【正文】 總經(jīng)理閱后，對(duì)報(bào)告中提及的兩個(gè)企業(yè)的情況頗感困惑：一個(gè)是專門生產(chǎn)大輸液的甲制藥廠，另一個(gè)是生產(chǎn)制藥原料的乙制藥廠。 要求： (1)按變動(dòng)成本法確定第十一至十六期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 分析過程如下： （ 1）第一期，由于期初存貨和期末存貨均為零，不存在完全成本法存貨釋放或吸收固定性制造費(fèi)用的問題，因此，兩種成本法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定性制造費(fèi)用都是 10 000萬(wàn)元，從而導(dǎo)致兩者當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)沒有出現(xiàn)差異。 【 例 3－ 8】 兩種成本法對(duì)降低成本方案的評(píng)價(jià)結(jié)論不同 已知：仍按例 3－ 5中的表 3— 6資料，假定第九期有兩套計(jì)劃經(jīng)營(yíng)方案可供選擇：第一方案是生產(chǎn) 5 000件產(chǎn)品，其他條件均不變；第二方案是維持上期產(chǎn)量 2 500件，但設(shè)法使本期直接材料成本降低 25%(已知上年單位產(chǎn)品直接材料成本為 6萬(wàn)元 )，其他條件均不變。 所提供的信息用途不同 變動(dòng)成本法 能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤(rùn)與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績(jī)考核等職能，促進(jìn)以銷定，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來(lái)的損失。 ② 盡管非生產(chǎn)成本在貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表中被扣除的位置不同，卻絲毫也改變不了它們屬于期間成本的性質(zhì)。 解：計(jì)算結(jié)果如表 3— 4所示。 解： (1) 全部貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)如下： 單位貢獻(xiàn)邊際 (cm)＝ pb＝ 3521＝ 14(元 /件 ) 貢獻(xiàn)邊際 (Tcm)＝ cm 可避免成本和不可避免成本： 可避免成本 ：當(dāng)決策方案改變時(shí)某些可免予發(fā) 生的成本。 成本性態(tài)分析和成本按性態(tài)分類的異同 區(qū)別：性質(zhì)不同（分析包括定性和定量?jī)刹糠郑诸? 只是定性分析）； 最終結(jié)果不同 聯(lián)系：均以總成本為對(duì)象，分析是以分類為前提的 四、混合成本的分解 : 混合成本可用公式： y=a+bx y：混合成本總額 a:固定成本部分 b：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本 x：業(yè)務(wù)量 （一）高低點(diǎn)法： 是以過去一定時(shí)期內(nèi)的最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量的成本之差除以最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量之差，計(jì)算單位變動(dòng)成本，然后據(jù)以計(jì)算出混合成本中的固定成本。 第一節(jié) 成本性態(tài)分析 （ 二）按成本性態(tài)分類 固定成本 變動(dòng)成本 混合成本 以上的成本總額和特定業(yè)務(wù)量之間的 依存關(guān)系 不同 固定成本 在一定范圍內(nèi) 總額不 隨業(yè)務(wù)量發(fā)生 變 化 變動(dòng)成本 在一定范圍內(nèi) 總額 隨業(yè)務(wù)量 正比例變化 混合成本 的 總額 隨業(yè)務(wù)量 變化但不成正比例 返回 固定成本的 內(nèi)容： 租賃費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)研究費(fèi)、管理和銷售人員的薪金、折舊等不隨產(chǎn)量或銷售量變動(dòng)的費(fèi)用 固定成本的 特征 總額不變性、 單位固定成本的反比例變動(dòng)性 業(yè)務(wù)量 業(yè)務(wù)量 成本 成本 Y=a y x x y Y= a / x 固定成本的細(xì)分及降低措施 按是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響： 約束性固定成本 ：不受管理當(dāng)局短期決策行為的 影響 。 如：固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用等。 單位貢獻(xiàn)毛益 =單價(jià) 單位變動(dòng)成本 =貢獻(xiàn)毛益總額 /銷售量 =銷售單價(jià) 貢獻(xiàn) 毛益 率 貢獻(xiàn) 毛益 率（ cmR） 貢獻(xiàn) 毛益 率是指貢獻(xiàn)邊際總額占銷售收入總額的百分比。 二、變動(dòng)成本法的歷史沿革 直接成 本法 直接成本法 或稱 邊際成本法 關(guān)于變動(dòng)成本法的起源，國(guó)外會(huì) 計(jì)專著的論述眾說不一。 貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表 傳統(tǒng)式利潤(rùn)表 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)收入 減：變動(dòng)成本 減：營(yíng)業(yè)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本 期初存貨成本 變動(dòng)銷售費(fèi)用 本期生產(chǎn)成本 變動(dòng)管理費(fèi)用 可供銷售的商品生產(chǎn)成本 變動(dòng)成本合計(jì) 期末存貨成本 貢獻(xiàn)邊際 營(yíng)業(yè)成本合計(jì) 減：固定成本 營(yíng)業(yè)毛利 固定性制造費(fèi)用 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用 管理費(fèi)用 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定成本合計(jì) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo) 有所不同 貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是 “ 貢獻(xiàn)邊際 ” ； 傳統(tǒng)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是 “ 營(yíng)業(yè)毛利 ” 。