 700 31 975 27 125 34 400 25 670 10 150 27 125 31 975 0 +2 500 0 0 0 500 +250 +1 350 300 3 300 252 820 252 820 0 完全成本法下存貨與利潤差額的關(guān)系 期末單位存貨中的固定生產(chǎn)成本 期末存貨量 期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本 期初單位存貨中的固定生產(chǎn)成本 期初存貨量 期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本 存貨吸收、釋放的固定生產(chǎn)成本差額 0 2 2 4 2 0 0 1 000 1 000 1 250 1 000 1 000 900 900 1 650 0 0 2 500 2 500 2 500 2 500 2 000 2 250 3 600 3 300 0 0 0 2 2 4 2 0 0 1 000 1 000 1 250 1 000 1 000 900 900 1 650 0 0 2 500 2 500 2 500 2 500 2 000 2 250 3 600 3 300 0 +2 500 0 0 0 500 +250 +1 350 300 3 300 ① ② ③ ＝① ② ④ ⑤ ⑥ ＝④ ⑤ ⑦ ＝③－⑥ 六、所提供的信息用途不同 完全成本法 提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。 要求：根據(jù)表 3— 8的資料，判斷該期變動成本法下的營業(yè)利潤 (不用計算 )，并說明理由。 更令人無法接受的是，有時在單價和成本水平不變的條件下會出現(xiàn)以下奇怪的現(xiàn)象，即：當(dāng)某期銷售量比上期增加時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期減少；當(dāng)某期銷售量比上期減少時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期增加；在一個較長的時期內(nèi)，當(dāng)某期銷售量最高時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤可能不是最高；而當(dāng)某期銷售量最低時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤也可能不是最低；當(dāng)前后期產(chǎn)量與銷量都不變時，按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻可能發(fā)生變化。 解： ∵ 第七期的期末存貨量＝ 1 000+5 000－ 5 000＝ 1 000（件 ) 單位期末存貨成本＝單位期初存貨成本 = ＝ 12（萬元／件） ∴ 第七期的營業(yè)利潤 ＝ 20 5 000 (12 1 000+60 00012 1 000) 5 600 ＝ 34 400(萬元 ) 同理，第十一期的期末存貨量為＝ 0+5 0005 000＝ 0 (件 ) 第十一期的營業(yè)利潤＝ 20 5 000(0+60 0000) 5 600 ＝ 34 400(萬元 ) 600005000答：按完全成本法確定的兩期營業(yè)利潤均為 34 400萬元，比第六期的營業(yè)利潤 33 900萬元多了 500萬元。 所提供的信息用途不同 由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定成本 ， 可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位 ，便于開展業(yè)績考核評價 ， 調(diào)動各有關(guān)單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實(shí)業(yè)績 。從降低成本的角度看，顯然第二方案優(yōu)于第一方案。如果第九期實(shí)際市場容量僅為 2 500件，那么，按完全成本法的評價結(jié)論組織生產(chǎn)，還會導(dǎo)致 2 500件產(chǎn)品的積壓。 二、導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn) 狹義差額的原因分析 分析原因主要應(yīng)考慮 單價、銷售量、非生產(chǎn)成本、變動生產(chǎn)成本 和 固定生產(chǎn)成本 等因素。 要求：通過觀察該表所反映的兩種成本法分期營業(yè)利潤差額與完全成本法下期末期初存貨吸收釋放的固定生產(chǎn)成本差額之間的關(guān)系，分析兩種成本計算法下分期營業(yè)利潤差額的形成原因。 （ 3）第三期， 變動成本法計入利潤表的固定性制造費(fèi)用仍為本期發(fā)生額 10 000萬元，而按完全成本法計算的期初存貨成本中釋放了 2 500萬元由第二期帶來的固定性制造費(fèi)用，加上本期發(fā)生的 10 000萬元固定性制造費(fèi)用，再減去被期末存貨吸收的 2 500萬元固定性制造費(fèi)用， 最終使完全成本法計入當(dāng)期利潤表的固定性制造費(fèi)用也達(dá)到 10 000萬元。 三、廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律 （ 1）如果 a末 =a初 ，則△ P=0， P完 =P變 （ 2） 如果 a末 ＞ a初 ， 則 △ P＞ 0， P完 ＞ P變 （ 3） 如果 a末 ＜ a初 ， 則 △ P＜ 0， P完 ＜ P變 一般規(guī)律 四、廣義差額簡算法 廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式 放的固定生產(chǎn)成本完法下期初存貨釋收的固定生產(chǎn)成本完法下期末存貨吸）△營業(yè)利潤差額兩種成本法當(dāng)期 ??P(貨量期初存貨中的固定生產(chǎn)成本完法下單位期初存貨量期末存貨中的固定生產(chǎn)成本完法下單位期末存△ ????P【 例 3－ 10】 按簡算法計算營業(yè)利潤差額 已知：例 3－ 5中的資料及結(jié)果。 (2)計算完全成本法各期期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本。 結(jié)合制 期末調(diào)整公式： 利潤廣義差額該期兩法營業(yè)營業(yè)利潤該期變法的營業(yè)利潤某期完法的 ??吸收的固定生產(chǎn)成本該期完法期末存貨應(yīng)期末存貨成本該期變法的期末存貨成本某期完法的 ??【 例 3－ 11】 按調(diào)整公式計算完全成本法的營業(yè)利潤和期末存貨成本 已知：例 3－ 5和例 3－ 10中的資料及結(jié)果。 (4)利用調(diào)整公式計算各期完全成本法的期末存貨成本。如第十二、十三、十四期雖然銷售量相同，但利潤水平卻有高有低；最令人不解的是第十六期，該期產(chǎn)量與上期相同，銷售量比上期多了 1 000件，而利潤反而下降了 7 300萬元。 項(xiàng)目 2023年 2023年 產(chǎn)量（件） 16000 20230 銷售量（件） 16000 16000 銷售單價（元） 30 30 單位變動成本（元） 16 16 固定制造費(fèi)用總額（元） 48000 48000 項(xiàng)目 2023年 2023年 主營業(yè)務(wù)收入 480000 480000 減：主營業(yè)務(wù)成本 304000 294400 主營業(yè)務(wù)利潤 176000 185600 減：營業(yè)及管理費(fèi)用 40000 40000 營業(yè)利潤 136000 145600 二、資料：甲公司 2023年、 2023年只生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品，有關(guān)資料以及按完全成本法編制的利潤表如圖表所示： 甲公司利潤表（完全成本法） 假設(shè)甲公司固定制造費(fèi)用是以產(chǎn)量為基礎(chǔ)分?jǐn)傆谠摦a(chǎn)品