該企業(yè)存貨成本計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。 【 例 3－ 7】 完全成本法的銷售量與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系 已知：仍按例 3－ 5中的表 3— 6資料及結(jié)果，假定第七期和第十一期的產(chǎn)銷量均為 5 000件，各期生產(chǎn)成本為 60 000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)為 5 600萬(wàn)元，其他條件均不變。 第四節(jié) 兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的 變動(dòng)規(guī)律 兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的含義 導(dǎo)致兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義 差額的原因分析 廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律 廣義差額簡(jiǎn)算法 一、兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的涵義 兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額的計(jì)算公式為： 變完法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)該期變動(dòng)成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)該期完全成本業(yè)利潤(rùn)的廣義差額某期兩種成本法營(yíng) PP ????顯然，不同期間兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。在此期間的成本水平、單價(jià)水平和存貨計(jì)價(jià)方法以及其他條件假定均不變。 本章思考題 變動(dòng)成本法的理論依據(jù)是什么？ 變動(dòng)成本法與完全成本法有何相同與不同？ 為什么說變動(dòng)成本法可以促使企業(yè)重視市場(chǎng)銷售？ 如何應(yīng)用結(jié)合制？ 練習(xí)一 ? 某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，年產(chǎn)量 1000件，銷售500件，全年直接材料費(fèi) 10000元，直接人工費(fèi) 20230元，變動(dòng)制造費(fèi)用 5000元，固定制造費(fèi)用 5000元，變動(dòng)的推銷及管理費(fèi)用10000元，固定的推銷及管理費(fèi)用 10000元，產(chǎn)品銷售單價(jià) 200元。 該廠在分析其利潤(rùn)下降原因時(shí)，認(rèn)為這是生產(chǎn)能力沒有充分利用，工資和制造費(fèi)等固定費(fèi)用未能得到充
。如第十二、十三、十四期雖然銷售量相同，但利潤(rùn)水平卻有高有低；最令人不解的是第十六期，該期產(chǎn)量與上期相同，銷售量比上期多了 1 000件，而利潤(rùn)反而下降了 7 300萬(wàn)元。 三、廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律 （ 1）如果 a末 =a初 ，則△ P=0， P完 =P變 （ 2） 如果 a末 ＞ a初 ， 則 △ P＞ 0， P完 ＞ P變 （ 3） 如果 a末 ＜ a初 ， 則 △ P＜ 0， P完 ＜ P變 一般規(guī)律 四、廣義差額簡(jiǎn)算法 廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的簡(jiǎn)算法公式 放的固定生產(chǎn)成本完法下期初存貨釋收的固定生產(chǎn)成本完法下期末存貨吸）△營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額兩種成本法當(dāng)期 ??P(貨量期初存貨中的固定生產(chǎn)成本完法下單位期初存貨量期末存貨中的固定生產(chǎn)成本完法下單位期末存△ ????P【 例 3－ 10】 按簡(jiǎn)算法計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額 已知：例 3－ 5中的資料及結(jié)果。如果第九期實(shí)際市場(chǎng)容量?jī)H為 2 500件，那么，按完全成本法的評(píng)價(jià)結(jié)論組織生產(chǎn)，還會(huì)導(dǎo)致 2 500件產(chǎn)品的積壓。 更令人無(wú)法接受的是，有時(shí)在單價(jià)和成本水平不變的條件下會(huì)出現(xiàn)以下奇怪的現(xiàn)象，即：當(dāng)某期銷售量比上期增加時(shí)，該期按完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻比上期減少；當(dāng)某期銷售量比上期減少時(shí)，該期按完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻比上期增加；在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，當(dāng)某期銷售量最高時(shí)，該期按完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可能不是最高；而當(dāng)某期銷售量最低時(shí)，該期按完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也可能不是最低；當(dāng)前后期產(chǎn)量與銷量都不變時(shí)，按完全成本法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)卻可能發(fā)生變化。這兩個(gè)指標(biāo)的意義和作用是完全不同的 。 要求：分別按貢獻(xiàn)式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)算當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。即變動(dòng)成本計(jì)算法，簡(jiǎn)稱變動(dòng)成本法 第二節(jié) 變動(dòng)成本法概述 變動(dòng)成本法和完全成本法的概念 變動(dòng)成本法的歷史沿革 變動(dòng)成本法的理論前提 一、變動(dòng)成本法和完全成本法的概念 變動(dòng)成本法 在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。 二、本量利分析的基本假設(shè) ★ 成本性態(tài)分析的假定 ★ 銷售收入與銷售量線性假定 ★ 產(chǎn)銷平衡假定 ★ 品種結(jié)構(gòu)不變假定 ★ 變 動(dòng)成本與產(chǎn)量完全顯性聯(lián)系假定 ★ 固定成本保持不變 假定 三、本量利關(guān)系的基本公式 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =銷售收入－總成本 =銷售收入－變動(dòng)成本－固定成本 =（銷售單價(jià) 單位變動(dòng)成本） * 銷售量 固定成本 四、貢獻(xiàn)毛益及其相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算公式 貢獻(xiàn)毛益總額 單位貢獻(xiàn)毛益 貢獻(xiàn)毛益率 變動(dòng)成本率 貢獻(xiàn) 毛益 總額（ Tcm） 貢獻(xiàn) 毛益 是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動(dòng)成本之間的差額 。 3 成本的其他分類和若干特定的成本概念 一、成本的其他分類： 二、若干特定的成本概念： 付現(xiàn)成本和沉入成本 付現(xiàn)成本 ：指需動(dòng)用本期現(xiàn)金、有價(jià)證券和存貨 等流動(dòng)資產(chǎn)的成本。 ， 掌握變動(dòng)成 本法與完全成本法對(duì)分期損益的影響 。 （ 500－ 390） =10 （元） a = y高－ bx高＝ 6500－ 10 500＝ 1500（元） 或： a=y低－ bx低＝ 5400－ 10 390＝ 1500（元） （二）散布圖法： 將有關(guān)的若干數(shù)據(jù)在坐標(biāo)圖上一一標(biāo)出而形成的圖形稱為 散布圖。 差別成本和邊際成本： 差別成本 ；指兩個(gè)不同方案之間預(yù)計(jì)成本的差異。 求： （ 1） 貢獻(xiàn)毛益、全部貢獻(xiàn)毛益 （ 2）經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) （ 3）貢獻(xiàn)毛益率與變動(dòng)成本率 答案 ： 30,30000； 20230； 60%， 40% 變動(dòng)成本法 第一節(jié) 成本計(jì)算的含義及分類 第二節(jié) 變動(dòng)成本法概述 第三節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別 第四節(jié) 兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律 第五節(jié) 變 動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng) 用 本章復(fù)習(xí)思考題 第一節(jié) 成本計(jì)算的含義及分類 成本計(jì)算的含義 成本計(jì)算的主要分類 成本計(jì)算的涵義 狹義的成本計(jì)算 是指一般意義上的成本核算 ，即歸集和分配實(shí)際成本費(fèi)用的過程 。 產(chǎn)量 單位產(chǎn)品成本 10 ⑤ 期末存貨量 1000 1000 0 ⑥ ＝④ ⑤ 期末存貨成本 10000 12500 2500 ⑦ ＝③ ⑤ 本期銷貨成本 30000 37500 7500 在本例中，變動(dòng)成本法下的期末存貨成本全部由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成，為 10 000萬(wàn)元。 ④不論哪種格式，計(jì)算出來(lái)的當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)數(shù)額相同。 【 例 3－ 6】 利用變動(dòng)成本法銷售量與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之間的規(guī)律，直接判斷某期利潤(rùn)水平 已知：仍按例 3－ 5中的資料及結(jié)果，假定其他條件均不變，第十一期的銷量為 5 000件（不論該期產(chǎn)量是多少）。 解：在變動(dòng)成本法下，第二方案的單位產(chǎn)品成本 ／件［＝ 6 (125%)+3+1］，比上年的 10萬(wàn)元／件下降了 ／件；而第一方案的單位產(chǎn)品成本則仍為 10萬(wàn)元／件，沒有變化。 同樣道理，在第七期和第八期，因?yàn)橥耆杀痉ㄆ谀┐尕浳盏墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用大于其期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用，導(dǎo)致完全成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)大于當(dāng)期的變動(dòng)成本法的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 (3)計(jì)算各期變動(dòng)成本法的期末存貨成本。 1997年該廠則想方設(shè)法，廣開渠道，擴(kuò)大銷售，減少庫(kù)存。 （ 4）分析兩種利潤(rùn)比表，你認(rèn)為哪種較為何時(shí)？ 答案 按完全成本法計(jì)算該產(chǎn)品單位成本 2023年單位產(chǎn)品成本＝ 16＋ 48000/16000＝ 19（元） 2023年單位產(chǎn)品成本＝ 16＋ 48